重塑新理念 探索新方法

魏曉晴

[摘要]當(dāng)前中國(guó)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)多元化發(fā)展呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)多樣化、地理位置分散、組織結(jié)構(gòu)關(guān)系復(fù)雜等新特點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)難度不斷加大。本文探討多元化投資背景下內(nèi)部審計(jì)如何創(chuàng)新工作，以適應(yīng)新形勢(shì)的新挑戰(zhàn)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

[關(guān)鍵詞]多元化 企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì) 新挑戰(zhàn) 新視角

在多元化背景下，績(jī)效考核是保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)

成的管控手段，業(yè)務(wù)多樣化、地理位置分散等新特點(diǎn)使管理難度加大。單一的投資領(lǐng)域，管理容易復(fù)制，人才可以靈活調(diào)配。但跨領(lǐng)域集團(tuán)，管理人才普遍缺乏。因此，內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督職能才能滿足企業(yè)飛速發(fā)展的需要，成為一個(gè)重要課題。

一、重塑內(nèi)部審計(jì)新理念

（一）明確審計(jì)定位

內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制的一部分。通過審計(jì)揭示公司經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系建立的完善性及執(zhí)行的有效性，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

因此，應(yīng)明確審計(jì)愿景和定位，以“規(guī)范管理，增加效益，防范風(fēng)險(xiǎn)”為宗旨，以改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、完善內(nèi)部控制為重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主線，開展各項(xiàng)審計(jì)。

（二）敢于發(fā)出“第二種聲音”

由于種種原因，有的公司管理者喜歡向董事會(huì)報(bào)喜不報(bào)憂，難免讓董事會(huì)只看到經(jīng)營(yíng)管理中的表象。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的監(jiān)督部門，要敢于發(fā)出“第二種聲音”，以便管理層明晰事實(shí)真相，多方面獲取決策信息。

（三）樹立發(fā)現(xiàn)并解決問題的理念

以往的審計(jì)報(bào)告只重“發(fā)現(xiàn)問題”。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、公司治理實(shí)踐的深入，內(nèi)部審計(jì)需要從“揭露問題型”向“持續(xù)改進(jìn)型”轉(zhuǎn)變，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且要致力于成為經(jīng)營(yíng)管理方面的專家，協(xié)助解決問題，幫助組織提高經(jīng)營(yíng)管理水平，為組織的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（四）當(dāng)好“推動(dòng)器”增加組織價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開展，要圍繞集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，聚焦重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。通過推動(dòng)公司建章立制，落實(shí)執(zhí)行，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。作為公司“改善管理、堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)”的有力“推動(dòng)器”，應(yīng)當(dāng)做到審計(jì)一個(gè)點(diǎn)、深查一條線、覆蓋一個(gè)面，最終帶動(dòng)點(diǎn)線面的整改。應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的問題，與經(jīng)營(yíng)管理層共同研究風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，提出合理化可行性建議，為公司排憂解難，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由查錯(cuò)防弊到風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值增值。

（五）成為企業(yè)人才培養(yǎng)的基地

集團(tuán)應(yīng)將審計(jì)監(jiān)察部作為培養(yǎng)人才的基地和搖籃，通過設(shè)計(jì)合理有效的晉升和激勵(lì)機(jī)制，吸引、培養(yǎng)和選拔具備良好職業(yè)道德的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等專業(yè)人才，根據(jù)管理需要輸送到子公司的各條戰(zhàn)線，充當(dāng)管理主力軍。

二、搭建有效的組織體系

通過構(gòu)建有效的組織體系、可行的制度體系和職能落實(shí)保障體系，來保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性以及監(jiān)督工作的可持續(xù)性，避免人事變動(dòng)等因素影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（一）搭建多級(jí)審計(jì)組織架構(gòu)

業(yè)務(wù)上，可實(shí)行垂直管理的分級(jí)模式。在二級(jí)事業(yè)部，建立獨(dú)立的審計(jì)部門或崗位，并以發(fā)文形式，明確集團(tuán)審計(jì)與子公司審計(jì)的審查邊界，劃分審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)級(jí)次，避免審計(jì)重疊或者審計(jì)盲區(qū)。

對(duì)于二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，要求提交年度、月度審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)報(bào)告等資料備案，并就審計(jì)經(jīng)理級(jí)崗位的選拔留用向公司管理層提出專業(yè)意見。另外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理級(jí)管理、重大事項(xiàng)報(bào)告、考核等方面的制度指導(dǎo)。

