針對(duì)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行分析

王全景

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2017）02-000-02

摘 要 本文從課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率結(jié)構(gòu)等方面分析了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的缺陷。認(rèn)為將現(xiàn)行分類所得稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得稅模式，應(yīng)是我國(guó)人所得稅制度完善的重要目標(biāo)。文章從公平的視角來(lái)研究如何完善個(gè)人所得稅法，從而建立以公平為基準(zhǔn)的個(gè)人所得稅體系，如個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)采用什么模式的個(gè)人所得稅制等，本文對(duì)這些問(wèn)題及其解決措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 稅制模式 稅基 改革

征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法，它已成為世界上大多數(shù)國(guó)家，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。跟西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的特殊國(guó)情決定了個(gè)人所得稅在目前階段不可能處于稅收的主導(dǎo)地位，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的日益增強(qiáng)、國(guó)民收入的日益增加、貧富差距的日益增大，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人分配和籌集財(cái)政收入的功能顯得日益重要。要發(fā)揮稅收的制度效應(yīng)，首先就要發(fā)揮個(gè)人所得稅的制度效應(yīng)。

社會(huì)主義和諧社會(huì)追求的重要目標(biāo)是社會(huì)公平。財(cái)政稅收在解決社會(huì)貧困群體的相對(duì)性、弱勢(shì)群體的絕對(duì)性、二次分配的社會(huì)公平性，具有重要作用。但是，財(cái)政稅收分配調(diào)節(jié)本身所具有的公平性，直接影響著它們發(fā)揮二次分配的社會(huì)公平性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在增加財(cái)政收入方面起到了一定作用，但在公平原則的貫徹方面還存在明顯的缺陷，如何完善已成為建設(shè)和諧社會(huì)的當(dāng)務(wù)之急。

一、個(gè)人所得稅的改革措施

（一）建立分類制與綜合制相結(jié)合的個(gè)稅模式并逐漸向綜合制模式轉(zhuǎn)變

具體的做法是：對(duì)沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息所得、股息紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對(duì)屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行綜合征收。這樣處理，既可對(duì)個(gè)人大部分收入實(shí)行有效調(diào)節(jié)、公平稅負(fù)，又可加強(qiáng)對(duì)某些難于征管的所得項(xiàng)目管理。

（二）費(fèi)用扣除制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平優(yōu)先的原則

我國(guó)實(shí)行費(fèi)用扣除“一刀切”的標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于加強(qiáng)管理，但不利于公平稅負(fù)。個(gè)人所得稅制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，保證納稅人不因納稅而降低起碼的生活水平。具體來(lái)說(shuō)，稅前的費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)綜合考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況和每年的通貨膨脹率，對(duì)收養(yǎng)和撫養(yǎng)孩子的費(fèi)用、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、殘疾人生活費(fèi)用、小孩的教育費(fèi)用和住房貸款利息等各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算和扣除，并結(jié)合我國(guó)的社會(huì)保障制度和人口生育政策確定合理的寬免額。為了既維護(hù)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，又能體現(xiàn)稅法的公平性，我國(guó)可以實(shí)行幅度減除費(fèi)用制度。具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際確定。為防止各地爭(zhēng)先恐后提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)各地的消費(fèi)水平或工資水平來(lái)確定。

（三）擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基

擴(kuò)大稅基的主要途徑是把可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金利益的“附加福利”和“資本利得”列為課稅范圍。從我國(guó)現(xiàn)階段的情況來(lái)看，擁有“附加福利”和“資本利得”這兩項(xiàng)所得的個(gè)人多屬于高收入階層，稅負(fù)能力較強(qiáng)，征稅更有利于縮小貧富差距，更有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。從深化市場(chǎng)改革的角度出發(fā)，我國(guó)個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人職務(wù)和所在單位“待遇”有關(guān)的實(shí)際所得列入應(yīng)稅所得范圍，逐步把這些“暗補(bǔ)”的隱形收入轉(zhuǎn)化為“明補(bǔ)”的顯性賬面收入。從長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)來(lái)看，宜采用排除法對(duì)課稅范圍予以規(guī)定，即除了稅法明確規(guī)定免征個(gè)人所得稅的所得收入外全部收入均屬于課稅范圍。這樣的稅收制度設(shè)計(jì)對(duì)收入來(lái)源單一的工薪階層影響不大，并可以為防止個(gè)人收入多樣化帶來(lái)的稅源流失提供制度保障，使個(gè)人所得稅起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。而在中近期，從保持稅收制度的穩(wěn)定性出發(fā)，可以先調(diào)整和增加應(yīng)稅所得項(xiàng)目，逐步擴(kuò)大稅基。另外還應(yīng)重新定義居民、非居民納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)上，可以規(guī)定凡一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)居住滿多少天的自然人就是我國(guó)稅法上的居民，從而在一定程度上擴(kuò)大我國(guó)居民管轄權(quán)的范圍，擴(kuò)大了稅基。

