煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃及風險控制

王婕

【摘 要】國內(nèi)經(jīng)濟形勢下行，煤炭行業(yè)表現(xiàn)較為明顯。產(chǎn)能過剩使很多企業(yè)開始步入微利維持經(jīng)營的時代。近幾年國內(nèi)煤炭市場變化較快，國內(nèi)稅制改革頻繁，且企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境更加復(fù)雜，煤炭行業(yè)根據(jù)自身發(fā)展特色制定適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃，控制經(jīng)營風險，利于市場競爭中穩(wěn)步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風險管控

煤炭行業(yè)是我國能源消費的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出過突出貢獻。國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，稅制改革頻繁，煤炭企業(yè)發(fā)展面臨更加沉重的賦稅。在不斷加重的稅負情況下，籌劃企業(yè)稅務(wù)，是企業(yè)提高競爭力的重要途徑。

一、稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)籌劃風險

稅務(wù)籌劃的目的是了解并通過合理利用稅法范圍內(nèi)的政策使企業(yè)的納稅成本降低。納稅籌劃活動主要通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動以及財務(wù)籌劃為企業(yè)獲得節(jié)稅效益。因此，是為了節(jié)約企業(yè)稅收支出的合法的籌劃活動。目的性和規(guī)劃性較強。

企業(yè)稅務(wù)活動的籌劃存在風險和收益的權(quán)衡。尤其近幾年，國內(nèi)稅收政策變動調(diào)整頻繁，很多中小企業(yè)對納稅政策掌握不及時，或者對相關(guān)規(guī)章制度理解不到位，導(dǎo)致企業(yè)承擔較高稅負，增加了稅務(wù)籌劃的法律風險。此外，國內(nèi)稅收政策的調(diào)整對企業(yè)不完全是不利的消息，很多優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)獲得籌劃效益。從納稅籌劃的角度來講，企業(yè)的稅務(wù)籌劃存在三種風險，由于稅法理解不到位或者誤讀導(dǎo)致的法律風險，籌劃方案選擇或者籌劃時機不恰當存在的機會風險，以及企業(yè)的納稅信息過多，涉及的稅種、進銷項細節(jié)計算過程不精確可能會出現(xiàn)計算錯誤而導(dǎo)致的計算風險。納稅籌劃風險的出現(xiàn)會使企業(yè)節(jié)稅效果大大折扣，因此，稅務(wù)籌劃的風險管控十分必要。

二、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風險

1.法律風險

高度重視稅收籌劃可能帶來的法律風險?！盃I改增”的落地實施對國內(nèi)企業(yè)而言是很大的調(diào)整，這一稅法的調(diào)整，為煤炭企業(yè)帶來稅收籌劃風險。如果企業(yè)沒有及時適應(yīng)增值稅改革清華稅收管理，很有可能面臨法律風險。例如，營改增之后，有增加“增設(shè)營地”的相關(guān)規(guī)定，對房地產(chǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)實施免除進項稅，而貸款服務(wù)不允許抵扣進項稅，并對售后和退租融資業(yè)務(wù)規(guī)定不予抵扣進項稅。對于煤炭企業(yè)而言，若無法正確理解這一規(guī)定，相關(guān)納稅籌劃方案將無法通過稅務(wù)部門的通過。因此，企業(yè)想要通過合理籌劃稅收達到節(jié)稅目的的行為就無法落實。

此外，煤炭企業(yè)法律風險的存在還可能與稅務(wù)籌劃意識不強，稅務(wù)籌劃專業(yè)人才匱乏，稅務(wù)籌劃方式不合理，規(guī)劃普及率低，以及部門之間缺乏溝通等有關(guān)。在稅務(wù)環(huán)境急劇變化的當下，很多企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案無法得到稅務(wù)部門認同，是煤炭企業(yè)的稅收籌劃方案法律風險的直接來源，因此煤炭企業(yè)必須以此來源解決自身的稅收籌劃風險。

