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    探析新收入準(zhǔn)則落地實(shí)施對電信行業(yè)的影響

    2018-10-16 17:12:36冉金鴻
    中國經(jīng)貿(mào) 2018年17期
    關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則影響

    冉金鴻

    【摘 要】2017年7月,財(cái)政部發(fā)布了修訂后的新收入準(zhǔn)則,于2018年1月1日起執(zhí)行。本文依據(jù)新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的五步法,結(jié)合電信企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營,對新收入準(zhǔn)則在電信企業(yè)中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行探索,研究其準(zhǔn)則變化的影響。

    【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則;電信行業(yè);影響

    一、新收入準(zhǔn)則的變化

    2017年7月,財(cái)務(wù)部公布了修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(財(cái)會[2017]22號)(“新準(zhǔn)則”)。

    此次新收入準(zhǔn)則的變革中,許多企業(yè)都廣泛受到了不同程度的影響,不同行業(yè)的影響也各有不同。作為電信企業(yè)財(cái)務(wù)人員,需要重視新收入準(zhǔn)則所帶來的無法避免的變化,提前應(yīng)對變化,如:準(zhǔn)則變化影響到核算變化,由核算變化反映在預(yù)算管理的變化上,還有對收入系統(tǒng)、受理系統(tǒng)的改造,業(yè)務(wù)方案的審定,都需要重新對收入的影響進(jìn)行評估。選擇不同的業(yè)務(wù)模式,分析在新收入準(zhǔn)則下對電信公司的影響等等。

    新準(zhǔn)則采用以合同為基礎(chǔ)的五步法進(jìn)行交易分析,關(guān)注控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。新準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行,采取分步實(shí)施的策略具體為:2018年1月1日,對境內(nèi)、境外同時(shí)上市的企業(yè)、在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè),根據(jù)此要求,中國電信公司適用于新準(zhǔn)則。

    新收入準(zhǔn)則為保持與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同,其核心原則是:確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,而確認(rèn)的金額應(yīng)反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付這些商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價(jià)。應(yīng)用核心原則的5個(gè)步驟的模型:步驟一,識別與客戶訂立的合同;步驟二,識別合同中的履約義務(wù);步驟三,確定交易價(jià)格;步驟四,將交易價(jià)格在合同規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?;步驟五,在履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)(履約過程中)確認(rèn)收入。五步法是在商品(或服務(wù))的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí),按照合同的交易價(jià)格確認(rèn)收入。

    上述5個(gè)步驟的收入確認(rèn)思路,將指導(dǎo)現(xiàn)行企業(yè),在實(shí)務(wù)中對收入確認(rèn)時(shí),按此步驟進(jìn)行分析和判斷。同時(shí),在每個(gè)步驟下,新收入準(zhǔn)則對于一些具體的實(shí)務(wù)問題進(jìn)行了明確規(guī)范。例如識別合同中,合同合并和合同修訂中的明確規(guī)范、構(gòu)成履約義務(wù)的條件;質(zhì)保是否作為單獨(dú)履約義務(wù),客戶對額外商品或服務(wù)的選擇權(quán);分?jǐn)偨灰變r(jià)格的方法、確定單獨(dú)售價(jià);履約義務(wù)履行的判斷標(biāo)準(zhǔn)等。

    二、新收入準(zhǔn)則對電信相關(guān)業(yè)務(wù)的影響

    電信企業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多,按新準(zhǔn)則,新的收入確認(rèn)原則和具體核算的變化,都會對電信企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)核算帶來重大的變化和影響。例如:電信公司對公眾市場的銷售套餐,其中有一類稱為:“存費(fèi)送機(jī)”,即:電信公司自行購入多款手機(jī),用戶預(yù)存一定金額的話費(fèi),電信公司向用戶贈(zèng)送手機(jī)或者讓用戶以低于市場價(jià)值的價(jià)格優(yōu)惠購機(jī);客戶根據(jù)所選擇的手機(jī)與電信服務(wù)進(jìn)行捆綁銷售的業(yè)務(wù)模式。按照新的收入準(zhǔn)則的五步法原則,需要判斷如下:

    1.識別與客戶訂立的合同

    業(yè)務(wù)內(nèi)容是,用戶層面:用戶存電信話費(fèi),電信贈(zèng)送手機(jī)終端,用戶獲得預(yù)存款發(fā)票,電信向用戶贈(zèng)送自行采購的終端。該業(yè)務(wù)通過代理商發(fā)展的用戶,還涉及到支付給代理商的傭金。

    2.識別合同中的履約義務(wù)

