論企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

孫麗

摘要：面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)凸顯重要，通過(guò)研究?jī)?nèi)部控制制度的發(fā)展變化，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部控制制度發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)內(nèi)部控制制度建設(shè)內(nèi)容，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；崗位分工；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)防范；監(jiān)督

在現(xiàn)代激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，企業(yè)如何求生存、求發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化目標(biāo)，是企業(yè)面臨的永恒主題，而解決這些問(wèn)題的一個(gè)重要方面就是，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理是非常重要的。企業(yè)通過(guò)建立一套行之有效的內(nèi)部控制管理制度與措施，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況如何，如何加強(qiáng)完善內(nèi)部控制制度建設(shè)？我們從內(nèi)部控制的發(fā)展開(kāi)始進(jìn)行研究和探討。

一、內(nèi)部控制制度的發(fā)展

內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)和管理是科學(xué)管理發(fā)展的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度理論和實(shí)踐經(jīng)歷了五個(gè)不同的發(fā)展階段。

（一）第一階段內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制主要目的是保證財(cái)產(chǎn)物資安全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)，采取了崗位分離和相互牽制的手段，使任何一個(gè)人和部門(mén)都不能獨(dú)立控制會(huì)計(jì)賬目。但是此階段只是內(nèi)部牽制的簡(jiǎn)單運(yùn)用，沒(méi)有意識(shí)到整體性。

（二）第二階段內(nèi)部控制系統(tǒng)階段，內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，涉及到組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部審計(jì)等方面，管理控制成為內(nèi)部控制重要組成部分。

（三）第三階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)要素。在這個(gè)階段人們認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境的重要性，董事會(huì)、管理層、員工對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度和行為，是建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障，另外人們意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制在實(shí)踐中是一體的，是相互聯(lián)系的，內(nèi)部控制理論又有了一次飛躍發(fā)展。

（四）第四階段內(nèi)部控制整合框架階段，內(nèi)部控制分為五個(gè)因素，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這個(gè)階段內(nèi)部控制的主要變化是關(guān)注商業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)和報(bào)告目標(biāo)、將五個(gè)要素提煉成五項(xiàng)原則、補(bǔ)充了經(jīng)營(yíng)、合規(guī)、新增非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的方法和實(shí)例。

（五）第五個(gè)階段企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)部分，提出了將戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)，納入內(nèi)部控制體系。在這個(gè)階段提出了戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)還報(bào)告的范圍，內(nèi)容上增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素，提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的新概念，風(fēng)險(xiǎn)組合觀的新觀念。

從企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制范圍不斷擴(kuò)大，涉及到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，經(jīng)過(guò)多年的完善和實(shí)踐，一方面內(nèi)部控制制度的建設(shè)理念被世界上許多企業(yè)采用，并運(yùn)用于實(shí)踐，是任何國(guó)家和組織實(shí)現(xiàn)其特定目標(biāo)，行之有效的管理工具和權(quán)力制衡手段，另一方面，內(nèi)部控制建立在內(nèi)外部環(huán)境基礎(chǔ)上，不同的環(huán)境，不同國(guó)家、不同文化的內(nèi)部控制制度又有自己獨(dú)特的背景和表現(xiàn)形式。因此我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)既要借鑒西方國(guó)家內(nèi)部控制理論研究方法，還要關(guān)注我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，選擇性的借鑒，制定出符合我國(guó)國(guó)情的策略。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，在內(nèi)部控制的建設(shè)中出現(xiàn)一些問(wèn)題，在所難免，現(xiàn)將所存在的問(wèn)題總結(jié)如下：

（一）內(nèi)部控制思想觀念落后，形同虛設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制是全員的、全面的、多元的、全方位的、全過(guò)程的管理。全員控制是指企業(yè)人人都是控制者，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工。而在企業(yè)管理中，很多員工都認(rèn)為企業(yè)的好壞、發(fā)展都是董事長(zhǎng)、經(jīng)理的事情，缺乏參與企業(yè)管理的觀念。而企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制缺乏有效認(rèn)識(shí)，無(wú)法對(duì)企業(yè)員工的素質(zhì)、技能進(jìn)行有效的崗位配置，以致一人多崗，崗位界定模糊，降低了相互制約的功能，出現(xiàn)管理上的漏洞，不能充分調(diào)動(dòng)員工參與企業(yè)管理的積極性，還有的企業(yè)管理者，只重視生產(chǎn)建設(shè)，忽視企業(yè)內(nèi)部管理，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，降低了企業(yè)各項(xiàng)機(jī)能的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）權(quán)力過(guò)于集中，不能形成有效監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。很多企業(yè)重視自上而下的監(jiān)督，忽視自下而上的監(jiān)督，重視建章立制，忽視監(jiān)督機(jī)制，很多領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，搞“一言堂”、“一支筆”，導(dǎo)致審批流程不規(guī)范，審批權(quán)限不明確，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，權(quán)力過(guò)于集中而得不到有效監(jiān)督，是各種腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生蔓延的重要原因。

