供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對管理會計職能的影響

畢青玥

摘 要：所謂的供給側(cè)改革，其實就是指一種從供給角度出發(fā)，用改革來推動結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高有效資源供給率、實現(xiàn)供需雙方有機(jī)融合發(fā)展的結(jié)構(gòu)性改革。而管理會計供給側(cè)改革，其實是一種新型價值管理創(chuàng)新策略。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，所有企業(yè)都應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的發(fā)展意識，努力打造新型企業(yè)發(fā)展模式，推動企業(yè)發(fā)展。本文將分析供給側(cè)改革對管理會計全面預(yù)算模塊、成本模塊、績效模塊以及信息與管理報告模塊的影響。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)；結(jié)構(gòu)性改革；管理會計

中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-2596（2018）08-0082-03

一、供給側(cè)改革中管理會計的作用

近年來，中國經(jīng)濟(jì)在投資方面出現(xiàn)步伐緩慢的跡象。在過去較長時間內(nèi)，我國經(jīng)濟(jì)增長很快，但是從宏觀視角來看，由于市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)并不符合客觀現(xiàn)實，致使市場供需關(guān)系暴露的問題越來越多，部分行業(yè)產(chǎn)能過剩就是其中一個突出問題，而高科技領(lǐng)域的部分產(chǎn)品又存在供給不足的問題?；诖?，國家實施了供給側(cè)改革，其主要目的就是為了實現(xiàn)供給平衡，推動中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。毫無疑問，要由改革開放之初的勞動密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型為高新產(chǎn)業(yè)，就必須改變現(xiàn)在的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)模式，加強(qiáng)創(chuàng)新模式。對企業(yè)而言，需要改變過去幾十年以來的低效管理方式，改變在市場中低價格競爭的方式，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。同時要兼顧環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引進(jìn)和研發(fā)綠色環(huán)保型設(shè)備及生產(chǎn)技術(shù)，提高智能化水平，注重生產(chǎn)效率；提高生產(chǎn)者的綜合素質(zhì)，提高管理者的管理水平，把管理與效益緊密聯(lián)系在一起；采取“領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)，創(chuàng)一流管理”的管理方式，探索經(jīng)濟(jì)高速增長的新路徑。供給側(cè)改革的主要目的就是為了降低市場的過剩產(chǎn)能，把寶貴的生產(chǎn)力投入到當(dāng)前社會最需要的供應(yīng)上面，進(jìn)而提高社會生產(chǎn)效率；社會生產(chǎn)力因為市場的調(diào)控被分配到需要的崗位上，解決當(dāng)前產(chǎn)能過剩的問題。與此同時，企業(yè)及時掌握市場行情，避免出現(xiàn)盲目生產(chǎn)的不良現(xiàn)象。對于我國傳統(tǒng)的國有大企業(yè)以及新興的中小型私營企業(yè)而言，供給側(cè)改革對其“去庫存、去杠桿化、降低制造成本”有著重大意義。去杠桿化是一項重要的舉措，對于企業(yè)經(jīng)營來說，資金就是企業(yè)得以正常運轉(zhuǎn)的血液，資金能否正常流通關(guān)系到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，其重要性不言而喻。資金管理不當(dāng)會產(chǎn)生諸多連帶問題，資金成本管理、資金投入的效益比、項目成本掌控這些都是資金管理的范疇，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展均有一定程度的影響。當(dāng)前，供給側(cè)改革正順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)乘上這班列車，借助供給側(cè)改革實現(xiàn)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型，落實管理會計的職責(zé)功能。

很多的大中小型企業(yè)并不注重發(fā)揮管理會計的管理職能，很多企業(yè)擁有者或者職業(yè)經(jīng)理人都不重視管理會計的作用，僅僅把會計當(dāng)作賬目記錄者。造成這種局面的主要原因是我國從建國初就實行計劃經(jīng)濟(jì)的模式，企業(yè)負(fù)責(zé)人競爭意識不夠，對于企業(yè)管理也不夠重視。另外，我國的金融行業(yè)起步較晚，金融市場的各項管理制度也不夠完善。

