淺談企業(yè)財務內(nèi)部控制制度的建立

徐金生 李平

摘 要：財務部是企業(yè)的核心部門，其內(nèi)控制度的完善與否直接關系到企業(yè)賬務的真實性和準確性，繼而影響企業(yè)的財務決策和經(jīng)營決策，其重要性不言而喻。非上市公司的財務部門內(nèi)部控制制度往往缺失，導致財務工作的效率缺失和財務數(shù)據(jù)的失真。本文意在分析財務內(nèi)部控制制度缺失的危害及其建立的原則，為財務內(nèi)部控制制度的缺失的企業(yè)提供一些思路。

關鍵詞：財務內(nèi)部控制；財務風險；稅務風險

引言

很多非上市企業(yè)，特別是民營企業(yè)，在未上市之前過多的關注企業(yè)的效益創(chuàng)造部門：一個是利潤的直接創(chuàng)造部門——銷售部，另一個是產(chǎn)品的提供部門——生產(chǎn)部。企業(yè)往往忽視了財務部，認為財務部僅僅是一個費用中心。其實不然，財務部是企業(yè)經(jīng)營和風險的管理部門。財務部會在銷售、生產(chǎn)部門開始相關業(yè)務之前預測和分析各種風險水平的高低及風險將會導致企業(yè)利潤的流失情況，從而提醒相關部門維持或改變相關業(yè)務策略，以使企業(yè)財務利潤最大化。

1財務內(nèi)部控制缺失的危害

如果企業(yè)財務內(nèi)部控制缺失，將給企業(yè)帶來巨大的潛在風險，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1財務數(shù)據(jù)失真

執(zhí)行會計相關法律法規(guī)制度不嚴格，辦事不講制度講人情，程序不合規(guī)，憑證處理憑經(jīng)驗和習慣，導致不該支出的費用支出了，收入、成本、費用不符合權責發(fā)生制的要求，跨期現(xiàn)象嚴重，數(shù)據(jù)失真，且企業(yè)財務數(shù)據(jù)橫向縱向不可比，無法進行財務分析，無法從歷史數(shù)據(jù)中總結企業(yè)經(jīng)營規(guī)律，例如：產(chǎn)品毛利率、費用率、資產(chǎn)周轉率等，從而無法確定預期目標率，指引企業(yè)發(fā)展方向。

1.2財務風險加大

對公司的盈利能力、還債能力、各種資產(chǎn)周轉能力把控不到位，會出現(xiàn)如下情況：（1）盲目投資，造成資金緊張、投資回報率低；（2）投資過于謹慎，措施市場機遇，無法發(fā)展壯大；（3）盲目籌資，浪費資金成本，或者使公司資金鏈極度緊張甚至斷了；（4）流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)與短期負債和長期負債嚴重不匹配，導致資金閑置或者到期無法償還借/貸款?？傊?，使公司財務結構不合理、融資不當、投資缺乏合理依據(jù)，增加公司財務風險。

1.3工作效率低下

做事無制度可依，存在推諉扯皮現(xiàn)象，嚴重降低工作效率；賬務處理無制度可依，財務人員需反復問詢，以確定如何做賬，嚴重降低工作效率；同時，財務人員更換時，對業(yè)務不熟悉且無制度可以學習和借鑒，嚴重降低工作效率；如制定的相關制度不合理，不符合實際，不便于執(zhí)行，直接損害到財務管理的權威性，繼而影響財務工作效率。

1.4稅務風險加大

各種款項的支出無控制流程或制度不健全不合理，導致款項支出卻不能及時取得發(fā)票，增加公司稅務風險；錯誤的賬務處理方法，導致公司多納稅，增加企業(yè)稅負；不按稅法規(guī)定的各項業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間申報納稅，提前確認納稅，降低企業(yè)資金使用效率，延遲確認納稅，增加企業(yè)稅務風險。

2財務內(nèi)部控制制度建立原則

財務內(nèi)部控制的建立應遵循的基本原則包括：（1）合法性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）有效性原則；（5）制衡性原則；（6）合理性原則；（7）適應性原則；（8）成本效益原則。

除此之外，公司財務內(nèi)部控制制度的建立還應遵循以下原則：

第一：因地制宜。公司應結合實際狀況，考慮自身特點，建立切實可行的內(nèi)控制度，切記生搬硬套，明知不可行卻強行建立，最后使其束之高閣。

第二：高層參與。財務內(nèi)控制度的實施需要多部門協(xié)同配合，僅僅靠財務部強行推行難度較大，故需要公司高層特別是一把手在了解財務內(nèi)控制度的目的、原則及實施方法的基礎上在各種會議進行灌輸和拿出支持舉措，只有這樣，財務內(nèi)控制度才能快速、有效實施。

