營改增對企業(yè)稅務籌劃工作的影響及應對措施探析

云南省送變電工程公司 胡震宇

隨著國家稅收體制改革的不斷深化，國家實施了營改增方案和一系列的減稅降費政策，在結構性降低宏觀稅負中起到了積極作用。但是，仍有部分企業(yè)在實施營改增之后出現(xiàn)了稅負不降反增的情況，給企業(yè)帶來了資金壓力，阻礙著企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須提高稅務籌劃工作的重視程度，從強化稅務管理層面著手，尋求合理降低企業(yè)稅負的空間，保證企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營的前提下實現(xiàn)稅后收益最大化。

1 營改增對企業(yè)稅務籌劃工作的影響

1.1 稅收負擔加重

營改增之后，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負不降反增的情況，尤其在增值稅方面，企業(yè)稅務成本較高，成為了企業(yè)稅務籌劃工作中重點關注的稅種之一。部分企業(yè)增值稅稅負偏高與其自身業(yè)務特點有著密切關系，具體體現(xiàn)在以下方面：一是人工成本高。在企業(yè)經(jīng)營過程中，人工成本所占企業(yè)總成本支出的比重較大，尤其對于勞動密集型企業(yè)而言，人工成本可能占企業(yè)總成本的1/3以上。但是，人工成本中的工資、福利費等不能進行直接抵扣，易造成企業(yè)稅負增加；二是進項發(fā)票不足額。當前，我國目前尚處于增值稅抵扣鏈條逐步完善的階段，對于部分企業(yè)而言，在與上游企業(yè)開展業(yè)務往來中難以取得足額的增值稅進項發(fā)票，增大了企業(yè)增值稅稅負。如建筑企業(yè)在采購零星材料時經(jīng)常與小規(guī)模納稅人合作，使其無法獲取增值稅專用發(fā)票。在簽訂甲供材料的情況下，建設單位會提供相應材料，并在工程款中扣除材料費用，使得建筑企業(yè)無法獲取材料采購的增值稅進項發(fā)票，減少了建筑企業(yè)的進項稅額，增加了建筑企業(yè)的增值稅稅負。

1.2 稅務管理要求高

稅務管理是企業(yè)財務管理中的重要組成部分，在營改增背景下，增值稅納稅籌劃工作明顯增加了稅務管理工作的難度，要求企業(yè)必須轉變以往粗放式的管理方式，提高稅務管理的精細化水平。但是，大部分企業(yè)的稅務管理水平不高，相關稅務籌劃工作缺乏前瞻性和計劃性，導致稅務籌劃效果不明顯。如，企業(yè)財務人員對稅法和稅收政策掌握不扎實，會計核算不規(guī)范，稅收管理機制不健全，導致納稅申報不準確；增值稅的“進項側”“銷項側”經(jīng)營活動管理不到位，會導致公司的法律風險、財稅風險、稅收負擔增加，進銷項側管理對于開展多個項目的企業(yè)而言，由于各項目分散在各個地區(qū)，使得財務人員很難及時收集到各項票據(jù)，參與到各個項目活動實施的過程中，進而增加了稅務籌劃工作的難度。

1.3 稅務風險增大

營改增之后，由于國家對增值稅征收監(jiān)管的力度有增無減，加之企業(yè)增值稅管理環(huán)節(jié)存在薄弱之處，所以導致企業(yè)稅務風險有所增大，易使企業(yè)面臨逃漏稅問題。具體體現(xiàn)在以下方面：一是增值稅進項稅額抵扣不足。企業(yè)在采購小批量、零星物資時，經(jīng)常會選擇與擁有價格優(yōu)勢的小規(guī)模納稅人合作，使得企業(yè)無法取得增值稅進項發(fā)票，造成企業(yè)進項稅額抵扣不足，不利于進行稅務籌劃；二是稅負轉嫁風險。如，建筑企業(yè)中，大部分施工人員均為零散工，按照工時工種支付薪酬，使得建筑企業(yè)在人工成本核算中無法進行進項抵扣。而建筑企業(yè)增加的這部分成本會體現(xiàn)在工程造價上，將稅負間接轉嫁給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。由此反映出上游企業(yè)傾向于將無法進行進項抵扣的稅負轉嫁給下游企業(yè)；三是發(fā)票管理風險。企業(yè)財務人員受利益的誘惑，可能會存在著違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票的情況，給企業(yè)帶來稅務風險。同時，部分企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理力度不足，未能分派專人管理發(fā)票，使得發(fā)票面臨著遺失、未及時認證等風險。

