減稅獲得感從何而來

施文潑

近年來，我國深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，不斷加大減稅降費力度，有力減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2018年，減稅降費政策進(jìn)一步加碼，降低增值稅稅率、提高出口退稅率、提高個稅免征額等政策集中快速出臺。據(jù)統(tǒng)計，2013年至2017年各項減稅降費政策共減輕市場主體負(fù)擔(dān)3萬多億元，2018年減稅降費規(guī)模超過1.3萬億元。

不過，在減稅降費規(guī)模持續(xù)擴大之際，仍有不少企業(yè)特別是民營企業(yè)反映，一些稅費負(fù)擔(dān)并沒有明顯減輕，為什么企業(yè)一時難以有減稅的獲得感？簡要分析主要有五方面原因。

增強減稅獲得感

首先，政策存在時滯性。減稅政策從宣布到出臺到企業(yè)申報享受優(yōu)惠，存在一定的時滯。2018年幾項重大減稅政策都是在5月份之后陸續(xù)出臺實施，減稅效果在下半年才開始顯現(xiàn)，表現(xiàn)在稅收收入上就是上半年仍快速增長，到下半年增速才逐步下降。

其次，普惠性減稅政策少。從已實施的減稅政策來看，大部分政策都帶有特定條件或是限定優(yōu)惠對象，如小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，限制條件多、門檻高，許多處于起步和發(fā)展階段的小微企業(yè)難以享受;再如增值稅留抵稅額退還政策，目前只有裝備制造業(yè)等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)可以享受，受益面窄。相對來看，類似降低增值稅稅率這樣的普惠性政策較少。

1.3萬億

2013年至2017年各項減稅降費政策共減輕市場主體負(fù)擔(dān)3萬多億元，2018年減稅降費規(guī)模超過1.3萬億元。

再次，減稅政策傳導(dǎo)機制不暢。增值稅等間接稅貫穿于全產(chǎn)業(yè)鏈條，減稅政策效果能否真正實現(xiàn)受到傳導(dǎo)機制和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素的直接影響。增值稅降低稅率雖然減輕了總體稅負(fù)，但在鋼材、水泥等原材料和能源不斷漲價的情況下，這一優(yōu)惠更多體現(xiàn)在原材料和能源等上游行業(yè)，中間環(huán)節(jié)的制造業(yè)企業(yè)（主要是民營企業(yè)）實際受益并不多，甚至有些企業(yè)受上下游企業(yè)兩頭強勢擠壓，不僅沒有從中受益，反而受損。

另外，稅收征管日益加強。近年來，隨著金稅三期工程全面推廣，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)全面推行，稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度力度越來越大，稅務(wù)機關(guān)的征管能力大大增強。在日益完善的征管體系下，企業(yè)不規(guī)范納稅的空間被壓縮，實際稅負(fù)不斷逼近名義稅率，由此加重了企業(yè)的“稅負(fù)痛苦感”。

最后，經(jīng)濟形勢不確定性增強。2018年以來，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢復(fù)雜性和不確定性增加，經(jīng)濟下行趨勢沒有得到明顯改善。在這一背景下，一些民營企業(yè)普遍出現(xiàn)經(jīng)營困難、利潤下降，承受稅負(fù)的能力隨之下降。

企業(yè)減負(fù)如何治本

目前，更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費政策正在研究制定中。要讓企業(yè)特別是民營企業(yè)切實減輕稅負(fù)“痛感”，我國的減稅降費不應(yīng)只是零敲碎打式地出臺一些短期政策，而是要基于有利于經(jīng)濟長遠(yuǎn)健康發(fā)展的稅收理念，著力進(jìn)行稅收基本制度的調(diào)整完善和減稅降費政策的具體設(shè)計。

一是重新樹立“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革理念?！皩挾惢⒌投惵?、嚴(yán)征管”是黨的十六屆三中全會確定的稅制改革原則，對規(guī)范完善我國稅制體系，加強稅收征管，保證稅收收入穩(wěn)定增長發(fā)揮了積極作用。當(dāng)前，面對新的國際國內(nèi)形勢，在稅收征管趨于完善的格局下，有必要繼續(xù)強調(diào)遵循“寬稅基、低稅率”的原則，向縱深推進(jìn)稅制改革，構(gòu)建廣覆蓋、低稅負(fù)的稅收制度環(huán)境。