從企業(yè)內(nèi)部來看，會計在投資決策中的作用并不充分，由于受傳統(tǒng)管理思維模式的限制，企業(yè)管理者大多以經(jīng)驗為基礎(chǔ)管理，管理模式過時。與發(fā)達(dá)國家的跨國企業(yè)相比，我國部分企業(yè)的管理層的管理素質(zhì)不理想，管理水平?jīng)]有跟上我國快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)水平，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展到一定的高度后，在管理層遭遇管理瓶頸。企業(yè)管理者不明白，管理會計其實可以參與企業(yè)管理的各個方面。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革強(qiáng)調(diào)從供給端入手，提升生產(chǎn)效率，推動經(jīng)濟(jì)增長。之所以提出供給側(cè)，是因為出現(xiàn)了“供給跟不上需求”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。現(xiàn)階段，國內(nèi)需求正在推動經(jīng)濟(jì)朝著第三產(chǎn)業(yè)方向發(fā)展。在生產(chǎn)技術(shù)水平上不去、產(chǎn)品創(chuàng)新力度不夠的情況下，企業(yè)應(yīng)該尋找新的突破口。企業(yè)身為供給側(cè)改革主體，應(yīng)該找準(zhǔn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，跟上供給側(cè)改革步伐，進(jìn)而使企業(yè)自身的管理決策跟國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)怎樣才能發(fā)揮管理會計的職能作用，在成本管理上助力企業(yè)發(fā)展，這是企業(yè)管理者需要予以高度重視的問題。企業(yè)管理者應(yīng)該把會計職責(zé)與管理職能緊密聯(lián)系起來，把管理會計作為企業(yè)發(fā)展的重要元素。

二、管理會計全面預(yù)算

企業(yè)制定全面預(yù)算的主要目的是將企業(yè)決定的商業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營效益由預(yù)期變?yōu)楝F(xiàn)實，對企業(yè)以往的資金、銷售等全部數(shù)據(jù)加以全面剖析、論證之后，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度和管理辦法制定出具體的安排和量化描述。

現(xiàn)階段，供給側(cè)改革的主要目標(biāo)是提升生產(chǎn)質(zhì)量和效率?；诖耍髽I(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算時，不僅要將預(yù)算要素的投入數(shù)量減去，要對在執(zhí)行預(yù)算過程中怎樣提升生產(chǎn)要素的作用做一個具體的規(guī)劃，還要對各要素在企業(yè)運營中的有效配置進(jìn)行優(yōu)化。供給側(cè)把生產(chǎn)全要素分成了自然資源、創(chuàng)新、勞動力以及資本這四個要素，基本要素與派生要素構(gòu)成了全要素，也就是說派生要素加上基本要素生產(chǎn)率的總和就是全要素[1]?！盎疽亍笔遣豢商娲牟糠郑髽I(yè)的人力資源以及生產(chǎn)所需的原材料就是基本要素。也就是說只要有勞動者和原材料，那么就能夠創(chuàng)造效益和生產(chǎn)技術(shù)。而派生要素就是對于生產(chǎn)技術(shù)的升級與創(chuàng)新以及融資等。

（一）全要素的關(guān)系互補(bǔ)

全要素里面的每個要素之間由于功能的互補(bǔ)性，如果合理配置各要素，就可其作用得到充分發(fā)揮，即為關(guān)系互補(bǔ)。這里需要注意的是，全要素之間要實現(xiàn)關(guān)系互補(bǔ)就必須按照各要素的技術(shù)水平或者達(dá)到一定的時空條件下才有的最佳比例，如果比例不當(dāng)，那么各要素互補(bǔ)的作用可能會打折扣?？梢哉f，各要素中的“短板”能對全要素生產(chǎn)率產(chǎn)生不利影響。企業(yè)不僅是最活躍的創(chuàng)新主體，同時還影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展[2]。從企業(yè)經(jīng)營的角度看，在原材料資源、資金總量不變化的情況下，產(chǎn)品創(chuàng)新是提高生產(chǎn)率的重要影響因子。

（二）重視創(chuàng)新

全球知名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Joseph Alois Schumpeter所提出的“創(chuàng)新驅(qū)動增長”理論對當(dāng)前的企業(yè)管理具有很好的指導(dǎo)作用。從經(jīng)濟(jì)大環(huán)境看，政府主導(dǎo)的創(chuàng)新改革有利于“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的推行，對于社會生產(chǎn)水平的發(fā)展也有推動作用，就相當(dāng)于給當(dāng)前疲軟的經(jīng)濟(jì)加上了一個新的、有效的動力引擎。而對企業(yè)來說，在編制預(yù)算時，會對產(chǎn)品創(chuàng)新或升級加大人力和資金的投入，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、有利于控制管理會計的成本模塊

會計參與企業(yè)管理的關(guān)鍵工作就是成本管理，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本對產(chǎn)品出廠定價以及營銷企劃都有很大的影響，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也有很大的影響。企業(yè)管理會計成本控制主要是在制度性交易成本、減稅、融資成本等方面。

（一）減少非必要的制度性交易成本

目前，為了刺激我國經(jīng)濟(jì)的增長，國家將很多行政審批項目下放，并簡化流程，取消了很多職業(yè)資格許可非必要項，并取消了非行政審批環(huán)節(jié)。這一系列的措施，推動了政府職能的轉(zhuǎn)變，提高了政府的工作效率。同時，對中介服務(wù)費的收費標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范[3]，減輕了企業(yè)的制度性交易成本。企業(yè)管理會計應(yīng)該充分利用國家這些優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)成本。