日常工作中，可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要情況，進(jìn)行審計(jì)資源的合理配置和利用，建立審計(jì)成果和信息共享機(jī)制，提高審計(jì)監(jiān)督整體效能。

（二）合理配備審計(jì)人員并充分授權(quán)

要根據(jù)集團(tuán)公司的規(guī)模配備合理數(shù)量的復(fù)合型審計(jì)人員。以品德為核心、以能力為重點(diǎn)、以作風(fēng)為基礎(chǔ)、以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，全面加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的紀(jì)律、能力和制度建設(shè)，打造審計(jì)鐵軍。形成一套健全高效的審計(jì)人才培養(yǎng)、激勵(lì)、評(píng)價(jià)和使用機(jī)制，通過工作鍛煉，不斷提升審計(jì)隊(duì)伍整體能力素質(zhì)。根據(jù)專業(yè)的需要，建立兼職審計(jì)人才庫；根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要，抽調(diào)專業(yè)人員參與審計(jì)。

集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部以及建立的多級(jí)審計(jì)體系，均由集團(tuán)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并充分授予其監(jiān)督權(quán)和檢查權(quán)。

（三）強(qiáng)化審計(jì)職能落實(shí)

“只披露，不整改，等于沒有披露”。應(yīng)披露經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，利用風(fēng)險(xiǎn)熱力圖，按照評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，督促審計(jì)整改的落實(shí)，并加強(qiáng)后續(xù)跟蹤審計(jì)；還應(yīng)將整改納入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核范圍，督促整改得以落實(shí)。

（四）建立標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部流程和思維

要建立《審計(jì)項(xiàng)目考核制度》《審計(jì)質(zhì)量控制制度》《投訴舉報(bào)管理制度》等，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)流程。針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同審計(jì)項(xiàng)目，形成可借鑒的審計(jì)方案、可操作的審計(jì)工作手冊(cè)、可規(guī)范的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告模板，以沉淀審計(jì)成果，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員有效開展審計(jì)工作。

三、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法

一是強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制審計(jì)。為了科學(xué)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)績(jī)，內(nèi)審部門必須以現(xiàn)有的業(yè)績(jī)考核體系和評(píng)價(jià)體系為依托，參照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制審計(jì)。

二是創(chuàng)新審計(jì)領(lǐng)域，拓展審計(jì)深度和廣度。隨著投資領(lǐng)域的拓展以及信息科技的飛速發(fā)展，應(yīng)積極探索實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。比如，依據(jù)《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》《第2203號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)》，增加績(jī)效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)下電商管理審計(jì)、投資項(xiàng)目并購(gòu)整合情況審計(jì)、人力資源管理審計(jì)等項(xiàng)目。

三是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。根據(jù)集團(tuán)發(fā)展的需要，積極參加內(nèi)審協(xié)會(huì)、內(nèi)控協(xié)會(huì)組織的學(xué)習(xí)與交流，“走出去，引進(jìn)來”，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目開展及審計(jì)報(bào)告中，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與改善。

四是建立協(xié)同管控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)跨部門聯(lián)合審計(jì)。成立跨部門協(xié)作小組，實(shí)施協(xié)同檢查。比如，聯(lián)合IT部門對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性進(jìn)行檢查，對(duì)一般性控制及業(yè)務(wù)流程控制有效性進(jìn)行檢查。必要時(shí)，聯(lián)合集團(tuán)其他部門，組成風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督，通過加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部培訓(xùn)，提高全員內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

五是實(shí)行審計(jì)外包，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于工程造價(jià)問題，若內(nèi)審部門沒有配備專業(yè)人員，則通過招投標(biāo)，選定第三方機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)外包以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

六是前移審計(jì)關(guān)口，參與投資項(xiàng)目投前盡職調(diào)查。在項(xiàng)目投資階段，與財(cái)務(wù)部、法務(wù)部一起，配合戰(zhàn)略投資部，承擔(dān)內(nèi)部投資前的盡職調(diào)查，協(xié)助集團(tuán)把好項(xiàng)目投資前、投資中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)關(guān)口。

七是聚焦審計(jì)視角，關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。聚焦審計(jì)視角，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌。根據(jù)新特點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。并將審計(jì)視角聚焦到新投資領(lǐng)域和主要產(chǎn)業(yè)，增加審計(jì)維度、提高審計(jì)頻率。比如，對(duì)零售公司，審計(jì)視角主要聚焦到門店的拓展及定價(jià)管理、開店與閉店管理、采購(gòu)管理、倉(cāng)儲(chǔ)物流的合規(guī)性等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（作者單位：南儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)管理集團(tuán)有限公司，

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