“寬稅基”一方面要求在保持適度宏觀稅負(fù)的前提下，盡可能合理地擴大稅基范圍，增加環(huán)境、社保、財產(chǎn)等現(xiàn)代稅收，擴大個稅、消費稅等稅種的征收范圍;另一方面要求清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，取消不合理、不規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。

“低稅率”重點要解決名義稅率偏高的問題，縮小名義稅率與實際稅率的差距。但對某些稅率明顯偏低、稅負(fù)明顯偏輕的稅種，則要適當(dāng)調(diào)高稅率，實現(xiàn)適度、合理、公平的稅收負(fù)擔(dān)。

二是較大幅度地降低主體稅（費）種的稅（費）率。要實現(xiàn)實質(zhì)性減稅，必須從大宗稅（費）源入手，才能有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。增值稅、企業(yè)所得稅、社會保險繳費等主要稅費一直存在“高標(biāo)準(zhǔn)、低征收”的現(xiàn)象，或者說因為長期以來征管不到位，為了防止稅收收入流失，不得已制定較高的名義稅（費）率。當(dāng)前，隨著稅務(wù)征管能力的提升，偏高的名義稅（費）率造成了企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，因此降低名義稅（費）率已刻不容緩。

上海東方商廈的一位營業(yè)員為顧客開具收款憑證用于換取發(fā)票，2018 年，減稅降費政策進(jìn)一步加碼，降低增值稅稅率、提高出口退稅率、提高個稅免征額等政策集中快速出臺。

建議將增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率下調(diào)兩個點至14%、企業(yè)所得稅法定稅率下調(diào)五個點至20%、企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例下調(diào)五個點至15%。據(jù)此靜態(tài)測算，可為企業(yè)減負(fù)1.5萬億元以上。更重要的是，通過降低主要稅（費）率，使宏觀稅負(fù)水平保持在一定合理限值之下。

三是優(yōu)化稅收制度和傳導(dǎo)機制。一方面，要完善增值稅出口退稅制度。除高能耗、高污染產(chǎn)品及國家明確規(guī)定不鼓勵出口的產(chǎn)品以外，對其他貨物和勞務(wù)的出口原則上應(yīng)實行零稅率，予以徹底退稅。這既是應(yīng)對當(dāng)前嚴(yán)峻的國際貿(mào)易形勢、提高我國產(chǎn)品國際競爭力的現(xiàn)實需要，也是保持稅制中性、適應(yīng)經(jīng)濟全球化發(fā)展的內(nèi)在要求。

另一方面，全面建立增值稅留抵退稅制度。在2019年分行業(yè)、分步驟實施增值稅留抵稅額退稅，消除留抵稅額對企業(yè)流動資金的占用，改善企業(yè)現(xiàn)金流。在現(xiàn)有期末留抵稅額全部退還后，應(yīng)建立起常態(tài)化的留抵退稅制度。

同時，應(yīng)建立完善小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)的普惠性稅收免除政策。在制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)充分考量政策實施條件和企業(yè)需求，消除不合理的限制條件，促進(jìn)減稅政策真正落地實施。

此外，要完善減稅政策傳導(dǎo)機制。稅收政策作用的發(fā)揮，在很大程度上是依賴于價格、供求、競爭等市場機制作為傳導(dǎo)機制實現(xiàn)的。在出臺增值稅等間接稅的減稅政策時，應(yīng)注意優(yōu)化執(zhí)行機制，理順價格傳導(dǎo)機制，促使減稅收益全產(chǎn)業(yè)鏈共享。

四是嚴(yán)格管控非稅收入。當(dāng)前我國非稅收入形式多樣，各種政府收費項目仍是企業(yè)感覺負(fù)擔(dān)沉重的因素之一。在大規(guī)模減稅政策實施的情況下，更要防止部分地方政府在財政壓力下“巧設(shè)”各種收費名目，造成稅降費升的不利局面。因此，要繼續(xù)對現(xiàn)有政府收費項目進(jìn)行清理、整合和規(guī)范，按照“正稅清費”的原則推進(jìn)稅費制度改革，優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)和企業(yè)負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。