內(nèi)審對國有投資公司的防火墻作用研究

殷麗青

【摘 要】隨著社會主義市場經(jīng)濟制度的不斷發(fā)展與完善，國有企業(yè)內(nèi)部審計在幫助完善和提高國有投資企業(yè)的經(jīng)營管理，加強內(nèi)部控制，提高資金使用效率，促進國有投資企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)的建設(shè)等方面發(fā)揮出了越來越重要的作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；國有投資企業(yè)；經(jīng)營

一、引言

近年來，在建設(shè)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的條件下，國有投資企業(yè)內(nèi)部審計日益成為了公司治理體系中的重要組成部分，在公司治理中的作用越來越突出，但內(nèi)部審計在具體的操作過程中還存在著一些致命的問題，從而讓其應(yīng)有的作用難以得到發(fā)揮，致使其流于形式。如何充分發(fā)揮國有投資企業(yè)內(nèi)部審計的各項作用，更好的為企業(yè)來服務(wù)，成為了目前迫切需要解決的重大問題。本文在對下屬項目單位進行內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，以國有投資企業(yè)內(nèi)部審計的價值為切入點，探討分析了國有投資企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，存在的問題和內(nèi)部審計在國有投資企業(yè)經(jīng)營過程中作用以及內(nèi)部審計的完善途徑。

二、國有投資企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

1.職能弱化

內(nèi)部審計機構(gòu)處于董事會，總經(jīng)理及各個職能部門之間的職位，關(guān)系著企業(yè)長期風(fēng)險控制決策與評價。內(nèi)部審計在某種程度上已經(jīng)成為了企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，其客觀性和獨立性是實現(xiàn)其增值的最基礎(chǔ)和最主要的前提。但目前國有投資企業(yè)來說，絕大多數(shù)的國有投資企業(yè)還未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，而設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，對內(nèi)部審計一直持有消極態(tài)度，也不重視也不支持。從某種意義上來講內(nèi)部審計機構(gòu)沒有融入到企業(yè)的管理體系當中，只停留在企業(yè)文件中的組織架構(gòu)圖上，并沒有專業(yè)的人員配備，不能正確的審查和評估企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的合法性、適當性及有效性，其職能已經(jīng)嚴重弱化。同時，企業(yè)管理層及財務(wù)人員對內(nèi)部審計在觀念上存在一定的差異，并不能從根本上予以重視內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計即將面臨著外部化的尷尬現(xiàn)象。

2.內(nèi)審人才缺失嚴重

內(nèi)部審計工作是一項具有專業(yè)性與技術(shù)性的工作，內(nèi)部審計人員專業(yè)的勝任能力與技術(shù)水平直接影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞。由于現(xiàn)代社會的經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，內(nèi)審工作由淺到深，由簡到難，在整個過程中，對內(nèi)部審計人員的要求也越來越高，內(nèi)部審計工作不僅要求工作人員具備審計、經(jīng)濟、會計等方面的專業(yè)知識，還需要有豐富的工作經(jīng)驗。

就目前而言，國有投資企業(yè)缺少專業(yè)性的內(nèi)部審計人員，而兼任內(nèi)部審計工作的財務(wù)人員雖然具備一定的財務(wù)知識，但缺少專業(yè)審計能力，經(jīng)常把財務(wù)賬本作為審計的唯一內(nèi)容，采用翻賬本、查憑證的單一審計方法，使審計結(jié)論缺少了該有的有效性與客觀性。另外，一些工作人員也對自身的發(fā)展不夠重視，自身的內(nèi)在要求較低，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作人員整體素質(zhì)偏低、技能不過硬從而不能滿足企業(yè)的需求，更不要說通過審計指出管理問題的深層次原因，并為決策者或所有者提出更高水平的建議，發(fā)揮出應(yīng)有的價值。總的來說，國有投資企業(yè)缺少一支規(guī)范且整體素質(zhì)高的審計團隊。

3.缺少增值功能

內(nèi)部審計具備總覽性，從企業(yè)的利益合實際情況出發(fā)，全方面地評價和審查企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因而可以對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行全方位有效的評估與分析，對風(fēng)險防范意識的提高更加積極主動，針對所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題提出建議性的意見和補救措施。就現(xiàn)在來說，國有投資企業(yè)的內(nèi)部審計涉及的范圍基本都局限在財務(wù)活動，仍然停留在發(fā)現(xiàn)型審計的階段，以財務(wù)收入與支出的合規(guī)性和經(jīng)營的成果來作為內(nèi)部審計的重點。如財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、項目投資審計等均不涉及企業(yè)經(jīng)營管理，都屬于事后審計。而事后審計具有十分嚴重的不完整性與滯后性，所以不能體現(xiàn)出內(nèi)審的增值功能。

