國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

王欣雅 韓建民

摘要：由于經(jīng)濟(jì)局勢(shì)變化迅速、企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、全球化程度不斷加強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)所處的戰(zhàn)略環(huán)境不容小覷，實(shí)施富有成效的內(nèi)部控制是提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，降低風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。目前，國(guó)有企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始重視內(nèi)部控制制度，但是我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制依舊存在漏洞，還有若干問(wèn)題亟待解決?；诖耍恼率紫葘?duì)內(nèi)部控制的基本概念進(jìn)行介紹并表明研究意義，在此基礎(chǔ)上分析目前國(guó)企內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題的成因，并根據(jù)成因制定解決方案。文末以中石油昆侖燃?xì)夤緸閷?shí)例，找出該公司存在的問(wèn)題并制定解決方案，希望能對(duì)國(guó)有企業(yè)完善與提高內(nèi)部控制制度提供借鑒和思考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的程度不斷深化，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境已逐步成為影響國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)境因素。國(guó)有企業(yè)所面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇要求國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)揮出更為有效的作用。我國(guó)國(guó)有企業(yè)依舊處在改革過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制仍不完善，這就導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)流失、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力弱、企業(yè)內(nèi)部管理層官僚主義盛行等問(wèn)題頻繁發(fā)生，改善國(guó)有企業(yè)管理問(wèn)題的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，并提出解決方案，希望對(duì)今后國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與發(fā)展提供借鑒。

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制，是指企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體提高其經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲取并使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施組織管理、計(jì)劃管理和程序管理，是促使各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其相互制約、相互協(xié)調(diào)作用的管理方法，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是管理的基本職能之一。

2008年6月，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該體系將內(nèi)部控制定義為：“以企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工為主體，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。”

（二）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制包含五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)、控制活動(dòng)是手段、信息與溝通是載體、監(jiān)控是保證。

1. 控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部環(huán)境組成要素的基礎(chǔ)，一個(gè)組織的控制環(huán)境受組織歷史和社會(huì)文化的影響，包含治理環(huán)境和管理環(huán)境，對(duì)設(shè)立、增強(qiáng)或者減弱程序、政策和效率產(chǎn)生重大影響。主要包括：組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)、人力資源實(shí)務(wù)、企業(yè)文化與溝通等要素。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)管理的流程包括信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四個(gè)階段。組織需要首先明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控目標(biāo)，對(duì)可能影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的原因進(jìn)行識(shí)別、分析，并制定必要的解決方案。使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)角色由被動(dòng)應(yīng)變者轉(zhuǎn)為主動(dòng)思變者，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前就對(duì)其進(jìn)行遏制。

3. 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，幫助管理階層確保指令能被執(zhí)行的政策和程序，是內(nèi)部控制體系中最具體和最重要的方面。企業(yè)的各階層、各職能均有不同的控制活動(dòng)。所采取的措施一般體現(xiàn)在授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及不相容的職務(wù)分離等方面?？刂苹顒?dòng)的靈活性決定了由于各類企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模的不同，控制類型也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，以適應(yīng)企業(yè)的特殊性。

4. 信息與溝通

信息與溝通主要作用在于通過(guò)建立有效的信息傳遞機(jī)制，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地將收集到有效的各類信息，能夠在組織內(nèi)各階層之間有效傳遞并使用，從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息主要分為內(nèi)部信息和外部信息，內(nèi)部信息和外部信息都有可能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行產(chǎn)生影響。

5. 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是通過(guò)監(jiān)督和檢查企業(yè)內(nèi)部控制建立和完善的情況，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)立、實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估的過(guò)程，以賬目間的彼此核對(duì)為主要內(nèi)容，以職務(wù)及崗位分離為手段，以查錯(cuò)防弊為目的一種控制機(jī)制。其主要作用在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施加以完善。在企業(yè)中，一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者相關(guān)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部監(jiān)督職能。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境不完善

