政府補(bǔ)助準(zhǔn)則常見問題的解讀和處理

王建國

摘要：財(cái)政部在2017年5月修訂印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第15號(hào)文件中對政府補(bǔ)助進(jìn)行了具體闡述和說明。在該準(zhǔn)則中包括企業(yè)的日?；顒?dòng)、政府的會(huì)計(jì)處理方法、企業(yè)的其他收益和資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助準(zhǔn)則，以及補(bǔ)助的適用范圍和銜接規(guī)定這六方面內(nèi)容。本文將根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合日常業(yè)務(wù)中常見的問題和認(rèn)識(shí)誤區(qū)進(jìn)行解讀和分析。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助準(zhǔn)則；財(cái)政政策；公用事業(yè)型企業(yè)；解讀

一、關(guān)于企業(yè)日?；顒?dòng)的政府補(bǔ)助

企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流與政府補(bǔ)助相關(guān)的部分，應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為所包含的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用[1]。政府補(bǔ)助沒有應(yīng)用到企業(yè)日?；顒?dòng)的部分資金，按照準(zhǔn)則的要求應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收支。但在最新頒布的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中沒有對企業(yè)“日?；顒?dòng)”的具體說明和界定，這也就是說國家財(cái)政部對此項(xiàng)條款有最終的解釋和說明權(quán)。如果按照會(huì)計(jì)行業(yè)的普遍認(rèn)知，企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用包含在企業(yè)營業(yè)成本和利潤之中；若政府補(bǔ)助的費(fèi)用運(yùn)用到企業(yè)成本和利潤的核算中，并與企業(yè)日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)，則將這部分政府補(bǔ)助的資金稱作企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。在企業(yè)日常銷售所產(chǎn)生的增值稅中，政府補(bǔ)助可以承擔(dān)即征即退的那部分費(fèi)用，并幫助企業(yè)更好地進(jìn)行日常工作的統(tǒng)籌與安排，幫助企業(yè)的資金更加流暢地運(yùn)轉(zhuǎn)，對企業(yè)的發(fā)展有促進(jìn)的作用。

二、關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法

政府下發(fā)到企業(yè)的補(bǔ)助具體有兩種形式的會(huì)計(jì)處理方法：第一種方法是總額法，是指政府將所下?lián)艿妮o助款項(xiàng)直接納入到企業(yè)的收益中，作為企業(yè)的總體經(jīng)營收益，計(jì)入到企業(yè)納稅的部分。這種補(bǔ)助可以是一次性撥款也可以是分批撥款；第二種補(bǔ)助形式是凈額法，凈額法所撥付的補(bǔ)助屬于企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等，可以作為企業(yè)相關(guān)補(bǔ)償款項(xiàng)進(jìn)行合法抵扣。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身所處的行業(yè)和發(fā)展情況，結(jié)合當(dāng)?shù)卣慕?jīng)濟(jì)政策，同時(shí)充分了解自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，找到適合自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府補(bǔ)助，并選擇對自身利益最有幫助的政府補(bǔ)助形式。在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)對于同類或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)只能選擇一種政府補(bǔ)助形式，并且企業(yè)一旦選擇總額法或凈額法其中的一種形式，就必須一直沿用該種類的政府補(bǔ)助，不可以隨意變更。同時(shí)，企業(yè)對某些特殊種類的業(yè)務(wù)只能接受特定的補(bǔ)助形式，例如在一般納稅人進(jìn)行增值稅即征即退的業(yè)務(wù)辦理時(shí)，只能申請總額法進(jìn)行政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

這種政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法不僅規(guī)范了市場中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，也放寬了企業(yè)的經(jīng)營政策。新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則重新定義了政府補(bǔ)助的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)踐操作性，并且通過對政府會(huì)計(jì)部門的嚴(yán)格監(jiān)管，使政府與企業(yè)的資金往來更加公開化和透明化，從而帶動(dòng)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展。

三、關(guān)于企業(yè)“其他收益”的會(huì)計(jì)科目

在新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中要求企業(yè)增設(shè)“其他收益”的會(huì)計(jì)科目來接受以總額法撥入的政府補(bǔ)助，這個(gè)會(huì)計(jì)科目主要針對企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為和產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則通過嚴(yán)格定義企業(yè)新設(shè)立的“其他收益”會(huì)計(jì)科目，可以清晰的了解企業(yè)內(nèi)部的政府補(bǔ)助資金的流動(dòng)方向，并實(shí)時(shí)監(jiān)管企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

通過總額法納入的政府補(bǔ)助資金主要用于企業(yè)的日?；顒?dòng)所需，企業(yè)會(huì)計(jì)在受到這筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該先將政府補(bǔ)助確認(rèn)為“遞延收益”，然后將該筆政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入具體的收益分類，借記到例如“銀行存款”和“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目，同時(shí)應(yīng)該貸記“其他收益”會(huì)計(jì)科目以平衡會(huì)計(jì)分錄。在會(huì)計(jì)每期期末，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該將“其他收益”會(huì)計(jì)科目中的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，每一期會(huì)計(jì)分錄中的本科目結(jié)轉(zhuǎn)后所有余額應(yīng)該清零[1]。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的接收補(bǔ)助的會(huì)計(jì)科目可以更清楚的掌握企業(yè)的賬目，實(shí)時(shí)監(jiān)管政府補(bǔ)助的使用情況，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，并有針對性的制定下一階段的補(bǔ)助政策。