2 營改增背景下企業(yè)稅務籌劃工作的應對措施

2.1 合理采用稅務籌劃方法

(1)納稅人身份籌劃。在營改增背景下，不同的納稅人身份其適用的增值稅稅率不同，這為企業(yè)進行稅務籌劃提供了操作空間。在納稅人身份籌劃中，小規(guī)模納稅人企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模、財務核算能力，確定是否具有一般納稅人認定資格。在一般納稅人身份與小規(guī)模納稅人身份的選擇中，企業(yè)可利用進項稅額扣除率平衡點進行籌劃。增值率=(銷售收入-進項價款)/銷售收入=(銷項稅額-進項稅額)/銷項稅額=1-進項稅額/銷項稅額。假設企業(yè)小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，一般納稅人適用稅率為11%，則11%(1-進項稅額/銷項稅額)=3%，得到進項稅額/銷項稅額=72.73%，即為進項稅額扣除率平衡點。當建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重超過72.73%時，則應當選擇一般納稅人身份，反之則應當選擇小規(guī)模納稅人身份。

(2)合同拆分。企業(yè)可實際業(yè)務情況對合同進行合理拆分，以擴大稅務籌劃空間，尋求降低稅負的合法途徑。如，A建筑企業(yè)具有總承包資質(zhì)，能夠承攬建筑工程設計、采購和施工的業(yè)務。A企業(yè)承接一項工程，與建設方簽訂EPC合同，總價款為4000萬元(不含稅增值稅)，其中包括工程款1600萬元，材料設備款1800萬元，設計款600萬元。在未進行稅務籌劃的情況下，A企業(yè)應繳納增值稅4000×17%=680萬元。在進行稅務籌劃的情況下，A建筑企業(yè)可與建設方進行協(xié)商，將總合同拆分為工程設計、設備材料采購和施工安裝三個獨立的合同，分別簽訂合同。合同拆分后，A企業(yè)應繳納增值稅為600×6%+1800×17%+1600×11%=518萬元。通過進行稅務籌劃，A企業(yè)可降低增值稅稅負680-518=162萬元。

(3)定價籌劃。企業(yè)定價直接關系到企業(yè)增值稅銷項稅額的高低，所以企業(yè)在產(chǎn)品或服務定價之前，應當做好增值稅及其附加稅的籌劃工作，準確測算相關成本的稅負以及毛利潤，有針對性地開展稅務籌劃工作。以建筑企業(yè)為例，企業(yè)在投標工程項目之前，要對投標報價體系進行調(diào)整，采用“不含稅增值稅收入價格+增值稅稅費”的模式，對投標報價進行價稅分離，按照適用稅率扣減報價中的進項稅額，計算出稅前造價，再加上與工程毛利潤和銷項稅額，計算出投標總報價。該報價為價稅分離下的報價，能夠將稅負轉嫁給招標企業(yè)，降低本企業(yè)的稅負。

(4)人工成本籌劃。勞動密集型企業(yè)應加強人工成本籌劃，與勞務派遣公司簽訂合同，將取得的增值稅專用發(fā)票用于進項稅額抵扣。如建筑企業(yè)可以與勞務派遣公司簽訂合同，將所有勞務進行外包，以取得增值稅專用發(fā)票，用來抵扣3%的增值稅進項。對于大型建筑企業(yè)而言，可設立建筑勞務子公司，用以獲取人工勞務成本的進項發(fā)票，實現(xiàn)母公司與子公司互利雙贏。

