審計全覆蓋對基層審計機(jī)關(guān)提出的新要求

姚念璞

摘要：當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生改變，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下進(jìn)一步推進(jìn)審計全覆蓋進(jìn)程是推進(jìn)國有資產(chǎn)的合理化配置和公共資產(chǎn)資源合理利用的有效舉措。作為審計全覆蓋的執(zhí)行者，基層審計機(jī)關(guān)在開展工作過程中存在諸多的問題，直接影響審計全覆蓋有效實施。基于此，本文首先對審計全覆蓋內(nèi)涵進(jìn)行了詳盡分析；其次，對推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋的必要性進(jìn)行了分析；然后，探尋了當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計全覆蓋過程中存在問題及導(dǎo)致這些問題的原因；最后，提升基層審計機(jī)關(guān)審計全覆蓋水平提出政策建議。

Abstract： At present， the environment faced by China's economic development has changed. Further promoting the full coverage of auditing under the new economic normal is an effective measure to promote the rational allocation of state-owned assets and the rational use of public assets. As the executor of the full coverage of the audit， there are many problems in the working process of the grassroots auditing institutions， which directly affects the effective implementation of the full coverage of the audit. Based on this， this paper firstly analyzes the full coverage of auditing. Secondly， it analyzes the necessity of promoting the full coverage of auditing supervision. Then， it explores the problems existing in the current auditing of auditing by the grass-roots auditing agencies and the reasons for the problems； Finally， it proposes the policy recommendations for improving the full coverage of the audit of the grassroots audit institutions.

關(guān)鍵詞：審計；全覆蓋；審計機(jī)關(guān)；新要求

Key words： audit；full coverage；auditing agency；new requirements

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）29-0033-02

0 引言

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大改變，對政府審計制度提出了更高的要求。因此，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下進(jìn)一步推進(jìn)審計全覆蓋進(jìn)程成為提高我國審計水平、完善審計監(jiān)督以及促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的關(guān)鍵舉措。為進(jìn)一步減少政府審計的盲區(qū)，2015年，國務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，目的是對國有資產(chǎn)的合理化配置和公共資產(chǎn)資源合理利用進(jìn)行有效的監(jiān)督，必須進(jìn)一步推進(jìn)國家審計監(jiān)督職能全覆蓋，維護(hù)財政經(jīng)濟(jì)秩序。但是，不可否認(rèn)，由于目前審計機(jī)關(guān)特別是基層審計機(jī)關(guān)存在諸多的困難和問題，例如審計力量不足、審計水平不高等一系列問題，嚴(yán)重阻礙了國家審計監(jiān)督水平的提升。

基層機(jī)關(guān)作為政府審計體制的最基層執(zhí)行者，在政策執(zhí)行過程中所存在的問題更多，直接影響審計全覆蓋的有效實施。為了進(jìn)一步了解審計全覆蓋的內(nèi)涵、提升基層審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計全覆蓋的能力，本文首先對審計全覆蓋的相關(guān)概念和內(nèi)涵進(jìn)行界定和分析；其次，對推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋的必要性進(jìn)行分析；然后，對當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計全覆蓋過程中存在的問題進(jìn)行分析；最后，基于新常態(tài)的時代背景，對如何進(jìn)一步完善審計信息化建設(shè)、提升基層審計機(jī)關(guān)審計全覆蓋水平提出政策建議。

1 審計全覆蓋內(nèi)涵

審計全覆蓋主要是為了對權(quán)利運(yùn)行、國有資產(chǎn)的合理化配置和公共資產(chǎn)資源合理利用進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而達(dá)到規(guī)范我國權(quán)利運(yùn)行以及經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的目的。國家審計監(jiān)督全覆蓋一方面是為了對我國各級政府對公共資源的利用以及我國國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理進(jìn)行有效和全面的監(jiān)督，另一方面是為了通過審計全覆蓋對權(quán)利的運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)管，以防出現(xiàn)貪污腐敗的行為，造成國家資源浪費(fèi)的情況出現(xiàn)。從審計全覆蓋的內(nèi)涵界定可以看出，審計全覆蓋在本質(zhì)上是一種“全方位-多層次-全過程”的一種審計方式?！叭采w”主要體現(xiàn)在以下三個方面：