2.信息溝通風險

稅務(wù)籌劃工作是一個涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性工作，本身具備較高的復(fù)雜性。因此，稅務(wù)籌劃人員在編制方案是要和多個部門進行溝通協(xié)調(diào)，得到企業(yè)多部門的支持。當前，一些煤炭企業(yè)的管理層還沒有深切的體會納稅籌劃的重要性，很多部門也被認為稅務(wù)籌劃工作理所當然是財務(wù)部門的分內(nèi)職責，協(xié)作意識較差。煤炭企業(yè)籌劃方案的設(shè)計涉及每個部門的利益，且需要采購和銷售部門的貫徹執(zhí)行，若沒有這些部的配合，利用稅務(wù)籌劃節(jié)稅的效果并不明顯，甚至很能存在籌劃成本高于稅收籌劃利潤的情況。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基本思想

1.籌劃方案要切實可行

煤炭企業(yè)涉稅金額龐大，由于資金規(guī)模等因素，在一定程度上必然會給煤炭企業(yè)的稅收籌劃工作帶來一定的風險。因此，納稅籌劃之前應(yīng)該對各種不確定性因素和主觀因素統(tǒng)籌考慮，結(jié)合煤炭企業(yè)的特色和國家出臺的政策，調(diào)高籌劃方案的科學性、全面性、可行性，制訂切實可行的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃過程中，相關(guān)人員應(yīng)充分認識到稅收籌劃工作的相應(yīng)風險，減少在一些具體問題認識上的差異，為企業(yè)與稅務(wù)局，加強信息溝通與有關(guān)部門在稅務(wù)局負責，從而在法律政策的范圍，使稅收規(guī)劃工作。

2.關(guān)注國內(nèi)稅收政策動態(tài)

我國稅收法律法規(guī)制度的不斷建立健全并得到完善，現(xiàn)行的稅收體系中與煤炭企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的管理規(guī)定名目繁多程序復(fù)雜。因此，煤炭企業(yè)的納稅籌劃要有據(jù)可依，不僅要和煤炭企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相統(tǒng)一，還要與稅法管理規(guī)范相協(xié)調(diào)。

此外，隨著國家稅制改革步伐的加快，稅法一直處于變動之中，企業(yè)納稅籌劃人員要想做到及時、全面的了解相關(guān)信息，關(guān)注國內(nèi)稅收政策動態(tài)，防止出現(xiàn)政策理解不到位出現(xiàn)的違法行為，制訂科學、合理的方案確實存在難度。因此，財務(wù)管理人員要鍛煉敏銳的律法判斷力，促進企業(yè)財務(wù)管理目標的順利實現(xiàn)。

3.遵循成本效益原則

企業(yè)的發(fā)展謀求利潤最大化，對煤炭企業(yè)而言，同樣適用，在強調(diào)創(chuàng)造利潤，促進企業(yè)發(fā)展的時代，煤炭企業(yè)必須做好成本控制，對企業(yè)發(fā)生的公關(guān)費、人工費、機會成本進行統(tǒng)籌考慮，對稅務(wù)籌劃備選方案中的直接成本與間接成本進行全面分析。并樹立稅務(wù)戰(zhàn)略管理意識，將稅務(wù)籌劃納入煤炭企業(yè)管理戰(zhàn)略中，不僅使其符合更應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)的整體經(jīng)營、投資及籌資戰(zhàn)略，不僅僅局限與個別稅種的管理。

四、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風險控制的具體應(yīng)用

1.應(yīng)稅收入籌劃和風險控制

納稅企業(yè)應(yīng)稅收入是從境內(nèi)外獲取的貨幣或非貨幣形態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入的總和。根據(jù)這一定義，煤炭企業(yè)在確定收入時，按照稅法有關(guān)規(guī)定，其應(yīng)納稅所得額往往會發(fā)生部分減免，存在一定的差額。在煤炭企業(yè)的整體收入不受影響的情況下，企業(yè)稅收籌劃可以發(fā)揮減免政策的優(yōu)勢。合理使用銷售折扣、銷售退貨、銷售出口商品等相關(guān)政策法規(guī)，科學確定企業(yè)納稅評估依據(jù)。例如，在銷售企業(yè)出口商品過程中銷售的各種商品的保險，運輸和裝卸成本，傭金成本，銷售退貨和折扣以及商業(yè)折扣，這些政策規(guī)定實際上降低了銷售發(fā)生時的應(yīng)稅收入，所以企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅金降低，企業(yè)所得稅和貨物、服務(wù)稅等稅基也對應(yīng)的降低，達到節(jié)約稅收的目的。

