政府會計(jì)職工薪酬代扣代繳業(yè)務(wù)處理方法

劉玉英

政府會計(jì)制度下，涉及往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理是會計(jì)業(yè)務(wù)的難點(diǎn)之一，其中，職工薪酬代扣代繳款項(xiàng)的賬務(wù)處理最為復(fù)雜。由于存在很多代扣代繳項(xiàng)目，在支付職工薪酬時，財(cái)務(wù)會計(jì)科目和預(yù)算會計(jì)科目中的“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”與“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”與“資金結(jié)存（零余額賬戶用款額度）”無法完成即時完整對應(yīng)。職工薪酬按月計(jì)發(fā)，但代扣代繳款項(xiàng)實(shí)際支出的時間會滯后至次月，有的代扣款項(xiàng)如工會會費(fèi)甚至年底才能實(shí)際劃轉(zhuǎn)至單位實(shí)有資金賬戶留用。財(cái)政部頒布的《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號，以下簡稱“《制度》”）對職工薪酬的賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定及賬務(wù)處理示例不盡完善，實(shí)際工作中會計(jì)人員感到這塊業(yè)務(wù)很棘手?；?019年1月以來實(shí)施政府會計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，本文針對《制度》執(zhí)行中有關(guān)職工薪酬賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定存在的問題進(jìn)行分析，并提出解決問題的方法。

為使分析過程清晰易懂，本文使用模擬場景（數(shù)字）進(jìn)行闡述。

一、《制度》關(guān)于職工薪酬賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

（一）關(guān)于職工薪酬賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

1.按照《制度》及《制度》給出的賬務(wù)處理示例，計(jì)提職工薪酬時只做財(cái)務(wù)分錄。

財(cái)務(wù)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（職工薪酬總額） 100000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

2.實(shí)際發(fā)放薪酬并代扣個人應(yīng)交所得稅等款項(xiàng)時，做財(cái)務(wù)分錄，同時生成預(yù)算分錄。

財(cái)務(wù)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 100000

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 80000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅 2000

其他應(yīng)付款——代扣機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)（個人繳納部分） 6000

其他應(yīng)付款——代扣職業(yè)年金（個人繳納部分） 3000

其他應(yīng)付款——代扣其他社會保障費(fèi)（個人繳納部分） 600

其他應(yīng)付款——代扣住房公積金（個人繳納部分） 8000

其他應(yīng)付款——代扣工會會費(fèi) 400

同時對實(shí)際支付給個人的部分生成預(yù)算分錄：

借：行政支出/事業(yè)支出 80000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 80000

3.按照《制度》規(guī)定，代扣款項(xiàng)當(dāng)實(shí)際繳納給相關(guān)部門或轉(zhuǎn)賬至實(shí)有資金賬戶（注：符合國庫關(guān)于資金歸墊規(guī)定的款項(xiàng)，下同）時同步生成預(yù)算分錄。

比如，次月實(shí)際繳納個人應(yīng)交所得稅時，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅 2000

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等 2000

同時，生成預(yù)算分錄：

借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際繳納金額） 2000

貸：資金結(jié)存等 2000

再比如，實(shí)際繳納住房公積金時，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（單位繳納部分） 8000