    (1)對電信和客戶之間的履約義務(wù)的判定??蛻艨梢詥为?dú)從使用手機(jī)或者電信服務(wù)中受益手機(jī)或者電信服務(wù)均可不做重大修改,而單獨(dú)銷售給用戶。因此,手機(jī)和電信服務(wù)屬于可明確區(qū)分的單獨(dú)履約義務(wù)。

    (2)對電信和代理商之間的履約義務(wù)的判定。發(fā)展新用戶的傭金,電信公司由于代理商發(fā)展新用戶而給予傭金報(bào)酬。傭金的類型一般包括用戶發(fā)展類傭金、用戶維系類傭金(含業(yè)務(wù)發(fā)展類)、補(bǔ)貼支撐類傭金。在新準(zhǔn)則下,其中符合合同增量成本定義的傭金應(yīng)該是用戶發(fā)展類傭金。公司目前為手機(jī)用戶、寬帶用戶、iTV用戶以及一些增值業(yè)務(wù)向代理商支付酬金,而各個(gè)產(chǎn)品或者服務(wù)對應(yīng)的用戶合同的服務(wù)期限不同,對于寬帶包年的用戶,服務(wù)期一般是一年;對于一些增值業(yè)務(wù)一般未規(guī)定期限。按照新收入準(zhǔn)則的豁免要求,攤銷期限在一年以內(nèi)的傭金可以不進(jìn)行分?jǐn)?,則寬帶的傭金可不分?jǐn)?;增值業(yè)務(wù)一般沒有約定期限,因此,也不予分?jǐn)偂τ谑謾C(jī)合約用戶,服務(wù)期一般為24個(gè)月;針對合約期1年以上的移動(dòng)手機(jī)合約發(fā)展首次支付傭金按照2年固定期限進(jìn)行資本化,分期攤銷確認(rèn)成本,其他傭金一次性進(jìn)成本。

    3.確定交易價(jià)格

    該業(yè)務(wù)場景下,合同中包含的手機(jī)終端、通信服務(wù)(包括語音、數(shù)據(jù)、寬帶、增值服務(wù)等)均應(yīng)被識別為單獨(dú)的履約義務(wù),需要將用戶支付的交易價(jià)格,按照手機(jī)終端和通信服務(wù)各自的單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?,然后確認(rèn)相關(guān)終端銷售收入和通信服務(wù)收入。

    4.將交易價(jià)格在合同規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?/p>

    將交易價(jià)格在手機(jī)和通信套餐服務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偟耐瑫r(shí),對于通信套餐內(nèi)部包含的不同服務(wù),如語音、流量、短信等,也分別屬于不同的履約義務(wù),也應(yīng)按照各項(xiàng)通信服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

    5.在履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)(履約過程中)確認(rèn)收入

    在將交易價(jià)款分?jǐn)偟礁黜?xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)時(shí),要先確定通信服務(wù)和手機(jī)銷售的單獨(dú)售價(jià),因此需要制定明確的方法確定單獨(dú)售價(jià),并定期更新。需要分?jǐn)偨灰變r(jià)格,使企業(yè)分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)履約義務(wù)(或可明確區(qū)分的商品或服務(wù))的交易價(jià)格,均反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品或服務(wù)而預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的對價(jià)金額?;趩为?dú)售價(jià)的相對比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)履約義務(wù)。

    按新準(zhǔn)則的具體要求,合約總價(jià)款按照手機(jī)和通信服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。新?zhǔn)則將體現(xiàn)的變化為:手機(jī)參與套餐分?jǐn)偅瑴p少通信服務(wù)收入,增加終端銷售收入。綜合以上新的收入準(zhǔn)則的五步法,新舊準(zhǔn)則下,對電信銷售手機(jī)套餐的變化對比為:第一,電信公司將給代理商結(jié)算傭金的業(yè)務(wù);原準(zhǔn)則規(guī)定,傭金在發(fā)生時(shí)一次性確認(rèn)營銷成本;新準(zhǔn)則規(guī)定,針對合約期1年以上的移動(dòng)手機(jī)合約發(fā)展首次支付傭金按照2年固定期限進(jìn)行分期攤銷確認(rèn)成本,其他傭金一次性進(jìn)成本。第二,收入方面,原準(zhǔn)則,先確認(rèn)通信服務(wù)收入,剩余確認(rèn)終端銷售收入。新準(zhǔn)則,調(diào)整為終端參與套餐分?jǐn)偅糠诌f減通信服務(wù)收入,增加終端銷售收入。合約總價(jià)款按照手機(jī)和通信服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

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