（二）企業(yè)減稅

政府改革稅收制度，如近期推行的營業(yè)稅改增值稅，在稅率不變的情況下，稅費基準(zhǔn)大大減少，企業(yè)交的稅也變得很合理，這有利于營業(yè)額高而利潤低的企業(yè)的發(fā)展。今年推行的稅率優(yōu)化以及稅制的改革，進(jìn)一步擴(kuò)大了對一些中小型企業(yè)的減稅范圍，另外還對特定行業(yè)、三農(nóng)、新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)等進(jìn)行了精準(zhǔn)減稅，加大了稅收的優(yōu)惠力度。企業(yè)管理會計應(yīng)積極發(fā)揮自身職能，有效降低企業(yè)成本。

（三）降低企業(yè)融資成本

在銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中，很大部分利潤都是來自企業(yè)的貸款或融資。銀行掌握著大量的社會閑散資金，企業(yè)在發(fā)展的上升期往往需要很多資金，而企業(yè)利用資金要支付很高的利息，這增加了企業(yè)的成本。近來推行的銀行改革，將使企業(yè)的融資環(huán)境得到改善，使得資金合理地流向需要它的企業(yè)工廠中[4]。把資本以較低利息投入到企業(yè)發(fā)展中，有利于降低企業(yè)融資成本，有利于減少企業(yè)不不必要的壓力，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。在融資方面，企業(yè)管理會計的作用不可忽視。

四、對管理會計“績效”模塊的影響

從管理學(xué)的角度看，所謂績效就是指企業(yè)在經(jīng)營管理活動中所取得的成果，也是指個人或者組織在一段時間內(nèi)的付出得到的回報，主要是指企業(yè)的效益和個人的成就。企業(yè)績效管理，就是綜合管理個人與企業(yè)績效，因此需要企業(yè)的每個人都配合會計人員進(jìn)行信息統(tǒng)計，共同完成績效管理工作[5]?？冃Ч芾硭玫降墓芾頃嫹椒ㄝ^多，比如指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值等。一般情況下，績效管理是依照相應(yīng)的績效評定因素來實施定量分析的，主要考查企業(yè)運營能力、投資回報率，是企業(yè)短期內(nèi)的效益反饋。隨著供給側(cè)改革的深入，績效管理越發(fā)顯得重要。

為了推動企業(yè)健康發(fā)展，企業(yè)管理會計就要加強(qiáng)績效考核。（1）定性指標(biāo)與定量指標(biāo)考核。定性指標(biāo)考核的是顧客滿意度、質(zhì)量與創(chuàng)新以及員工忠誠度等，而定量指標(biāo)則是指企業(yè)運營能力、盈利能力以及償債能力等。（2）平衡積分卡。在平衡積分卡中，要多指標(biāo)衡量內(nèi)部與外部、結(jié)果與動因、財務(wù)與其他部分之間的關(guān)系[6]。將積分與績效管理相結(jié)合，對各級指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，落實到各相關(guān)部門乃至公司的每一個員工身上，這樣就把員工的績效與企業(yè)的績效掛鉤了。員工跟著企業(yè)的政策走，企業(yè)隨著員工的推動而發(fā)展，繼而生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品，推動企業(yè)發(fā)展。

五、對管理會計“信息與管理報告”模塊的影響

目前，我們國家大多數(shù)中型以上企業(yè)已經(jīng)應(yīng)用先進(jìn)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)管理，把企業(yè)勞動力、原材料庫存、生產(chǎn)與采購計劃、銷售方案等統(tǒng)一聚集在同一個系統(tǒng)中，以便整合信息，實現(xiàn)信息共享，提高企業(yè)管理效率。然而，隨著企業(yè)的發(fā)展，尤其是供給側(cè)改革的深入，該系統(tǒng)越來越不能滿足企業(yè)的需要了，經(jīng)常出現(xiàn)其功能不能滿足財務(wù)采集的情況。除此之外，財務(wù)的信息管理依據(jù)的是傳統(tǒng)會計信息，而傳統(tǒng)會計信息反映的是企業(yè)過往的財務(wù)水平和一定階段內(nèi)的經(jīng)營效益，不能滿足企業(yè)未來發(fā)展的需要。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革一項重要內(nèi)容就是促使企業(yè)建立健全會計管理制度，讓財務(wù)人員參與企業(yè)管理決策，促進(jìn)會計職能的轉(zhuǎn)變，繼而從根本上保證公司戰(zhàn)略決策與制度管理的有效性。雖然我們已經(jīng)步入了“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計算時代，但是供需依然存在不合理的情況。而創(chuàng)新也不能只是口號和形象工程，必須落實到企業(yè)發(fā)展中去。實踐證明，在供給側(cè)改革中，只有轉(zhuǎn)變管理會計職能，才能更好地推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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〔6〕農(nóng)敬萍.“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革對管理會計的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2017，（11）：98，100.

（責(zé)任編輯 賽漢其其格）