其他應(yīng)付款——代扣住房公積金（個人繳納部分） 8000

貸：零余額賬戶用款額度等 16000

同時，生成預(yù)算分錄：

借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際繳納金額） 16000

貸：資金結(jié)存等 16000

（二）關(guān)于職工薪酬明細(xì)核算的相關(guān)規(guī)定

《制度》對“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”（科目代碼：5001）明確規(guī)定：“為滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”……等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計(jì)入業(yè)務(wù)活動或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入業(yè)務(wù)活動的費(fèi)用?！痹趯?shí)際工作中，為滿足預(yù)算管理和年終決算的需要，“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”必須按照上述分類進(jìn)行明細(xì)核算。《制度》同時對“事業(yè)支出”（科目代碼：7201）做出統(tǒng)一規(guī)定：“本科目應(yīng)當(dāng)分別按照……“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，……“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算……”。部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類的款級科目包括“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“對個人和家庭的補(bǔ)助支出”等。由此可見，財(cái)務(wù)會計(jì)科目“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”的明細(xì)分類與預(yù)算會計(jì)科目“事業(yè)支出”的明細(xì)分類完全一致。因此，在賬務(wù)處理中，財(cái)務(wù)會計(jì)科目“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”與預(yù)算會計(jì)科目“事業(yè)支出”應(yīng)統(tǒng)一明細(xì)科目設(shè)置。統(tǒng)一明細(xì)科目設(shè)置，也方便在財(cái)務(wù)分錄的基礎(chǔ)上“一鍵”生成預(yù)算分錄。

二、《制度》執(zhí)行中存在的困難與問題

（一）支付職工薪酬時，預(yù)算分錄與財(cái)務(wù)分錄不能即時實(shí)現(xiàn)完全對應(yīng)關(guān)系

由于存在代扣代繳款項(xiàng)，預(yù)算支出與財(cái)務(wù)支出完全對應(yīng)關(guān)系的最終形成需要較長時間。按照《制度》規(guī)定，“事業(yè)支出”用于“核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出”，根據(jù)這一描述，理論上，職工薪酬中的代扣款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際從零余額賬戶支付或從零余額賬戶歸墊時才能生成預(yù)算分錄。在上面的示例中，支付職工薪酬時，只就實(shí)際支付的80000元生成預(yù)算分錄，另外6項(xiàng)代扣款項(xiàng)必須分別等到實(shí)際支付或年終將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬至實(shí)有資金賬戶才能生成預(yù)算分錄，且由于6項(xiàng)代扣款項(xiàng)實(shí)際支付的時間不同，實(shí)際支付時使用的出資賬戶也可能不同，導(dǎo)致實(shí)際工作中的賬務(wù)處理更加復(fù)雜。比如，在實(shí)際工作中，代扣的個人應(yīng)交所得稅2000元須于次月繳納，通常情況下會委托實(shí)有資金賬戶（注：以下用“基本戶”代替）付款，而非零余額賬戶支付，會計(jì)人員定期（通常年底）將由基本戶墊繳的個人應(yīng)交所得稅款通過轉(zhuǎn)賬方式歸還給基本戶，此時才真正有零余額賬戶用款額度的流出，按規(guī)定可以生成預(yù)算分錄。代繳機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（個人繳納部分）6000元、職業(yè)年金（個人繳納部分）3000元、其他社會保障費(fèi)（個人繳納部分）600元、工會會費(fèi)400元的賬務(wù)處理也是一樣，不僅如此，機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金及其他社會保障費(fèi)還有單位繳納部分，在從基本戶委托付款的情況下，基本戶需要先行全額墊付，會計(jì)人員定期通過轉(zhuǎn)賬方式歸墊資金。代繳住房公積金的賬務(wù)處理方式與其他幾項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方式有所不同，通常情況下，會計(jì)人員會使用支票、電匯等轉(zhuǎn)賬方式從零余額賬戶直接支付住房公積金，從而直接形成零余額賬戶用款額度的流出。不論是在通過零余額賬戶直接支付時還是零余額賬戶歸墊資金時進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理，職工薪酬代扣代繳款項(xiàng)的預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理都滯后于財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理，這使得會計(jì)業(yè)務(wù)處理變得“像一團(tuán)亂麻”。年終，零余額賬戶與基本戶之間墊付款項(xiàng)的計(jì)算與調(diào)整工作量也非常大。