2.2 充分利用稅收優(yōu)惠政策

在營改增背景下，國家出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為此，企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務開展情況，善于利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，使企業(yè)獲取最大化的稅后收益，節(jié)省企業(yè)稅務支出，幫助企業(yè)積累更多的發(fā)展資金。以建筑企業(yè)為例，在稅務籌劃中可利用以下稅收優(yōu)惠政策：根據(jù)(財稅[2016]36號)規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人以清包工方式提供建筑服務的，可自行選擇使用簡易計稅方法按3%計稅，享受稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)向境外提供設計服務、建筑服務、外包業(yè)務以及工程監(jiān)理服務，可享受零稅率的增值稅稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)提供技術轉讓、技術咨詢和技術服務，可享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和融資性售后回租服務，對超過增值稅稅負3%的部分進行即征即退；建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)混凝土(摻兌廢渣比例大于70%)，可享受70%增值稅的即征即退優(yōu)惠政策。

2.3 強化稅務風險管理

(1)加強專用發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)依法進行相關業(yè)務活動稅務籌劃工作的重要原始憑證，關系到稅務籌劃的有效開展，所以企業(yè)應加強增值稅專用發(fā)票管理，有效規(guī)避稅務風險。具體做法如下：其一，實施專人管理制度。企業(yè)應派專人負責增值稅專用發(fā)票管理，嚴格把關增值稅專用發(fā)票的申請與開具流程，杜絕違規(guī)操作行為，并加大對增值稅專用發(fā)票的審核力度，消除稅務籌劃隱患。其二，規(guī)范專用發(fā)票開具。企業(yè)應當將增值稅專用發(fā)票管理提升到公章管理、現(xiàn)金管理的重視高度，不得出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票虛開行為，并在發(fā)票開具過程中進行監(jiān)督，確保每張發(fā)票均根據(jù)真實業(yè)務開具。其三，足額取得進項發(fā)票。企業(yè)在與增值稅一般納稅人進行業(yè)務往來的過程中，要向對方及時索取進項發(fā)票，檢查發(fā)票上的金額等信息是否準確無誤，及時發(fā)現(xiàn)和處理有問題的發(fā)票，避免取得錯票、假票。

(2)加強“三流”管理。企業(yè)要加強資金流、票據(jù)流與物流管理，確保三者一致，有效規(guī)避稅務風險。如在企業(yè)采購過程中，要審查供應商是否具備齊全的資質(zhì)，與供應商簽訂購貨合同時，應審查資金流向、合同名稱與供應商主體是否一致。在驗收貨物時，要檢查貨物來源是否與合同約定一致。在支付貨款時，要核對收款人是否與合同約定方、發(fā)票抬頭單位名稱是否一致，如果在“三流”管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，則要嚴格按照相關法律法規(guī)、企業(yè)制度以及管理流程采取應對方案。

(3)加強審計監(jiān)督。在國家不斷增大對增值稅征收監(jiān)管力度的形勢下，企業(yè)應定期開展財務審計監(jiān)督工作，將增值稅專用發(fā)票審查作為重點，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票的行為。在審查監(jiān)督中，如果發(fā)現(xiàn)財務人員存在為謀取不正當利益而虛開發(fā)票的行為，必須進行嚴肅處理，對于情節(jié)嚴重者要移交司法部門審查，避免因財務人員的個人違法行為給企業(yè)造成稅務風險。

(4)加強稅務會計培訓。企業(yè)應建立起一支業(yè)務水平高的稅務會計隊伍，要求稅務會計扎實掌握稅務籌劃方法，及時了解有關增值稅的最新政策，提前做好稅務籌劃工作。稅務會計要根據(jù)稅收政策的變化調(diào)整稅務籌劃方案，并加強與稅務機關的溝通，使稅務機關認同籌劃方案，從而規(guī)避因對稅收政策理解差異而產(chǎn)生的稅務風險。

3 結語

在營改增背景下，企業(yè)要主動適應稅收征管環(huán)境的變化，掌握企業(yè)各項業(yè)務的最新稅收政策，依法開展稅務籌劃工作。在稅務籌劃工作中，企業(yè)要組建專業(yè)的稅務管理隊伍，根據(jù)企業(yè)各項經(jīng)濟活動的實際情況主動進行稅務籌劃，尋找合法合理降低企業(yè)稅負的關鍵籌劃點，最大程度地降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。