①審計對象：審計全覆蓋政策所涉及的審計對象主要包括公共資產(chǎn)、國有資產(chǎn)和國有資源三個方面。對涉及以上三項資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營管理的各級單位如國有企業(yè)、行政單位中的組織、個人進(jìn)行全覆蓋審計。

②審計過程：審計全覆蓋執(zhí)行涉及我國各級政府、行政單位以及國有企業(yè)等相關(guān)單位在經(jīng)營管理過程中所涉及的公共資產(chǎn)、國有資產(chǎn)和國有資源的開發(fā)、管理和使用的實際情況，各級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計，從而達(dá)到審計過程的全覆蓋。

③審計方式：實施審計全覆蓋，導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)的審計工作量增大，單純地采用以往的審計方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前審計全覆蓋工作的需求，因此，需要不斷創(chuàng)新審計方式、利用數(shù)字化技術(shù)革新審計管理方式，采用“多層次”的審計方式。

2 推進(jìn)審計全覆蓋的必要性

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大改變，同時審計工作主要面臨著諸多的變化。

①審計全覆蓋是行政體制改革不斷向縱深方向發(fā)展的必然要求。隨著我國各項改革的不斷推進(jìn)，我國行政體制改革也在不斷深化，要求對我國行政機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公共資源進(jìn)行監(jiān)管、審計。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國各級政府正在進(jìn)行各項城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及投資，在這個過程中，如果不能夠及時的對公共資產(chǎn)的運(yùn)用進(jìn)行有效的監(jiān)督審計，一方面，極有可能造成公共資產(chǎn)的浪費(fèi)；另一方面有可能出現(xiàn)行政項目負(fù)責(zé)人貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

②審計全覆蓋是國有企業(yè)改革不斷向縱深方向發(fā)展的必然要求。隨著國有企業(yè)改革的深入，以往不追求國企盈利目標(biāo)的時期已經(jīng)結(jié)束了，提升國有企業(yè)活力、將國有資產(chǎn)做強(qiáng)做大成為國有企業(yè)經(jīng)營管理的必然要求。國企改革的目標(biāo)就要求了不斷加強(qiáng)對國有資產(chǎn)運(yùn)營的過程進(jìn)行審計，以防出現(xiàn)國有資產(chǎn)浪費(fèi)和國有資產(chǎn)被貪污的現(xiàn)象出現(xiàn)。

③審計全覆蓋是提升我國審計水平、完善審計監(jiān)督以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大改變，以往執(zhí)行的政府審計制度已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求成為變革審計模式的必然要求，審計全覆蓋對權(quán)利運(yùn)行、國有資產(chǎn)的合理化配置和公共資產(chǎn)資源合理利用進(jìn)行有效的監(jiān)督，是當(dāng)前提升我國審計水平的有效舉措。

3 基層審計機(jī)關(guān)審計全覆蓋執(zhí)行存在的問題及新要求

目前，基層審計機(jī)關(guān)在審計全覆蓋執(zhí)行過程中存在以下方面的問題：

①基層審計機(jī)關(guān)審計力量嚴(yán)重不足。基層審計機(jī)關(guān)在普遍存在人員緊張、年齡偏大并斷層、工作任務(wù)較重等方面的問題。大部分市縣審計機(jī)關(guān)工作人員年齡偏大，有的單位甚至50歲以上的人員占總?cè)藬?shù)的70%以上，嚴(yán)重阻礙的審計工作的開展。并且隨著年齡的增長，人員逐漸退休，但新的人員無法及時補(bǔ)充，即使新招進(jìn)大學(xué)生還需要一個階段的培養(yǎng)和鍛煉，致使人員斷層。另外基層審計機(jī)關(guān)除了按照審計署要求進(jìn)行審計全覆蓋，同時還要完成地方黨委政府交辦的任務(wù)?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)目前最基本的矛盾是越來越高的審計全覆蓋工作要求和審計力量嚴(yán)重不足之間的矛盾。

②基層審計人員專業(yè)知識與全覆蓋審計工作職能要求不匹配。一方面，審計機(jī)關(guān)作為我國的審計職能執(zhí)行機(jī)關(guān)，其審計人員的審計觀念、知識并沒有進(jìn)行及時的更新，導(dǎo)致面對審計工作中出現(xiàn)的一些問題不能夠做到及時的解決，基層單位審計人員的專業(yè)技能有待進(jìn)一步提升。另一方面，退休年齡的推遲導(dǎo)致基層審計機(jī)構(gòu)工作人員對信息技術(shù)的掌握不牢，不能匹配審計信息化工作需求，影響審計工作的效率。