（二）支付職工薪酬時，預(yù)算支出與財(cái)務(wù)支出的明細(xì)科目無法匹配

按照《制度》關(guān)于職工薪酬明細(xì)科目的相關(guān)規(guī)定和預(yù)算管理的實(shí)際需要，上面示例中的“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”（職工薪酬總額）100000元應(yīng)當(dāng)按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算，同時生成的預(yù)算科目“事業(yè)支出”也應(yīng)當(dāng)按照部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，即財(cái)務(wù)支出明細(xì)科目與預(yù)算支出明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)是一一對應(yīng)的關(guān)系，但是，由于生成預(yù)算分錄時只有80000元能夠在支付職工薪酬時對應(yīng)生成預(yù)算科目“事業(yè)支出”，其余20000元代扣款項(xiàng)暫時被擱置，那么問題出現(xiàn)了，究竟預(yù)算會計(jì)科目“事業(yè)支出”80000元的明細(xì)科目如何與財(cái)務(wù)會計(jì)科目“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”100000元的明細(xì)科目進(jìn)行對應(yīng)？據(jù)了解，目前一些單位采取的辦法是：在對實(shí)際支出的80000元生成預(yù)算分錄時，先從“事業(yè)支出”下找一個明細(xì)科目如“工資福利支出（津補(bǔ)貼）”硬性扣除20000元，待實(shí)際支付代扣款項(xiàng)時再逐一恢復(fù)“工資福利支出（津補(bǔ)貼）”的數(shù)額。本人認(rèn)為，這種處理方法是會計(jì)人員不得已而為之，不僅不符合會計(jì)的基本原理，而且由于完成代扣代繳業(yè)務(wù)歷時長，會計(jì)人員需要時時啟動“記憶模式”處理業(yè)務(wù)，給會計(jì)人員造成很大困擾。

三、政府會計(jì)制度下職工薪酬代扣代繳款項(xiàng)賬務(wù)處理方法建議

針對實(shí)際操作中遇到的困難與問題，本人試圖找出一種科學(xué)、簡便的職工薪酬代扣代繳會計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法?；驹O(shè)想是：在做支付職工薪酬財(cái)務(wù)分錄時能夠即時生成完整的預(yù)算分錄，兩組分錄的支出明細(xì)科目在內(nèi)容和金額上能夠一一對應(yīng)，即一次性完成預(yù)算會計(jì)分錄。經(jīng)反復(fù)研究和試驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，通過在預(yù)算會計(jì)科目“資金結(jié)存（零余額用款額度）”下增設(shè)一個過渡性的明細(xì)科目可以解決這個難題，這個過渡性明細(xì)科目我們暫稱為“待轉(zhuǎn)賬”。下面，我們以事業(yè)單位為例，在上述模擬場景的基礎(chǔ)上進(jìn)一步演示運(yùn)用該方法核算職工薪酬會計(jì)事項(xiàng)的完整過程。

（一）計(jì)算和發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理

1.計(jì)算應(yīng)付職工薪酬。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—基本支出—工資福利費(fèi)用—基本工資 55000

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—基本支出—工資福利費(fèi)用—津貼補(bǔ)貼 25000

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—基本支出—工資福利費(fèi)用—績效工資 15000

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—基本支出—對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用—退休費(fèi) 5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—基本工資—在職人員 55000

應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼—在職人員 25000

應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）—在職人員 15000

應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼—退休人員 5000

2.支付職工薪酬，同時代扣個人應(yīng)交所得稅、機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（個人繳納部分）、職業(yè)年金（個人繳納部分）、其他社會保障費(fèi)（個人繳納部分）、住房公積金（個人繳納部分）以及工會會費(fèi)。

財(cái)務(wù)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資—在職人員 55000

應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼—在職人員 25000

應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）—在職人員 15000

應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼—退休人員 5000

貸：零余額賬戶用款額度—基本支出 80000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅 2000

其他應(yīng)付款—代扣機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（個人繳納部分） 6000