第三：預防為主。凡事預則立，不預則廢。財務內(nèi)控制度主要是為預防各種可能發(fā)生的風險制定的防范措施，意在減少錯誤和風險發(fā)生的幾率，提高工作的效率和正確率，同時，做到接受各部門監(jiān)督，使工作更加透明化。

第四：落實到位。制度的制定貴在持之以恒的執(zhí)行，故財務內(nèi)控制度制定后，公司上下應群策群力，落實到位。在執(zhí)行過程中，為了提升實施效率，應配以相應的獎懲措施，以獎為主、以罰為輔，提高全員參與的積極性。

第五：不斷完善。對于財務內(nèi)部控制制度在施行中暴露出的缺陷及隨著公司經(jīng)營管理管理發(fā)生的變化，財務內(nèi)部控制制度應及時進行修正和完善，以適應公司的管理需求。

3財務內(nèi)部控制制度建立實例

企業(yè)應依照以上原則設計財務內(nèi)部控制制度，以某一建筑企業(yè)為例分析其財務內(nèi)部控制制度的缺陷及改進方案。

該建筑企業(yè)憑借多年的市場打拼和不斷的經(jīng)驗積淀已經(jīng)成為是國內(nèi)行業(yè)100強，擁有建筑一級資質(zhì)、建筑設計一級資質(zhì)等相對完整的行業(yè)資質(zhì)，但是公司內(nèi)控制度嚴重缺失，導致賬務混亂，風險較大。通過對該公司財務工作的梳理，建立如下財務內(nèi)部控制制度方案框架。

第一：貨幣資金管理。該公司賬務處理不及時，貨幣資金與賬面無法核對。公司應招聘有能力的財務人員，及時準確編制會計憑證，做到日清月結，每日核對賬面數(shù)據(jù)與貨幣資金，保證賬實相符。

第二：稅務風險。該公司存在建筑業(yè)常見的稅務問題：（1）以工資表形式支付并非企業(yè)員工的農(nóng)民工工資；（2）存在掛靠業(yè)務，掛靠人利潤部分以借款形式流出，長期無發(fā)票沖賬，借款部分的成本不得稅前扣除并且存在補繳個稅的風險；（3）收到預收款不繳納增值稅，待開具發(fā)票時再確認增值稅，未按納稅義務發(fā)生時間納稅。針對這種情況，公司應引進專業(yè)的稅務人員，針對公司的業(yè)務情況進行合理的稅收籌劃，合理降低公司稅負和稅務風險。

第三：資產(chǎn)管理。企業(yè)資產(chǎn)管理制度缺失，資產(chǎn)的購買和清理申請比較隨意，無固定模板和審批流程，無反饋流程。特別是清理申請未經(jīng)財務審核，總經(jīng)理一支筆簽批，導致財務不能及時進行賬務處理，賬實存在差異。公司應制定完善的資產(chǎn)管理制度，凡事經(jīng)財務審核，及時進行賬務處理，保證資產(chǎn)安全完整。

第四：吸引外部投資受阻。該公司由于資質(zhì)健全，備受投資者青睞。但是經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，公司部分固定資產(chǎn)價格由于核算問題導致造價偏離市場價格、部分固定資產(chǎn)未能及時取得發(fā)票憑證、房產(chǎn)未及時辦理工程決算，僅能靠資產(chǎn)評估確定價值，影響資產(chǎn)質(zhì)量。并且財務數(shù)據(jù)嚴重失真，最終導致公司吸引外部投資失敗。該公司應招聘專業(yè)財務人員、加強學習培訓，鼓勵財務人員參加專業(yè)考試，制定財務制度并嚴格執(zhí)行。

4總結

建立完善的財務內(nèi)部控制制度的目的是保證公司會計資料真實可靠，防止會計差錯及營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，加強公司各管理崗位的責任心，維護公司財經(jīng)紀律，降低公司財務風險、稅務風險、資金短缺風險，同時使工作有章可循，減少推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，提升工作效率，提高工作質(zhì)量。

每個公司都應在遵循國家法律法規(guī)的基礎上，結合實際經(jīng)營情況和現(xiàn)有工司制度、工作流程，為公司量身定做切實可行的財務內(nèi)部控制制度并分層次、分步驟實施，最終達到加強財務管理、提高經(jīng)濟效益的目的。

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作者簡介：徐金生，1982年8月18日，碩士研究生，助教，研究方向：物流成本控制；李平，1984年2月16日，碩士研究生，中級會計師，研究方向：財務管理