③審計方法亟待變革，數(shù)字化信息審計技術(shù)亟待提升。由于審計全覆蓋的執(zhí)行導(dǎo)致基層審計機(jī)構(gòu)工作的內(nèi)容日益復(fù)雜，審計工作涉及國有資源、公共資產(chǎn)以及國有資產(chǎn)的運(yùn)營管理，如何在繁雜的審計信息中迅速找到有價值的信息成為提升審計水平的關(guān)鍵，單純的依靠人工審核已經(jīng)不能夠滿足審計工作的需求，但是，由于基層審計機(jī)構(gòu)的技術(shù)、資金有限，審計信息化系統(tǒng)建設(shè)不完善，導(dǎo)致基層審計機(jī)構(gòu)的審計效率以及水平都不高。

分析當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)審計全覆蓋執(zhí)行存在的問題可以發(fā)現(xiàn)，審計全覆蓋政策的執(zhí)行給基層單位提出了新的要求：首先，基層單位應(yīng)該及時更新人員結(jié)構(gòu)，引進(jìn)高學(xué)歷人才，并且通過培訓(xùn)的方式提高審計人員的審計技能；其次，相關(guān)部門要健全和完善審計全覆蓋相關(guān)管理制度的構(gòu)建，讓審計人員在執(zhí)行審計全覆蓋政策時做到有據(jù)可依；最后，改進(jìn)審計方法，建立審計信息數(shù)字系統(tǒng)，加強(qiáng)數(shù)字化信息建設(shè)，提升基層審計機(jī)關(guān)審計效率，提高審計水平。

4 基層審計機(jī)關(guān)審計全覆蓋執(zhí)行能力提升路徑

通過對當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計全覆蓋過程中存在的問題進(jìn)行分析可見，審計全覆蓋為基層審計機(jī)關(guān)提出了新的要求。基于此，為提升審計水平，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)從以下四方面加強(qiáng)審計工作創(chuàng)新：

①健全基層審計機(jī)構(gòu)的審計全覆蓋管理制度。建立涵括審計管理制度、執(zhí)行準(zhǔn)則、考評標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的系統(tǒng)科學(xué)的管理制度。首先，建立審計管理制度，確保基層審計人員審計工作有據(jù)可依。其次，對審計過程和審計中出現(xiàn)的違法行為進(jìn)行明晰的獎懲規(guī)定，確保各項審計工作執(zhí)行朝著執(zhí)行目標(biāo)進(jìn)行。最后，建立審計工作績效考核制度，對審計工作人員的工作績效進(jìn)行評定，激發(fā)基層審計機(jī)構(gòu)各部門及職員的工作積極性。

②加強(qiáng)基層審計機(jī)構(gòu)審計人員專業(yè)技能培訓(xùn)。首先，對基層審計人員進(jìn)行知識儲備更新和審計制度、審計準(zhǔn)則等相關(guān)制度進(jìn)行深入了解。其次，加強(qiáng)基層審計人員計算機(jī)信息技術(shù)相關(guān)技能的培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)審計信息系統(tǒng)的基本框架、操作技能以及具體運(yùn)用中應(yīng)該注意的問題。最后，將審計信息系統(tǒng)運(yùn)用于基層審計工作，培養(yǎng)復(fù)合型審計管理人才隊伍。

③基于大數(shù)據(jù)技術(shù)建立系統(tǒng)科學(xué)的基層審計信息化系統(tǒng)。建立一個基于大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、反應(yīng)審計數(shù)據(jù)實時動態(tài)的信息化系統(tǒng)，基層審計人員通過系統(tǒng)對相關(guān)審計信息進(jìn)行深入剖析，為審計全覆蓋精細(xì)化管理工作提供基礎(chǔ)。

④構(gòu)建“執(zhí)行-預(yù)警-反饋-調(diào)整”基層審計反饋機(jī)制：設(shè)立基層審計日常管理機(jī)構(gòu)，對日常的審計工作進(jìn)行監(jiān)管；建立信息化審計系統(tǒng)，對審計全覆蓋的信息進(jìn)行及時的監(jiān)督和審計，對審計信息化管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時反饋，對出現(xiàn)偏差的情況進(jìn)行及時的合理調(diào)整。

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