政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作設(shè)想

李志良 施滄桑

一、引言

（一）高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的政策要求

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)（2017）》規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本；應(yīng)當(dāng)在附注中披露固定資產(chǎn)的分類和折舊方法、使用年限和折舊率以及各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動(dòng)情況等各種信息。從中我們可以看出：一是政策要求很明確，隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的發(fā)布，其政策要求具有了很強(qiáng)的可操作性；二是對(duì)高校固定資產(chǎn)管理水平的要求越來越高，不僅要保證固定資產(chǎn)資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算，同時(shí)要求能夠及時(shí)披露全面的資產(chǎn)信息。

（二）高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

高校作為典型的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理符合相關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定是首要目標(biāo)，做到賬表相符、賬賬相符、賬實(shí)相符是基本要求。這就要求財(cái)務(wù)每報(bào)出一個(gè)資產(chǎn)數(shù)字，后面必須要有詳實(shí)的會(huì)計(jì)分錄，每一條會(huì)計(jì)記錄后面要有具體的資產(chǎn)明細(xì)作為支撐，只有資產(chǎn)信息、會(huì)計(jì)分錄、報(bào)表數(shù)字形成一個(gè)完整的數(shù)據(jù)鏈條，才能確保相關(guān)政策要求的具體落地。科學(xué)化、精細(xì)化管理固定資產(chǎn)，是高校推行成本核算和績(jī)效評(píng)價(jià)必不可少的重要組成部分，也是能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地提供各種管理信息的基礎(chǔ)。對(duì)強(qiáng)化高校內(nèi)部管理、提高其自身治理能力很是關(guān)鍵，這也是高校進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)。

（三）江蘇省屬高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

當(dāng)前江蘇省屬高校固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和財(cái)務(wù)管理分別由省屬國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，兩者在物理上是隔絕的，只在金額上按月進(jìn)行核對(duì)。從運(yùn)行機(jī)制來看：價(jià)值管理和實(shí)物管理相互分離，可以相互制衡和監(jiān)督，但重采購、輕管理的思想由來已久，賬實(shí)不符、賬賬不符是普遍現(xiàn)象；從操作載體來看：財(cái)務(wù)管理和國資系統(tǒng)兩套軟件是完全獨(dú)立運(yùn)行的，人為把完整的固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈條分割成相互獨(dú)立的兩個(gè)部分，不易保持資產(chǎn)信息的一致性。

隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，準(zhǔn)確計(jì)提折舊并予以及時(shí)分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的項(xiàng)目或部門成為必要，這就要求財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種屬性的查詢和統(tǒng)計(jì)（包括但不限于固定資產(chǎn)的使用歸屬、價(jià)值金額、使用年限等）。以此為初衷，本文從規(guī)范與優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的角度，對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行一些思考和研究。

二、政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的設(shè)想

（一）高校固定資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)模式

所謂財(cái)務(wù)模式是在現(xiàn)有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)嫁接，僅僅用于滿足固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理而不涉及具體管理流程。建立這種管理模式的根本原因是在不對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程做任何改變的情況下，通過計(jì)算機(jī)信息軟件改變資產(chǎn)管理信息的后臺(tái)處理流程，大大提高財(cái)務(wù)人員的工作效率和準(zhǔn)確度，方便固定資產(chǎn)管理的查詢與統(tǒng)計(jì)。這種管理模式僅僅涉及財(cái)務(wù)管理，屬于財(cái)務(wù)可控環(huán)節(jié)，對(duì)外影響小且對(duì)進(jìn)一步進(jìn)行績(jī)效管理和成本核算奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）基于財(cái)務(wù)模式的固定資產(chǎn)管理流程梳理

1.固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)模式的管理流程圖。

2.固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)模式管理流程說明。

（1）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的報(bào)銷流程。第一步，通過既定管理流程取得固定資產(chǎn)后，使用單位資產(chǎn)管理人員通過國資系統(tǒng)錄入固定資產(chǎn)的基本信息，這些信息包括：品牌、型號(hào)、廠家、價(jià)格、數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用人、管理人等，資產(chǎn)信息存入省國資系統(tǒng)臨時(shí)庫；

第二步，學(xué)校固定資產(chǎn)管理部門審核、實(shí)地查驗(yàn)已經(jīng)錄入的資產(chǎn)信息，確定無誤后打印固定資產(chǎn)入庫單；

第三步，打印后的固定資產(chǎn)入庫單經(jīng)使用人、保管人、資產(chǎn)管理人共同簽字確認(rèn)后，報(bào)銷經(jīng)辦人在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)銷預(yù)約，勾選已經(jīng)資產(chǎn)管理部門審核后的資產(chǎn)信息條目（預(yù)約系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供以經(jīng)辦人、日期、入庫單號(hào)、資產(chǎn)編號(hào)、資產(chǎn)金額、資產(chǎn)型號(hào)等為關(guān)鍵字檢索資產(chǎn)信息）。報(bào)銷預(yù)約后，資產(chǎn)信息存入財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)；