（四）降低個(gè)人所得稅稅率、減少稅率檔次

我國(guó)個(gè)人所得稅法的修改應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)保護(hù)低收入人群的精神。稅率是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的稅率既有比例稅率，也有累進(jìn)稅率。具體來(lái)說(shuō)就是直接降低個(gè)人所得稅的稅率和邊際稅率，減少稅率檔次，將工資、薪金所得稅率和個(gè)體戶、個(gè)體承包經(jīng)營(yíng)所得稅率予以合并。之所以合并兩項(xiàng)稅率是因?yàn)楣べY、薪金所得和個(gè)體戶、個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得的性質(zhì)并無(wú)差別，都是納稅人從個(gè)人工作獲得的收入，不同稅率難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。在稅率檔次和最高邊際稅率的設(shè)計(jì)，最好將九級(jí)減少到五級(jí)，最高邊際稅率降到 35%左右比較合適。這樣才能體現(xiàn)稅收公平、提高稅收效率，也有利于我國(guó)個(gè)人所得稅的完善，盡快與國(guó)際接軌。

（五）停止征收儲(chǔ)蓄利息稅

富裕起來(lái)的人們由于投資渠道較多，往往把節(jié)余的資金投資到房產(chǎn)、股票等方面，存到銀行的比例相應(yīng)較少。而廣大中低收入人員所節(jié)余的資金，恐怕最多的選擇就是銀行。從實(shí)踐上來(lái)看，當(dāng)前的人民幣的存款利率扣除利息稅、考慮通貨膨脹因素后，實(shí)際上已經(jīng)是負(fù)利率。因此來(lái)說(shuō)，對(duì)儲(chǔ)蓄存款征稅有悖于稅法的稅負(fù)公平性原則。

二、對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建議

（一）課稅模式的選擇

課稅模式應(yīng)從分類所得稅模式向綜合所得稅模式轉(zhuǎn)換。我國(guó)的實(shí)踐表明，分類所得課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本。從現(xiàn)實(shí)條件來(lái)看，可以考慮逐步實(shí)現(xiàn)從分項(xiàng)稅制到綜合稅制的過(guò)渡。

（二）課稅模式的制度完善

1.將現(xiàn)行的分項(xiàng)征收制度改為綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的混合所得稅征收制度。屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。將不同性質(zhì)的各項(xiàng)所得求和，扣除法定的費(fèi)用后，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征，以實(shí)現(xiàn)稅制公平，確保征收的明確簡(jiǎn)便，降低征收成本。屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得等宜實(shí)行分類所得征稅，并統(tǒng)一股息、利息、紅利等資本所得稅率，增設(shè)“實(shí)物和有價(jià)證券”項(xiàng)目，以杜絕企業(yè)事業(yè)單位借向個(gè)人發(fā)放實(shí)物福利之名而侵蝕稅基的行為，防止這類隱性收入破壞個(gè)人所得稅的公平原則。

2.改革按月和按次征收的方法 ，實(shí)行以年度為課征期。同時(shí)，在推行綜合征收制的時(shí)候，必須處理好平時(shí)預(yù)繳（扣繳）稅款和年終匯算清繳的關(guān)系，盡量照顧低收入階層，提高征收效率，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的納稅成本。要處理好由于納稅人的納稅地點(diǎn)與所得來(lái)源地不一致而引起的地區(qū)之間的個(gè)人所得稅收入分配問(wèn)題。為此，根據(jù)各國(guó)通常的做法，個(gè)人所得稅由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)征收管理。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)征收個(gè)人所得稅的電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，所有納稅人必須實(shí)名申報(bào)納稅，以便實(shí)行支付款項(xiàng)時(shí)預(yù)扣稅款、年終匯算清繳制度。

3.綜合征收制可以先在有條件的地區(qū)試行，然后逐步推廣。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)先進(jìn)行綜合課征。在個(gè)人所得稅仍屬于地方稅種的情況下，可以授權(quán)地方改革操作。第四，條件相對(duì)具備后，實(shí)行綜合課征。適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國(guó)家的水平；社會(huì)上交易的實(shí)現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅人的信息共享；納稅人的法律意識(shí)有極大程度的提高；對(duì)違反稅法的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲，且行之有效。這是進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的長(zhǎng)期目標(biāo)。

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