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    對外工程企業(yè)出口退稅管理淺析

    2018-11-15 23:50:04牛月營
    中國經(jīng)貿(mào) 2018年19期
    關(guān)鍵詞:出口退稅風(fēng)險管理

    【摘 要】隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略與“供給側(cè)改革”戰(zhàn)略的實施,越來越多的國內(nèi)工程企業(yè)選擇“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略,極大地帶動了國內(nèi)工程機(jī)械設(shè)備的出口。本文通過對出口退稅模式的比較,從企業(yè)退(免)稅資格認(rèn)定、出口退稅籌劃、出口退稅風(fēng)險管理方面提出了自己的管理建議,以其對對外工程企業(yè)出口退稅的實務(wù)管理提供一定的參考。

    【關(guān)鍵詞】出口退稅;退稅籌劃;風(fēng)險管理

    我國貨物出口實行出口免征并退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅的退稅政策。退稅政策根據(jù)出口方式的不同分為“免抵退”政策和“免退”政策,然而無論是“免抵退”政策還是“免退”政策,其申請退稅或抵免稅的最大限額均為增值稅發(fā)票中所含的進(jìn)項稅額。不同的是,“免抵退”政策中“不得抵扣和退還的稅額”的計算價格依據(jù)為“出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率”,即可以理解為銷售價格,而“免退”政策中“不得退還的稅額”的計算價格依據(jù)為購買價格。通常情況下,企業(yè)出口貨物的過程中銷售價格必然大于購買價格,因此,同等條件下,“免退”政策與“免抵退”政策相比退稅額更高。通過企業(yè)真實出口業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的計算發(fā)現(xiàn)采用外貿(mào)模式出口所實現(xiàn)的退稅要比生產(chǎn)企業(yè)自營出口所獲得的退稅更多;在出口方式的價格臨界點測算的過程中也發(fā)現(xiàn)當(dāng)銷售價格大于采購價格時,免抵退出口方式收益將小于先征后退收益。

    一、重視企業(yè)出口退(免)稅資格的認(rèn)定

    我國出口企業(yè)分為“生產(chǎn)型”出口企業(yè)和“外貿(mào)型”出口企業(yè),“生產(chǎn)型”出口企業(yè)適用“免抵退”政策,“外貿(mào)型”出口企業(yè)適用“免退”政策。不同的企業(yè)類型將會對企業(yè)的對外經(jīng)營產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)出口退(免)稅資格認(rèn)定作為企業(yè)出口退稅的起點,應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的足夠重視。根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》財稅[2012]39號的規(guī)定,工程企業(yè)對外承包工程即可被視為生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物,適用“免抵退”稅辦法,也可被視為不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)出口貨物,適用“免退”稅辦法。在政策執(zhí)行的過程中,各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對稅務(wù)政策理解的不同或者出于管轄權(quán)的考慮,對工程企業(yè)的退(免)稅類型做出不同的認(rèn)定。從退稅政策比較過程中,我們發(fā)現(xiàn)對外工程企業(yè)被認(rèn)定為“外貿(mào)型”企業(yè)對享受更多的退稅更有利,同時通過“免抵退”政策和“免退”政策退稅操作流程的比較,我們發(fā)現(xiàn)“免退”政策退稅的操作流程也更為簡便,因此,對外工程企業(yè)在出口退(免稅)資格認(rèn)定的過程中應(yīng)當(dāng)積極爭取被認(rèn)定為“外貿(mào)型”出口企業(yè)。

    二、做好出口退稅籌劃

    合理的出口退稅籌劃有利于對外工程企業(yè)享受更高的退稅額,簡化出口退稅操作流程,加快退稅資金回收,更好地參與國際競爭。

    1.出口模式籌劃

    鑒于“外貿(mào)型”出口企業(yè)的退稅優(yōu)勢,生產(chǎn)型工程企業(yè)可通過控股關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口,從而變相的享受“免退”政策的稅收優(yōu)惠。研究表明自營出口改為外貿(mào)出口,并合理的降低內(nèi)部結(jié)算價格,將使生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)獲得更多收益。通過比較也發(fā)現(xiàn)一般采用銷售至外貿(mào)公司要比自營銷售承擔(dān)的稅負(fù)更少。