三、內(nèi)審在企業(yè)所發(fā)揮的作用

1.具有極強的“免疫”作用

企業(yè)所面對的風(fēng)險是客觀的，不但包括了外部性風(fēng)險還有系統(tǒng)性的風(fēng)險。由于經(jīng)濟的多元化，外部不確定因素的增多，導(dǎo)致企業(yè)所面對的未知風(fēng)險也在不斷增多，風(fēng)險管理已經(jīng)成為企業(yè)的日常部分。內(nèi)部審計作為一個具有獨立客觀的部門，通過運作體系及規(guī)范的方法，評價改進組織的各項風(fēng)險方面的管理，控制及治理過程的效果，推進企業(yè)目標的實現(xiàn)。實際就是在企業(yè)管理體系里嵌入一個“免疫系統(tǒng)”，承擔預(yù)警、抵御、感知、消除風(fēng)險的職能。不僅能對企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度進行審計，推進企業(yè)加大管理，防范內(nèi)部監(jiān)管失控造成的系統(tǒng)性風(fēng)險，還可以對企業(yè)外部相連的環(huán)境進行審計，全方位的分析各種可能存在的外部性風(fēng)險，分析是什么原因?qū)е嘛L(fēng)險的產(chǎn)生，從系統(tǒng)、制度、管理等角度著手，切實規(guī)避風(fēng)險，轉(zhuǎn)化風(fēng)險或控制風(fēng)險。

2.監(jiān)督權(quán)力的運作

企業(yè)的有效監(jiān)控，是內(nèi)部審計的最終目標。國有企業(yè)由國家作為出資人，國企的內(nèi)部審計具有防范投資和經(jīng)營風(fēng)險，保證國有資產(chǎn)的安全和增值的自我監(jiān)管職能?，F(xiàn)目前國有投資企業(yè)內(nèi)部還存在著管理制度不嚴格、內(nèi)控職位弱化、財務(wù)工作人員素質(zhì)不高、規(guī)章制度履行不到位等問題，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和風(fēng)險控制帶來了極大的挑戰(zhàn)。通過企業(yè)內(nèi)部審計，加強日常的監(jiān)督管理，在一定程度上加大企業(yè)及企業(yè)人員的法制觀念，完善內(nèi)部控制制度，對違法亂紀的行為起到防范作用，保障企業(yè)制度管人，責任落實到人。

四、完善內(nèi)部升級路徑

1.強化內(nèi)部審計定位

內(nèi)部審計的職責就是為適應(yīng)外部環(huán)境的變化和管理企業(yè)自身。從內(nèi)部審計監(jiān)管的評價來看，內(nèi)部審計是為了滿足企業(yè)風(fēng)險化解與經(jīng)營管理的需要。董事會與經(jīng)理層應(yīng)重視內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營過程中的作用，針對性設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，明確內(nèi)審的規(guī)章制度。在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)時，也要考慮內(nèi)部審計職能，科學(xué)合理設(shè)定組織結(jié)構(gòu)，發(fā)揮其內(nèi)部審計的輔佐作用，定期協(xié)作其他部門定制風(fēng)險管理方案，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的有效性與獨立性。另外，內(nèi)部審計工作者在工作中應(yīng)公平，公正的對待每一次工作，對違反內(nèi)部審計質(zhì)量的事情堅決說不，核心管理人員明確自身職責，定位好自己的位置。

2.堅持內(nèi)部審計獨立性原則

獨立性對內(nèi)部審計十分重要，堅持內(nèi)部審計的獨立性就是堅持內(nèi)部審計機構(gòu)與人員的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)要獨立設(shè)立，地位和職權(quán)也要比企業(yè)其他職能部門大，堅決不能把內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門中或由財務(wù)部門來完成內(nèi)審的工作，更不能將機構(gòu)設(shè)置在其他企業(yè)職能部門，在企業(yè)的結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審應(yīng)該獨立設(shè)置一個部門，置于董事會一下，受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)并向董事會負責，而不是單獨向單一的領(lǐng)導(dǎo)負責，這樣可以有效的避免審計工作受到單一領(lǐng)導(dǎo)的影響，保存其職能的獨立性。另外，內(nèi)部審計工作人員不能參與企業(yè)日常的經(jīng)營活動中去，只對承擔的審計工作負責。此外，堅持內(nèi)部審計的獨立性原則還需要內(nèi)部審計工作的獨立性。內(nèi)部審計工作獨立性是其工作人員不受外界干擾自由決定審計范圍、實施審計工作和交流審計結(jié)果。

3.提升工作人員技能和完善工具

首先，企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部審計工作人員設(shè)計相關(guān)的職業(yè)能力培訓(xùn)系統(tǒng)，加強內(nèi)部審計人員行為科學(xué)、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析法、會計與財務(wù)、經(jīng)濟學(xué)、計算機的基礎(chǔ)操作等專業(yè)知識的培訓(xùn)，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，保證內(nèi)部審計人員深刻了解內(nèi)部審計的重要性，發(fā)揮出業(yè)務(wù)水平，提高工作效率。其次，抽調(diào)企業(yè)綜合素質(zhì)高但是不局限于審計專業(yè)和財務(wù)專業(yè)的工作人員到內(nèi)部審計的隊伍中來，互相補充、取長補短、發(fā)揮出他們的才能優(yōu)勢，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的職能。最后，通過創(chuàng)建完善高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，從單一的事后審計變化為事前、事中、事后審計的動態(tài)評價系統(tǒng)，切實滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

五、結(jié)束語

綜上所述，產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險的因素有很多，企業(yè)必須要重視對內(nèi)部審計工作的重要性，建立完善的內(nèi)部審計規(guī)章制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部審計獨立性，對內(nèi)部審計工作人員做好專業(yè)能力培訓(xùn)工作，持續(xù)提升內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與風(fēng)險意識，從而有效的規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，推進企業(yè)經(jīng)營活動的健康持續(xù)發(fā)展。

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