建國(guó)初期，我國(guó)實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制要求國(guó)有企業(yè)的管理方向聽(tīng)從國(guó)家的指示，政府管理色彩濃郁。經(jīng)濟(jì)制度改革后，國(guó)有企業(yè)并未徹底執(zhí)行國(guó)家關(guān)于政企分離的要求，國(guó)有企業(yè)管理獨(dú)立性較差。高層管理人員觀念陳舊，國(guó)有企業(yè)依賴于政府管理，經(jīng)營(yíng)管理水平較低，管理方法逐步變得不合時(shí)宜。國(guó)有企業(yè)因其特殊的經(jīng)濟(jì)地位，政府通常對(duì)經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)采取的保護(hù)機(jī)制，使企業(yè)的發(fā)展環(huán)境較為安逸，國(guó)有企業(yè)管理者危機(jī)意識(shí)的缺乏加重了這種現(xiàn)象的影響。其次，國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)冗余，人員配置不合理，多有出現(xiàn)一崗多人或重復(fù)操作的現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱

風(fēng)險(xiǎn)一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化多樣的條件下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得日益復(fù)雜。然而，國(guó)有企業(yè)因?yàn)樽匀毁Y源、企業(yè)規(guī)?；蛘咂渌?，通常會(huì)達(dá)到壟斷規(guī)模，眾所周知，壟斷企業(yè)的獲利能力和獲利速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通企業(yè)。此外，國(guó)有企業(yè)因其特殊的經(jīng)濟(jì)支柱地位，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)甚至虧損的國(guó)有企業(yè)采取保護(hù)機(jī)制，使國(guó)有企業(yè)的發(fā)展環(huán)境較為安逸，危機(jī)意識(shí)的缺乏最終造成國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱。我國(guó)諸多企業(yè)并沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系來(lái)應(yīng)對(duì)一些比較重大、特殊的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于某些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急能力較弱的企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)很有可能造成企業(yè)重大損失甚至導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部面臨重組的局面。

（三）信息與溝通效率較低

國(guó)有企業(yè)由于其龐大的管理幅度和復(fù)雜的管理層次，部門與部門間缺少聯(lián)系。國(guó)有企業(yè)在逐漸擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，也在一定程度上延長(zhǎng)了信息傳遞鏈。這兩個(gè)是增加了保持信息與溝通及時(shí)性和有效性難度的主要原因，從而破壞了信息的真實(shí)性和完整性。其次，每個(gè)人都會(huì)若有若無(wú)地以個(gè)人利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，當(dāng)基層人員想要向高層管理者匯報(bào)情況時(shí)，必須要經(jīng)過(guò)基層人員的直接上級(jí)管理者，而基層人員的直接管理者會(huì)過(guò)濾掉對(duì)自己不利的信息，即信息傳遞中發(fā)生的層層篩選，使得高層管理者獲得的消息并沒(méi)有較大的實(shí)用性。結(jié)果就是，信息與溝通成效的不足，造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不能按照計(jì)劃實(shí)施。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題完善對(duì)策

（一）完善信息流通渠道

第一、國(guó)有企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大、管理層次較多，企業(yè)需要拓寬信息流通渠道來(lái)保證信息溝通中的順暢，具體表現(xiàn)在：增加信息傳遞媒介（口頭傳遞、下發(fā)文件、公告欄通知等）；縮短信息傳遞流程，企業(yè)要善用法約爾跳板——允許員工越級(jí)報(bào)告；企業(yè)內(nèi)部非正式組織的在信息溝通中是可以降低溝通成本，是提高企業(yè)溝通效率的重要組織，因此企業(yè)要善用非正式組織來(lái)傳遞企業(yè)信息。

第二、要將企業(yè)內(nèi)部橫向溝通與縱向溝通相結(jié)合，信息由上、下級(jí)傳達(dá)的效果與同級(jí)間傳遞效果并不相同，上級(jí)向下級(jí)傳遞更具有可信度，使信息接收者更能保持信息的完整性；而同級(jí)間傳遞少了命令的成分，使信息接收者更易接受，信息的傳遞更具可接受性。所以，國(guó)有企業(yè)需要促進(jìn)縱向聯(lián)系同時(shí)確保橫向聯(lián)系。