    2.出口報關(guān)申報籌劃

    貨物出口報關(guān)作為企業(yè)出口退稅的起點,也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重點。

    (1)申報模式及經(jīng)營模式籌劃。對外工程企業(yè)可以通過籌劃盡可能實現(xiàn)出口貨物享受更高的退稅額。對外工程企業(yè)尤其是電力工程企業(yè)對外承包電廠、變電站工程所需的設(shè)備、材料種類繁多,并通過工程現(xiàn)場的組合安裝建造成完整的發(fā)電廠、變電站。我國的退稅政策鼓勵出口經(jīng)濟(jì)附加值高的成型設(shè)備,一般情況下成型設(shè)備的退稅率明顯高于原材料及零部件的出口退稅率,因此,在出口退稅籌劃的過程中,可以合理的改變出口申報的方式由零部件單獨(dú)申報改為成型設(shè)備組合申報;改變生產(chǎn)加工的模式,由原材料、零部件現(xiàn)場加工組裝改為出口前加工組裝成型;改變采購的模式,在價格差異不大的情況下,由采購原材料或零部件改為采購成型設(shè)備等。

    (2)出口報關(guān)價格籌劃。根據(jù)政策規(guī)定,退稅率為“零”的貨物需視同內(nèi)銷處理,因此,在合理的情況下,盡可能的降低退稅率為“零”設(shè)備的報關(guān)出口價格,以便降低視同內(nèi)銷稅務(wù)處理而需補(bǔ)繳的稅款。

    (3)出口報關(guān)的順序及組合籌劃。根據(jù)政策規(guī)定,同一報關(guān)單出口的貨物,發(fā)票收集齊全并且全部符合退稅要求后才可辦理退稅申報。在大批量貨物的出口過程中,對外工程企業(yè)可能面臨眾多的供應(yīng)商,進(jìn)項發(fā)票收集齊全的時間可能很難把控,同時是否都符合退稅要求也很難保證。為了避免個別供應(yīng)商的進(jìn)項發(fā)票未收到或不符合退稅要求而需退回重開,影響整批次貨物的出口退稅,在出口報關(guān)的過程中,可以合理的拆分報關(guān)單,尤其是單一設(shè)備金額較大時也可單獨(dú)進(jìn)行報關(guān),以便做到“先集齊,先退稅”的退稅資金回收目標(biāo)。

    3.出口退稅申報籌劃

    出口退稅申報工作貫穿于合同執(zhí)行的全過程,為了保證出口退稅工作的及時準(zhǔn)確性,應(yīng)進(jìn)行全面籌劃。

    (1)合同簽訂及條款籌劃。為了保證供應(yīng)商能夠及時準(zhǔn)確的開具設(shè)備發(fā)票,在合同付款、發(fā)票開具等條款中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行籌劃,比如約定貨物報關(guān)出口并收到供應(yīng)商按要求開具的發(fā)票后支付設(shè)備到貨款,從而通過付款比例及時間節(jié)點督促供應(yīng)商及時開具發(fā)票;發(fā)票開票方面明確約定發(fā)票中貨物的名稱、單位、數(shù)量,或者明確約定以報關(guān)單中貨物的名稱、單位、數(shù)量為準(zhǔn),以保證增值稅發(fā)票內(nèi)容與報關(guān)單內(nèi)容的一致性,也為供應(yīng)商開具發(fā)票提供合理的依據(jù);針對眾多零星設(shè)備且需要面對眾多供應(yīng)商時,可以通過關(guān)聯(lián)設(shè)備打包采購的方式來減少采購合同與面對供應(yīng)商的數(shù)量,以便節(jié)省發(fā)票開具所需的時間。