其他應(yīng)付款—代扣職業(yè)年金（個人繳納部分） 3000

其他應(yīng)付款—代扣其他社會保障繳費(fèi)（個人繳納部分） 600

其他應(yīng)付款—代扣住房公積金（個人繳納部分） 8000

其他應(yīng)付款——代扣工會會費(fèi)400同時，生成預(yù)算分錄。此時，在“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出”下增設(shè)一個新的層級，新的層級包括“基本支出”和“待轉(zhuǎn)賬”兩個明細(xì)科目。新明細(xì)層級中的“基本支出”核算實(shí)際支付的職工薪酬，“待轉(zhuǎn)賬”核算的是需要以后進(jìn)行支付的代扣職工款項(xiàng)。預(yù)算分錄如下：

借：事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—基本工資 55000

事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—津貼補(bǔ)貼 25000

事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—績效工資 15000

事業(yè)支出—基本支出—對個人和家庭的補(bǔ)助支出—退休費(fèi) 5000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—基本支出 80000

資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—待轉(zhuǎn)賬 20000

結(jié)論：經(jīng)過上述2個簡單步驟，計(jì)算和發(fā)放階段的財(cái)務(wù)分錄和預(yù)算分錄同時完成，兩組分錄的支出完整且明細(xì)科目一一對應(yīng)。按照這種方法，在當(dāng)前會計(jì)核算大多使用智能軟件的條件下，我們可以在完成財(cái)務(wù)分錄的基礎(chǔ)上“一鍵”生成預(yù)算分錄（在系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)置財(cái)務(wù)科目與預(yù)算科目之間的對照關(guān)系）。為方便一鍵生成預(yù)算科目，建議將職工薪酬業(yè)務(wù)從計(jì)算到實(shí)際發(fā)放、再到生成預(yù)算分錄都放在一張憑單上處理。

（二）繳納代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理

1.繳納個人應(yīng)交所得稅。假設(shè)已通過基本戶委托支付，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅 2000

貸：銀行存款—基本戶 2000

2.繳納機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)提單位繳納部分，財(cái)務(wù)分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—基本支出—工資福利費(fèi)用

—機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 13000

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)

—機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 13000

（2）實(shí)際繳納時，假設(shè)從基本戶委托支付，賬務(wù)處理方法如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)—機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 13000

其他應(yīng)付款—代扣機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 6000

貸：銀行存款—基本戶 19000

同時，將單位繳納部分生成預(yù)算會計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 13000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—待轉(zhuǎn)賬 13000

說明：該分錄的“待轉(zhuǎn)賬”說明該筆資金是由基本戶墊付、需要在將來的某個時間由零余額賬戶歸還給基本戶的數(shù)額。以下由基本戶墊付費(fèi)用支出的賬務(wù)處理方法與此同理。

3.繳納職業(yè)年金。賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)提單位繳納部分，財(cái)務(wù)分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—基本支出——工資福利費(fèi)用—職業(yè)年金繳費(fèi) 5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)—職業(yè)年金 5000

（2）實(shí)際繳納時，假設(shè)從基本戶委托支付，賬務(wù)處理方法如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)—職業(yè)年金 5000

其他應(yīng)付款—代扣職業(yè)年金 3000

貸：銀行存款—基本戶 8000

同時，將單位繳納部分生成預(yù)算會計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—職業(yè)年金繳費(fèi) 5000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—待轉(zhuǎn)賬 5000

4.繳納其他社會保障費(fèi)。賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)提單位繳納部分，財(cái)務(wù)分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—基本支出——工資福利費(fèi)用—其他社會保障繳費(fèi) 700

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)—其他社會保障繳費(fèi) 700

（2）實(shí)際繳納時，假設(shè)從基本戶委托支付，賬務(wù)處理方法如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)—其他社會保障繳費(fèi) 700

其他應(yīng)付款—其他社會保障繳費(fèi) 600

貸：銀行存款—基本戶 1300

同時，將單位繳納部分生成預(yù)算會計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—其他社會保障繳費(fèi) 700