（二）完善人力資源管理體系

國(guó)有企業(yè)完善人力資源管理體系主要體現(xiàn)在人才的引進(jìn)與留用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的組織目標(biāo)，制定相應(yīng)的人力資源管理計(jì)劃，設(shè)置準(zhǔn)確的人員配置。

第一、國(guó)有企業(yè)選拔優(yōu)秀管理者時(shí)，應(yīng)向全社會(huì)發(fā)布招聘信息，而不是拘泥于企業(yè)內(nèi)部人員。只有通過(guò)擴(kuò)大招聘范圍，才更有可能招聘到有能力并且有良好職業(yè)操守的優(yōu)秀管理人才。其次，企業(yè)內(nèi)部普通員工的招聘也必須采用公平、公正面向全社會(huì)范圍內(nèi)的招聘，為企業(yè)注入新鮮血液，提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部活力，從而提高企業(yè)工作效率。

第二、在招聘到符合企業(yè)發(fā)展的人員后，員工能否充分發(fā)揮工作效率對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一大挑戰(zhàn)。國(guó)有企業(yè)需要采取合理的激勵(lì)機(jī)制，理想的激勵(lì)機(jī)制要求企業(yè)將物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合。物質(zhì)激勵(lì)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的分級(jí)制薪酬管理體制，對(duì)業(yè)績(jī)出色的員工給予更高的工資報(bào)酬。

（三）塑造完善企業(yè)文化

首先，企業(yè)文化是企業(yè)使命、經(jīng)營(yíng)理念和方向目標(biāo)的體現(xiàn)，它對(duì)組織內(nèi)部員工的行為產(chǎn)生約束性影響。國(guó)有企業(yè)首先需要?jiǎng)?chuàng)造一種與企業(yè)特點(diǎn)相契合的企業(yè)文化，真正挖掘企業(yè)內(nèi)部所表現(xiàn)出的核心價(jià)值觀，結(jié)合核心價(jià)值觀形成不同于規(guī)章制度又具有約束性的獨(dú)特文化。

其次，管理者要想企業(yè)文化發(fā)揮應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)文化所傳遞的內(nèi)涵傳播于整個(gè)組織內(nèi)部，使企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)企業(yè)文化做到真正認(rèn)知與接受，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)員工的個(gè)人責(zé)任感以及對(duì)企業(yè)的歸屬感，使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部凝聚成一種無(wú)形的合力。再次，國(guó)有企業(yè)可以在全社會(huì)范圍內(nèi)發(fā)揚(yáng)品牌文化，提升企業(yè)影響力，樹立良好的企業(yè)形象。具體可以通過(guò)外部招聘來(lái)增加公眾對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)知，企業(yè)需要多參與到社會(huì)公益事業(yè)中，樹立企業(yè)敢于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的形象，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)形象的認(rèn)同。

四、中石油昆侖燃?xì)庥邢薰緝?nèi)部控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策

（一）內(nèi)部控制現(xiàn)狀

中石油昆侖燃?xì)夤荆ㄒ韵潞?jiǎn)稱昆侖燃?xì)猓檫M(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，編制并向各個(gè)分公司分發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》，以下就內(nèi)部控制的五個(gè)內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)來(lái)觀察昆侖燃?xì)鈨?nèi)部控制現(xiàn)狀。

1. 控制環(huán)境

昆侖燃?xì)馔ㄟ^(guò)對(duì)本企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，共有儲(chǔ)運(yùn)設(shè)施建設(shè)、油氣銷售、工程設(shè)計(jì)、工程建設(shè)、裝備制造、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、資本運(yùn)營(yíng)、物資管理、信息管理、合同與糾紛管理、發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、運(yùn)營(yíng)監(jiān)控、質(zhì)量節(jié)能16個(gè)業(yè)務(wù)類型。公司針對(duì)16個(gè)業(yè)務(wù)類型，設(shè)立了權(quán)限指引表。以下就油氣銷售為觀察點(diǎn)來(lái)說(shuō)明該組織的權(quán)責(zé)分配問(wèn)題。