    (2)報關(guān)出口籌劃。在報關(guān)出口時,應(yīng)加強(qiáng)報關(guān)出口貨物與報關(guān)單內(nèi)容的核對,以減少重復(fù)報關(guān)或漏報關(guān)帶來的涉稅風(fēng)險。報關(guān)出口后,應(yīng)及時根據(jù)報關(guān)單內(nèi)容整理各供應(yīng)商開具發(fā)票的內(nèi)容清單及要求,通知供應(yīng)商及時開票,同時還需及時收集出口退稅所需的比如形式發(fā)票、報關(guān)單、箱單、提單、堆場單等相關(guān)資料。

    (3)申報資料核對籌劃。申報資料核對應(yīng)采用業(yè)務(wù)與財務(wù)雙重核對的模式,避免出現(xiàn)比如供應(yīng)商發(fā)票內(nèi)容與報關(guān)單內(nèi)容不一致的情況,退稅率為“零”的設(shè)備與退稅率不為“零”的設(shè)備開在同一張發(fā)票上的情況。做到及時發(fā)現(xiàn)問題,及時更正,以便縮短從貨物出口報關(guān)到辦理退稅申報的時間。

    (4)數(shù)據(jù)申報籌劃。在出口退稅的過程中,退稅申報資料、數(shù)據(jù)難免會存在瑕疵,為了保證出口退稅的及時性,針對不同的問題可進(jìn)行不同的籌劃,比如發(fā)票內(nèi)容與報關(guān)單內(nèi)容不一致,非原則性錯誤,且極易證明的,可通過向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交情況說明的方式代替退回重開。零星設(shè)備或者退稅率為“零”的設(shè)備發(fā)票不齊時,當(dāng)其涉及的退稅金額較小時,可選擇戰(zhàn)略性放棄退稅,將其按視同內(nèi)銷處理等。

    三、加強(qiáng)企業(yè)出口退稅風(fēng)險管理

    出口退稅工作與企業(yè)貨物報關(guān)出口、日常經(jīng)營納稅、外匯資金收付等工作都存在一定的聯(lián)系,并且在出口退稅過程中需要企業(yè)各個部門的密切配合。為了確保企業(yè)退稅的效率與質(zhì)量,降低出口退稅業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險,對外工程企業(yè)應(yīng)建立適應(yīng)自身管理的退稅風(fēng)險管理體系。

    1.建立企業(yè)出口退稅內(nèi)部管理制度

    在出口退稅過程中,為了提高貨物出口、退稅資料收集、退稅數(shù)據(jù)錄入、信息核對與反饋等各個環(huán)節(jié)的工作效率與質(zhì)量,降低因職責(zé)不清,信息溝通不暢等原因帶來的比如無法取得符合退稅要求的發(fā)票,發(fā)票超過抵扣期限、退稅申報超過截止日期等問題導(dǎo)致無法享受出口退稅或額外補(bǔ)繳稅款的現(xiàn)象,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立出口退稅內(nèi)部管理制度。出口退稅管理制度可以從總分包合同簽訂、報關(guān)出口、退稅資料收集、退稅數(shù)據(jù)申報、數(shù)據(jù)分析與反饋等方面對各部門的職責(zé)權(quán)限及各業(yè)務(wù)的工作流程進(jìn)行明確。

    2.加強(qiáng)國家出口退稅政策及管理要求的學(xué)習(xí)研究

    (1)持續(xù)加強(qiáng)退稅政策的學(xué)習(xí)研究。我國的出口退稅政策文件較多,且在不斷的調(diào)整變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)加強(qiáng)比如出口退稅分類管理、類型認(rèn)定、退稅流程、退稅期限、退稅率、退稅計算方法、退稅收匯要求等政策文件的學(xué)習(xí)和研究。做到正確執(zhí)行國家政策、合理利用國家政策,從而更好的享受出口退稅的優(yōu)惠政策,避免政策執(zhí)行不當(dāng)帶來的退稅損失及涉稅風(fēng)險。