2.企業(yè)股利分配籌劃和風險控制

我國企業(yè)股利分配的方式主要有股票分紅和現(xiàn)金分紅兩種。稅法針對現(xiàn)金股利明確規(guī)定企業(yè)必須繳納20%的個人所得稅，但不需要為股票支付個人所得稅。因此，煤炭企業(yè)發(fā)行股票紅利更有利于企業(yè)節(jié)稅。并且發(fā)行股票可以促進股市維持在特定的交易區(qū)間，也是很多企業(yè)吸引中小投資者的有效手段。通過配發(fā)股票紅利代替現(xiàn)金分紅可以吸納更多投資者，時當代企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟工具和手段，并且是一種增加企業(yè)投資并保證企業(yè)具有充足可調(diào)用資金的分配方式。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)盡可能考慮派發(fā)股票進行收益分配，而不是在分配股利時發(fā)放現(xiàn)金股利，可以起到緩解企業(yè)資金緊張的壓力，并且有利于吸納更多投資。

3.員工個人所得稅籌劃和風險控制

煤炭企業(yè)職工納稅籌劃可以調(diào)動職工積極性，也是最終實現(xiàn)利潤最大化的必要措施。由于員工的工資是根據(jù)實際月收入進行納稅的，而企業(yè)為員工發(fā)放的福利待遇不計入一般不是現(xiàn)金形式發(fā)放的，不納入計稅。提高員工福利待遇，既可以降低納稅稅基，又可以滿足企業(yè)員工的消費需求。此外，企業(yè)為員工提供的福利可以是集體旅游、再教育和培訓機會。根據(jù)現(xiàn)有納稅規(guī)定，這些福利產(chǎn)生的相關(guān)費用可以抵扣企業(yè)的所得稅，提高員工實際收益的同時也減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，是一種兩全其美的辦法。企業(yè)員工個人稅收籌劃的核心是調(diào)整稅收的臨界值值，目前，對個人所得稅征收實施超額累進稅率，由于部分員工的每月個人收入變動較大，可以通過平均分攤的辦法降低且有員工的應(yīng)納稅額，做好個稅籌劃。

4.固定資產(chǎn)投資籌劃和風險控制

納稅籌劃技術(shù)方法選擇是否恰當，納稅影響因素考慮是否全面等都是規(guī)避納稅風險的核心要素。對于煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)做好強化在建工程預(yù)算、轉(zhuǎn)資及合同等工作。經(jīng)過學者測算國內(nèi)大型煤炭企業(yè)一般建筑工程占固定資產(chǎn)總投資的20%，房產(chǎn)投資比例更高大約為50%。稅務(wù)籌劃人員在項目基建期間應(yīng)該把控項目立項，細心處理在建工程的攤銷，做好房產(chǎn)稅稅基處理。在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時要處理好攤銷事項，并將采礦權(quán)、土地征用費轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。對于性質(zhì)不同的探礦許可費、地質(zhì)勘察費不宜全部納入轉(zhuǎn)資工程攤銷，可以將這部分費用全部并入礦井建筑物實施攤銷，達到降低總費用的目的。

計提固定資產(chǎn)折舊會增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)利潤，財務(wù)報表中顯示為所得額降低，減少企業(yè)成本。煤炭企業(yè)可以使用加速折舊法計提折舊大辦法，在固定資產(chǎn)最初使用時多計提折舊，沖減稅基，實現(xiàn)合理避稅的財務(wù)管理目標。運用加速折舊法企業(yè)等同于企業(yè)在最后折舊年限內(nèi)得到了一筆無息貸款。并加速固定資產(chǎn)成本回收，降低當年納稅稅額。

五、結(jié)束語

煤炭企業(yè)面臨的稅收環(huán)境不斷變化，只有提高稅務(wù)籌劃意識，做好納稅方案設(shè)計，尋求企業(yè)內(nèi)外的合作，從多角度實施精細化稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避稅務(wù)籌劃風險。

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