通過(guò)表格觀察得到，各類業(yè)務(wù)類型中的細(xì)致業(yè)務(wù)也有不同的部門來(lái)負(fù)責(zé)，由集團(tuán)公司規(guī)定各部門職責(zé)范圍，部門經(jīng)理負(fù)責(zé)本部門的主要業(yè)務(wù)。當(dāng)涉及到企業(yè)全局性問(wèn)題時(shí)，又由分公司總經(jīng)理決策。既保證了各個(gè)部門的業(yè)務(wù)處理的相互獨(dú)立，又處在彼此聯(lián)系的系統(tǒng)中。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通過(guò)編制業(yè)務(wù)流程目錄、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)以及制度索引，每項(xiàng)業(yè)務(wù)被劃分為五級(jí)，其中基本業(yè)務(wù)流程末級(jí)流程共計(jì)213個(gè)，重要業(yè)務(wù)流程目錄末級(jí)流程141個(gè)，關(guān)鍵控制點(diǎn)263個(gè)。較為細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估與處理能力起到了非常重要的參考作用。

3. 控制活動(dòng)

根據(jù)企業(yè)編制的內(nèi)部控制手冊(cè)，昆侖燃?xì)忉槍?duì)各個(gè)部門操作的具體業(yè)務(wù)，編制業(yè)務(wù)流程圖，并針對(duì)每種不同的情況進(jìn)行具體的規(guī)范，同時(shí)估計(jì)每個(gè)步驟中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的處理措施相結(jié)合。

4. 信息與流通

昆侖燃?xì)庠O(shè)計(jì)信息流匯總表、業(yè)務(wù)活動(dòng)與應(yīng)用系統(tǒng)索引目錄等有關(guān)信息與溝通的匯總表和索引表，旨在對(duì)組織中各部門的信息流向進(jìn)行指引以及指導(dǎo)信息處理步驟，同時(shí)依據(jù)集團(tuán)制度規(guī)范，編制有關(guān)信息與溝通的制度索引。

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)部門的信息流匯總表的分析，企業(yè)對(duì)于有關(guān)財(cái)務(wù)的內(nèi)部信息與外部信息內(nèi)容、來(lái)源、處理方式、傳播載體已經(jīng)下一步的去向都有詳細(xì)的指示，避免了信息流通中的盲目性，節(jié)省了時(shí)間成本，提高了企業(yè)信息溝通的效率。

5. 監(jiān)督

監(jiān)督包括持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估和缺陷報(bào)告等。公司應(yīng)以影響企業(yè)全局的決策和程序和可能產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)和事件為要點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性實(shí)施監(jiān)督。昆侖燃?xì)忉槍?duì)持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立檢查和權(quán)限明確三個(gè)階段，都有相應(yīng)的制度索引與明確的文件編號(hào)，來(lái)保證監(jiān)督過(guò)程中操作的嚴(yán)格性。

（二）昆侖燃?xì)鈨?nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題

1. 形式重于實(shí)質(zhì)

昆侖燃?xì)夤咀鳛橹惺偷南聦俜种C(jī)構(gòu)，為了迎合集團(tuán)總公司的上市計(jì)劃，照搬COSO內(nèi)部控制框架來(lái)建立本公司的框架制度，未與企業(yè)具體情況結(jié)合，包括文化氛圍、發(fā)展規(guī)模和環(huán)境背景的不同。昆侖燃?xì)庵皇窍胍?nèi)部控制體制，并未真正重視內(nèi)部控制機(jī)制。這種生硬地將薩班斯法案框架嵌套至本企業(yè)的做法，既造成資金的大量浪費(fèi)又犧牲了部分執(zhí)行效率，最終結(jié)果就是內(nèi)部控制的有效性并未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而又消耗了不必要的成本。

2. 控制與效率關(guān)系處理不當(dāng)

如何在保證內(nèi)部控制效果的同時(shí)又使工作效率最大化是企業(yè)內(nèi)部控制中的一大挑戰(zhàn)，這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在被檢查時(shí)和日常工作兩方面。昆侖燃?xì)鉃榱擞訖z查，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行準(zhǔn)備工作來(lái)應(yīng)付企業(yè)檢查人員，付出了較多的人力、物力資本，外部審計(jì)固然在短期內(nèi)提升了管理水平，但付出了一定的效率成本。企業(yè)內(nèi)部門往往為了應(yīng)付檢查保證工作的無(wú)誤性，往往會(huì)對(duì)一項(xiàng)工作進(jìn)行重復(fù)操作，增加了工作量的同時(shí)也影響了日常工作。