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—待轉(zhuǎn)賬 700

5.繳納住房公積金。賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)提單位繳納部分，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—基本支出—工資福利費(fèi)用—住房公積金 8000

貸：應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼—在職人員 8000

（2）實(shí)際繳納時，假設(shè)直接從零余額賬戶通過轉(zhuǎn)賬方式繳納，賬務(wù)處理方法如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼—在職人員 8000

其他應(yīng)付款—代扣住房公積金 8000

貸：零余額賬戶用款額度—基本支出 16000

同時，將單位繳納部分生成預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—住房公積金 8000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—基本支出 8000

（3）由于住房公積金是從零余額賬戶直接支付，因此，對于完成繳納的代扣個人部分需要同時再做一筆預(yù)算分錄，即將前述第“三（一）2”條“資金結(jié)存”項(xiàng)下的“待轉(zhuǎn)賬”與“基本支出”對應(yīng)數(shù)額進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，預(yù)算分錄如下：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—待轉(zhuǎn)賬 8000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—基本支出 8000

（三）年終歸墊

在上面的示例中，除代扣的住房公積金從零余額賬戶直接支付外，其他從應(yīng)付職工薪酬中代扣的款項(xiàng)，包括個人應(yīng)交所得稅、機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金、其他社會保障費(fèi)以及上述各項(xiàng)單位應(yīng)繳納的部分，均由基本戶墊付，年終須由零余額賬戶通過轉(zhuǎn)賬方式歸還給基本戶，此外，代扣的工會會費(fèi)也須由零余額賬戶劃轉(zhuǎn)至基本戶（或工會賬戶）留用。“資金結(jié)存”下增設(shè)的“待轉(zhuǎn)賬”明細(xì)科目貸方余額正是應(yīng)歸還基本戶的金額，會計(jì)人員一目了然。

年末，歸墊會計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法如下：

財(cái)務(wù)分錄：

借：銀行存款——基本戶 30700

貸：零余額賬戶用款額度 30700

同時，做預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—待轉(zhuǎn)賬 30700

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—基本支出 30700

至此，新增過渡明細(xì)科目“待轉(zhuǎn)賬”余額成零，“事業(yè)支出”各明細(xì)科目借方余額合計(jì)126700，“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度—基本支出—基本支出”科目貸方余額126700。職工薪酬相關(guān)會計(jì)核算業(yè)務(wù)全部完成。

四、結(jié)論

本文采用在預(yù)算會計(jì)科目“資金結(jié)存”下增設(shè)“待轉(zhuǎn)賬”明細(xì)科目的方法，有效地解決了《制度》在職工薪酬代扣代繳賬務(wù)處理規(guī)定方面的不足。該方法的優(yōu)點(diǎn)：一是職工薪酬相關(guān)支出的預(yù)算分錄與財(cái)務(wù)分錄能夠同步完成且支出明細(xì)一一對應(yīng)，二是可以在任一時點(diǎn)上從“待轉(zhuǎn)賬”科目余額看出零余額賬戶與實(shí)有資金賬戶之間的資金墊付關(guān)系與墊付金額，三是可以從中總結(jié)出預(yù)算分錄的生成規(guī)律：只要財(cái)務(wù)分錄做了支出科目“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”，就要同步對應(yīng)生成預(yù)算支出分錄；財(cái)務(wù)分錄借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（明細(xì)科目）”，貸記零余額賬戶用款額度/銀行存款等；預(yù)算分錄借記“事業(yè)支出（明細(xì)科目）”，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”下的付款賬戶明細(xì)科目（當(dāng)零余額賬戶實(shí)際支付時），或貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”下的“待轉(zhuǎn)賬”明細(xì)科目（當(dāng)實(shí)有資金賬戶墊付時）。其他往來款項(xiàng)的核算可以參照本方法進(jìn)行賬務(wù)處理。