（三）部門(mén)之間缺乏有效內(nèi)部溝通機(jī)制

隨著網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部雖然不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部溝通機(jī)制的建設(shè)，并且在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。但是，目前仍然有部分企業(yè)存在內(nèi)部溝通機(jī)制、反饋機(jī)制及信息透明化等方面的問(wèn)題，造成企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間、上下級(jí)之間交流缺失，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部之間無(wú)法產(chǎn)生及時(shí)、有效的信息。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)不到位

風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定因素，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)面臨政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的生存發(fā)展造成嚴(yán)重的威脅、甚至是滅頂之災(zāi)，而某些企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)和有力的防控手段，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，在崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配方面界限模糊，經(jīng)常一個(gè)人辦理了采購(gòu)、付款、入庫(kù)的整個(gè)流程，這樣的流程容易產(chǎn)生舞弊，降低企業(yè)承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的程度和能力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，能夠促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展、保證資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、務(wù)實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)、促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的現(xiàn)狀，進(jìn)行全面的自我調(diào)整，因此建立完善的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)控基本規(guī)范》建立內(nèi)控體系，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，制定符合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，制定相關(guān)制度、文件，設(shè)立相關(guān)崗位，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職工代表大會(huì)等組織，形成相互監(jiān)督相互制約的機(jī)制，同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高自身的管理素質(zhì)和管理水平，對(duì)企業(yè)全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制制度內(nèi)容的培訓(xùn)和講座，了解我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，提高法律意識(shí)，使員工增強(qiáng)內(nèi)部控制觀念，內(nèi)部控制全員參與人人有責(zé)，構(gòu)建良好企業(yè)文化，內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強(qiáng)崗位分工控制，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量

細(xì)化內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)不相容崗位分工控制，授權(quán)審批控制，寫(xiě)明崗位工作職責(zé)，權(quán)限，操作流程，制定業(yè)務(wù)流程圖，在業(yè)務(wù)流程中明確每個(gè)工作崗位的工作內(nèi)容和工作痕跡，以及各部門(mén)之間相互傳遞哪些原始憑證，再由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)原始憑證進(jìn)行分類匯總，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)其他業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，同時(shí)也可以借鑒外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)應(yīng)進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。全面系統(tǒng)收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，有效避免或降低對(duì)企業(yè)的不利影響。抓住業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別、分析和排序，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采取必要風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)降低在企業(yè)可控制和操作的范圍之內(nèi)。

（四）加強(qiáng)溝通機(jī)制建設(shè)，提高整體運(yùn)營(yíng)效率

外企和新興企業(yè)更加重視內(nèi)部溝通機(jī)制的建立，企業(yè)的管理和組織模式對(duì)應(yīng)著企業(yè)管理溝通文化網(wǎng)絡(luò)，傳統(tǒng)模式自上而下高度集權(quán)，阻礙問(wèn)題的溝通，現(xiàn)代企業(yè)更重視企業(yè)文化氛圍的建設(shè)，從管制到服務(wù)并重，尊重重視員工，建立自下而上的橫向溝通，溝通方式多樣化、機(jī)制化、信息化，加強(qiáng)各崗位員工之間的溝通與協(xié)調(diào)，加強(qiáng)部門(mén)與部門(mén)之間的溝通，加強(qiáng)決策者與員工之間的溝通，開(kāi)辟暢通渠道，使得內(nèi)部組織體系認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)、業(yè)務(wù)、目標(biāo)，明確提升方向，信息共享，信息流動(dòng)無(wú)障礙，發(fā)揮組織體系最高效能，提高整體運(yùn)營(yíng)效率。

幸福是棵樹(shù)，合規(guī)是沃土，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是長(zhǎng)期的，不斷調(diào)整的，我們要心中有制度，行動(dòng)看制度，按規(guī)章辦事，按流程辦事，不斷提高全體員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高尊章守紀(jì)的自覺(jué)性。