3. 人力資源管理機(jī)制不合理

人力資源作為一種能為企業(yè)帶來(lái)正向增長(zhǎng)的資源，逐步成為企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前，昆侖燃?xì)夤緝?nèi)部人力資源管理理念依舊滯后，在人才招聘、選拔、培訓(xùn)等方面難以做到任人唯賢、公平公正。企業(yè)缺乏完善的人員招聘和選拔制度、缺乏公平的績(jī)效考核機(jī)制、缺乏富有成效的激勵(lì)體系，這就導(dǎo)致員工在所在崗位并未充分發(fā)揮作用，影響員工對(duì)企業(yè)的歸屬感和責(zé)任感，較大程度上削弱了內(nèi)部控制的執(zhí)行能力。

（三）昆侖燃?xì)鈨?nèi)部控制問(wèn)題對(duì)策

1. 建立與企業(yè)文化相符的內(nèi)部控制制度

要完善內(nèi)部控制管理，必須將內(nèi)部控制體系與企業(yè)本身的背景結(jié)合。企業(yè)文化促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)揮，而內(nèi)部控制又有深化企業(yè)文化的作用。昆侖燃?xì)庠诮ㄔO(shè)內(nèi)部控制的時(shí)候應(yīng)將內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，包括企業(yè)所依托的文化環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，例如，北京分公司雖然與西藏分公司本質(zhì)并無(wú)差別，但是由于經(jīng)濟(jì)活力和宗教背景的不同，并不能夠采取同一種內(nèi)部控制制度。所以昆侖燃?xì)庑枰⒊鲞m應(yīng)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。

2. 效率與控制相結(jié)合

昆侖燃?xì)庖肫胶夂眯逝c控制的問(wèn)題，必須實(shí)施更高層次的集約化管理，既保證員工的日常工作又實(shí)施有效的內(nèi)部控制措施。這就要求企業(yè)對(duì)目前各個(gè)崗位中不必要重復(fù)的工作進(jìn)行削減，減輕各崗位的工作量，提高工作質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性。例如，用網(wǎng)上審批來(lái)取代手工審批，既增加了正確性又減輕了員工的工作量，而且能夠?qū)?nèi)部控制體系與日常工作進(jìn)行有效的融合。其次，就是需要在日常過(guò)程中就重視起工作的質(zhì)量以及工作流程標(biāo)準(zhǔn)化。

3. 建立系統(tǒng)完善的人力資源管理計(jì)劃

要建立系統(tǒng)的人力資源管理系統(tǒng)，需要建立公開(kāi)、公平的人力資源招聘環(huán)節(jié)，一般要求企業(yè)制定職務(wù)說(shuō)明書，之后依據(jù)職務(wù)說(shuō)明書，將需要招聘人員的崗位向全社會(huì)公布，然后采取適合企業(yè)的招聘方式，最后將招聘結(jié)果向內(nèi)部與外部公示。其次建立以業(yè)績(jī)導(dǎo)向?yàn)橹鞯男匠攴峙潴w系，員工的薪酬收入與其業(yè)務(wù)績(jī)效相掛鉤，通過(guò)薪酬收入的多少考核員工對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)。對(duì)于較大貢獻(xiàn)的人員給與的薪酬具有較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這樣不僅可以留住人才，同時(shí)也可以淘汰到“搭便車”的員工，從而提高企業(yè)效益，降低成本。

通過(guò)對(duì)中石油昆侖燃?xì)夤緝?nèi)部控制體系的分析，可以看出對(duì)于昆侖燃?xì)夤緛?lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的嚴(yán)格性和實(shí)際性是影響該企業(yè)內(nèi)部控制效果的重要性質(zhì)。企業(yè)只有嚴(yán)格將內(nèi)部控制中每個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行，才能將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致，從而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和內(nèi)部?jī)r(jià)值。

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（作者單位：甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué)）