    (2)重視企業(yè)信用評級。我國政府逐步重視企業(yè)的信用管理,從多個角度建立了企業(yè)的信用等級體系,并實行企業(yè)分類管理。即針對信用好的企業(yè)實行“注重服務(wù),弱化監(jiān)管”的政策,針對信用較差的企業(yè)則相反。出口企業(yè)分類等級受到企業(yè)納稅信用等級、海關(guān)信用等級、外匯管理等級等的影響。因此,企業(yè)在日常經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)的信用評級,并通過誠信經(jīng)營,合法納稅來獲取政府相關(guān)部門便利化的服務(wù)。

    (3)系統(tǒng)梳理出口退稅實務(wù)操作要求。出口退稅實務(wù)操作流程有著嚴(yán)格的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行梳理和總結(jié)。比如,當(dāng)年度報關(guān)出口的貨物必須在次年的4月15日前辦理完成退稅;當(dāng)年度報關(guān)出口的貨物,在次年4月30日前無法全部收匯的需要進(jìn)行出口退稅延期收匯申報;出口貨物進(jìn)項發(fā)票的貨物名稱、單位、數(shù)量等必須與報關(guān)單內(nèi)容完全一致;退稅率為“零”的貨物必須與退稅率不為“零”的貨物分開開票,并分別通過“用于出口退稅”與“正常抵扣”兩個不同的發(fā)票勾選認(rèn)證方式進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證;退稅數(shù)據(jù)申報前,相應(yīng)的進(jìn)項發(fā)票需全部進(jìn)行認(rèn)證等。

    (4)加強(qiáng)與稅務(wù)、海關(guān)、外匯部門的交流與溝通。出口退稅以貨物報關(guān)出口為起點,以貨款全部收匯為終點,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)、海關(guān)及外匯管理機(jī)關(guān)的交流與溝通,及時了解貨物報關(guān)出口、出口退稅、外匯管理方面的最新政策要求,降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,提高出口退稅的工作效率與質(zhì)量。比如,在退稅申報的過程中,針對退稅疑點信息應(yīng)當(dāng)及時與主管退稅機(jī)關(guān)溝通,并按其要求準(zhǔn)備相關(guān)資料,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅復(fù)核的通過率;在出口退稅疑點函證核查的過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)與主管退稅機(jī)關(guān)及時溝通,按照其要求提供相關(guān)的資料文件,并及時要求貨物供應(yīng)商進(jìn)行配合,從而縮短疑點核查的時間,爭取及時收回退稅款。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 周云,肖樹強(qiáng).生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)出口退稅的納稅籌劃.財會月刊, 2012:07.

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    [3] 吳福琴.淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2016.08.

    [4] 梁文濤.出口退稅的納稅籌劃.財會月刊,2011:12.

    [5] 徐田強(qiáng).出口退稅籌劃的價格臨界點測算.財會月刊,2014.09.

    [6] 熊魏魏.外貿(mào)企業(yè)建立退稅風(fēng)險內(nèi)部控制的研究.國際商務(wù)會計, 2017:12.

    [7] 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告 2012 年 第 24 號.

    [8] 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策》的通知 2012年第39號.

    [9] 國家稅務(wù)總局 關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告 2013年第12號.

    [10] 國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告 》 2013年第30號.

    [11] 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口退(免)稅企業(yè)分類管理辦法》的公告 2016年第46號.

    作者簡介:

    牛月營(1988—),男,籍貫:山東,畢業(yè)院校:天津財經(jīng)大學(xué),學(xué)位:碩士,職稱:中級會計師,專業(yè):會計學(xué),研究方向:稅務(wù)、總承包財務(wù)管理。

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