第四步，財(cái)務(wù)部門制單人員提取報(bào)銷預(yù)約信息，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)自動(dòng)生成資產(chǎn)智能憑證，憑證制單崗根據(jù)報(bào)銷經(jīng)辦人提供的紙質(zhì)書面資料對(duì)報(bào)銷預(yù)約的資產(chǎn)信息進(jìn)行審核；

第五步，財(cái)務(wù)部門憑證復(fù)核崗對(duì)已經(jīng)生成的資產(chǎn)報(bào)銷憑證進(jìn)行相關(guān)信息的復(fù)核，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)根據(jù)復(fù)核指令自動(dòng)反饋或一鍵反饋已報(bào)銷資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息（報(bào)銷憑證單號(hào)）到國資系統(tǒng)，資產(chǎn)信息存入國資系統(tǒng)正式庫（需要注意的是，有關(guān)資產(chǎn)報(bào)銷或折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)憑證已經(jīng)復(fù)核立即和省國資系統(tǒng)產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)，不可以輕易再進(jìn)行修改；如果必須修改，建議原憑證紅字沖回，重新做正確的會(huì)計(jì)憑證，以保證財(cái)務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)和國資資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)平衡一致）。

（2）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提流程。每月末，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)一鍵自動(dòng)生成固定資產(chǎn)折舊信息（可導(dǎo)出并打印作為會(huì)計(jì)記賬憑證原始依據(jù)），同時(shí)可根據(jù)事先設(shè)好的憑證格式一鍵自動(dòng)生成固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的智能會(huì)計(jì)憑證。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)根據(jù)計(jì)提折舊的智能憑證生成指令自動(dòng)反饋（計(jì)提資產(chǎn)折舊的憑證在保存時(shí)同步折舊計(jì)提信息到省國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)）或一鍵反饋（在計(jì)提資產(chǎn)折舊的憑證保存后，一鍵同步折舊計(jì)提信息到省國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提信息（具體到單項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊金額）到國資系統(tǒng)并存入正式庫。

三、推行固定資產(chǎn)管理財(cái)務(wù)模式的條件

財(cái)務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)和國資資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)平衡

（一）清理舊賬、明確學(xué)校家底

對(duì)全校所有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理核實(shí)、歸類統(tǒng)計(jì)，確保賬實(shí)相符；財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與省國資管理系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)賬，確保賬賬相符；在此基礎(chǔ)上整理編制固定資產(chǎn)清單，明確每一項(xiàng)資產(chǎn)的編號(hào)、類別、使用部門、所屬項(xiàng)目、使用人員、已使用年限、尚可使用年限等信息。

（二）更新軟件、破解信息孤島

本文所討論固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)模式實(shí)施的關(guān)鍵是在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中獨(dú)立設(shè)置平行資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，其數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)憑證對(duì)應(yīng)一一關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)和國資資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)平衡一致。具體方法是，通過財(cái)務(wù)預(yù)約報(bào)銷管理系統(tǒng)調(diào)用省國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)信息原始數(shù)據(jù)智能生成會(huì)計(jì)入賬憑證，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息自動(dòng)反饋國資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，同時(shí)存入財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)形成財(cái)務(wù)獨(dú)立的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。月末，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)根據(jù)財(cái)務(wù)獨(dú)立資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫信息分析生成折舊計(jì)提信息并智能生成折舊計(jì)提記賬憑證，同時(shí)可自動(dòng)反饋或一鍵反饋折舊計(jì)提信息到省國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。

（三）重構(gòu)流程、實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

隨著大數(shù)據(jù)和人工智能的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理理念將迎來重大變革。以后將沒有單純的業(yè)務(wù)和單純的財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員要了解業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員也要了解財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)不是一切但是連接一切的信息樞紐?；诳?jī)效管理和成本核算的管理理念，高校需構(gòu)建基于預(yù)約報(bào)銷模式的業(yè)務(wù)流程，把資產(chǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息融入到整個(gè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)中去，確保資產(chǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)匹配，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。

四、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度要求，固定資產(chǎn)以折舊計(jì)入每年的費(fèi)用，列入高校年終財(cái)務(wù)報(bào)告，是政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的難點(diǎn)和重點(diǎn)，高校應(yīng)予高度重視。財(cái)務(wù)模式的實(shí)現(xiàn)有賴于建立財(cái)務(wù)獨(dú)立的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)獨(dú)立資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫和省國資數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)交換，這有賴于財(cái)務(wù)管理信息軟件的升級(jí)優(yōu)化，更有賴于兩個(gè)軟件的協(xié)作互通，打破同一業(yè)務(wù)鏈條在不同部門之間的信息阻隔。