四、與企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)獲取資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分為總額法和凈額法的兩種情況，如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再通過長期資產(chǎn)的形式進(jìn)行構(gòu)建。在總額法的會(huì)計(jì)處理模式下，企業(yè)應(yīng)該在取得補(bǔ)助的開始階段就將相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊或者攤銷，按照科學(xué)合理的會(huì)計(jì)方法將資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助所產(chǎn)生的遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；在凈額法的會(huì)計(jì)處理模式下，企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成可預(yù)定使用的流動(dòng)資金狀態(tài)，從而將政府補(bǔ)助變成遞延收益以沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。如果企業(yè)先構(gòu)建了資產(chǎn)并已經(jīng)進(jìn)行了一段時(shí)間的使用，然后再通過政府補(bǔ)助的形式進(jìn)行核銷和沖賬，如果通過總額法的會(huì)計(jì)模式企業(yè)應(yīng)當(dāng)在已經(jīng)使用過的資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)通過科學(xué)合理的會(huì)計(jì)手段將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；在凈額法的會(huì)計(jì)處理模式下企業(yè)應(yīng)當(dāng)先在賬目中扣除資產(chǎn)已經(jīng)使用年限的賬面價(jià)值，然后按照剩余的使用壽命對該資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊或攤銷[2]。

五、關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍

我國財(cái)政部頒布過關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則使用范圍的相關(guān)文件，在《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國庫資金和財(cái)政專戶資金管理的通知》中規(guī)定過，各級(jí)地方政府和財(cái)政部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款對企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助撥款，不可以超額進(jìn)行補(bǔ)助支出。如果遇到急需用款的企業(yè)申請補(bǔ)助時(shí)，要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子開會(huì)討論和上報(bào)上級(jí)財(cái)政部門以請示是否予以撥款，通過借款對象的信用等級(jí)和企業(yè)業(yè)績來評(píng)定該筆補(bǔ)助是否運(yùn)用得當(dāng)。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)該將下屬管理企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，同時(shí)納入到年度撥款預(yù)算中，不得對非預(yù)算內(nèi)企業(yè)及未納入年度預(yù)算的項(xiàng)目借款和墊付財(cái)政資金，如果遇到處理應(yīng)急事件的一、二級(jí)預(yù)算單位，可以將臨時(shí)性資金撥付其用于資金周轉(zhuǎn)，但借款期限不得超過一年。

新的政府補(bǔ)助原則是不準(zhǔn)對非預(yù)算內(nèi)企業(yè)進(jìn)行借款，并且政府沒有對企業(yè)債務(wù)的豁免權(quán)，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用原則必須以政府正?；顒?dòng)為前提，然后最大限度的滿足企業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)而完善企業(yè)和政府的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

六、關(guān)于銜接規(guī)定

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，若企業(yè)在2017年年度中還存在上個(gè)年度的政府補(bǔ)助余額，則采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，若政府補(bǔ)助發(fā)生在2017年之后，則根據(jù)新增的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整[1]。具體是調(diào)整方式為，2017年之前存在的政府補(bǔ)助還沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)分?jǐn)?，也沒有計(jì)入企業(yè)損益和遞延收益，所以采取未來適用法可以幫助企業(yè)更快適應(yīng)新的政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)不需調(diào)2017年之前相關(guān)會(huì)計(jì)科目的期末余額，在進(jìn)行2017年會(huì)計(jì)工作時(shí)也不需要對之前政府補(bǔ)助參與的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行調(diào)整和比較。

企業(yè)從2017年開始到新政府補(bǔ)助準(zhǔn)施行日之間新增的政府補(bǔ)助其會(huì)計(jì)科目的分類和結(jié)算方式應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，并進(jìn)行符合政府要求的會(huì)計(jì)處理。新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在時(shí)間上從2017年為分水嶺，企業(yè)應(yīng)該注重對新準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用，并相應(yīng)改革自身的會(huì)計(jì)處理方式，更好地運(yùn)用政府補(bǔ)助。企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中的相關(guān)應(yīng)用指南和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的解釋，將政府對企業(yè)補(bǔ)助的宏觀調(diào)控貫徹到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方針中，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該與政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相匹配，兩者可以相輔相成、共同作用于企業(yè)。

七、結(jié)論

企業(yè)關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的解讀有助于企業(yè)更好地落實(shí)國家的經(jīng)濟(jì)政策，通過學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中對企業(yè)補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方法的學(xué)習(xí)，明確補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍和銜接規(guī)定，使企業(yè)在自身相關(guān)資產(chǎn)和會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)處理問題上可以做到游刃有余，在積極響應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)政策的同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理方式，不僅能使企業(yè)更好的發(fā)展，也可以使政府更好地對企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀[J].交通財(cái)會(huì)，2018 （03）：94-95.

[2]財(cái)政部明確政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍[J].中國總會(huì)計(jì)師，2018 （02）：10.