內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)防火墻作用的靶向性分析

周麗

[摘要]內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的防火墻。為了良好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)中低速增長的新常態(tài)和市場競爭日益激烈的新形勢，企業(yè)必須認(rèn)真審視新階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)際情況，主動(dòng)作為，提高內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)防火墻作用的靶向性，為企業(yè)筑就堅(jiān)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)抵御防線。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；風(fēng)險(xiǎn)控制

[中圖分類號]F239

一、引言

有效的內(nèi)部審計(jì)工作就像“X光檢測儀”，能夠及時(shí)客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的苗頭性、傾向性問題和風(fēng)險(xiǎn)，并作出建議和控制措施反饋。內(nèi)部審計(jì)之所以在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮防火墻作用，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不直接在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生價(jià)值，而是通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)和咨詢，作出客觀評價(jià)，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營能力以發(fā)揮價(jià)值作用。雖然現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由傳統(tǒng)的被動(dòng)查錯(cuò)糾弊向主動(dòng)發(fā)揮作用促進(jìn)企業(yè)增值的方向發(fā)展，但是內(nèi)部審計(jì)實(shí)際質(zhì)量并不樂觀。因此提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)防火墻作用的靶向性對于審計(jì)部門切實(shí)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值、提高企業(yè)治理水平、促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展極具現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。

二、影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮防火墻作用的不利因素分析

（一）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

結(jié)合IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義及cOs0委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的概念以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評價(jià)的過程就是內(nèi)部審計(jì)的過程，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段，二者相互融合、關(guān)系緊密。因此內(nèi)部審計(jì)能否有效發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的防火墻作用與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的好壞有著直接關(guān)系。根據(jù)上海證券2016年對全國2 807家上市公司樣本的研究結(jié)論來看，2013～2015年三年間國內(nèi)上市企業(yè)內(nèi)部控制I級水平和II級水平未實(shí)現(xiàn)零突破，內(nèi)部控制建設(shè)水平整體較低，上市企業(yè)尚且如此，企業(yè)整體內(nèi)控水平可見一斑。內(nèi)部控制薄弱令內(nèi)部審計(jì)工作缺乏執(zhí)行基礎(chǔ)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也只是觀念上的“巨人”，具體實(shí)踐中的“侏儒”。要真正提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量依然任重而道遠(yuǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的防火墻岌岌可危也并非危言聳聽。

（二）審計(jì)工作與業(yè)務(wù)分離，難以發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的防火墻作用

審計(jì)工作從內(nèi)容上看就是收集企業(yè)資料，對資料進(jìn)行分析評價(jià)，作出建議、風(fēng)險(xiǎn)反饋；其對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的防火墻作用主要體現(xiàn)在將企業(yè)的生產(chǎn)、采購、存貨、銷售、收款付款、投資融資等環(huán)節(jié)納入評價(jià)范圍，通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體環(huán)節(jié)作出風(fēng)險(xiǎn)評估和價(jià)值增長點(diǎn)的挖掘。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的具體要求，現(xiàn)代企業(yè)管理要求管理人員懂業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)人員懂管理，業(yè)務(wù)與管理間的融合度更高，只有既懂業(yè)務(wù)又懂管理的復(fù)合型人才才能滿足現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作的需求；那么傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門隱于幕后，踐行“辦公室內(nèi)的審計(jì)”的工作方式已經(jīng)與企業(yè)發(fā)展管理脫節(jié)。審計(jì)部門不能深入業(yè)務(wù)、深入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身，所收集的資料很大程度上缺乏真實(shí)性和有效性，導(dǎo)致這堵靠虛假信息構(gòu)筑的防火墻也不過是企業(yè)管理的一項(xiàng)“豆腐渣工程”，名不符實(shí)，質(zhì)量堪憂。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，審計(jì)實(shí)際效力較弱

內(nèi)部審計(jì)被稱為企業(yè)管理者的“眼睛和耳朵”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全相當(dāng)于管理者的眼睛和耳朵有疾，內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮實(shí)際效力。一方面很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制或內(nèi)部管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，并未將其獨(dú)立發(fā)展，所制定的相關(guān)制度也不過是依賴于財(cái)會(huì)部門，為企業(yè)增添更多被束之高閣的“文字作品”，既未構(gòu)建獨(dú)立機(jī)構(gòu)，也沒有賦予明確職權(quán)，令審計(jì)工作成為一項(xiàng)極具依附性的管理成分。另一方面大數(shù)據(jù)和信息化時(shí)代的到來，對企業(yè)信息化建設(shè)水平提出了更高的要求，高水平的信息化建設(shè)能夠增強(qiáng)審計(jì)部門收集資料的時(shí)效性、真實(shí)性和全面性，令審計(jì)工作事半功倍地開展；現(xiàn)階段企業(yè)已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)應(yīng)用，但是“信息孤島”現(xiàn)象普遍存在，作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力，信息化水平距離實(shí)際需求還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要全面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)作用仍然道阻且長。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)防火墻作用的靶向性分析

（一）評價(jià)和改善企業(yè)控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和前提，為了提高內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)防火墻作用的靶向性，企業(yè)首先要積極完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)要妥善解決新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展與管理制度脫節(jié)、制度缺失或滯后于企業(yè)實(shí)際發(fā)展的問題。要追根溯源，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際提高內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)水平，以COS0委員會(huì)規(guī)定、六西格瑪管理法、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等極具法律性質(zhì)的資料和標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建長效內(nèi)部控制體系；提高內(nèi)部控制制度的前瞻性、科學(xué)性和系統(tǒng)性；對重塑后的內(nèi)部控制進(jìn)行客觀評價(jià)，避免管理制度內(nèi)容上的重復(fù)或漏洞，提高內(nèi)部控制制度的可操作性。制定與內(nèi)部控制制度配套的監(jiān)督機(jī)制，對于執(zhí)行過程中流于形式、有章不循、守制不嚴(yán)等行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和約束，最大化實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的運(yùn)行效力，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的框架基礎(chǔ)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而環(huán)環(huán)相扣、層層遞進(jìn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)的飛躍，有效鞏固企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防線。

（二）以企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程為中心優(yōu)化低效業(yè)務(wù)流程

要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的防火墻作用，企業(yè)要深入展開業(yè)務(wù)與管理融合工作，令內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)一步滲透、融入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體運(yùn)營過程，以提高其靶向性。企業(yè)要提高對審計(jì)工作的重視程度，賦予審計(jì)部門相應(yīng)的權(quán)利，明確審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和要求。促進(jìn)審計(jì)部門與企業(yè)其他部門的聯(lián)系和交流，例如綜合顧問、培訓(xùn)、輪崗等多種方式，主動(dòng)對其他部門的業(yè)務(wù)流程、具體實(shí)施程序進(jìn)行檢查、梳理并提供重構(gòu)建議，幫助企業(yè)業(yè)務(wù)部門提高工作效率；參與其他部門技術(shù)開發(fā)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、業(yè)績考核等工作，對其他部門進(jìn)行審計(jì)工作宣傳、專業(yè)知識技能講解，主動(dòng)鞏固內(nèi)部審計(jì)工作的作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值提升。此外，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)散思維、用于突破和創(chuàng)新，例如根據(jù)企業(yè)管理的二八定律，即20%的企業(yè)流程對80%的企業(yè)目標(biāo)起作用，對審計(jì)資源進(jìn)行重組分配，通過關(guān)注核心流程，對比評價(jià)業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果，發(fā)現(xiàn)差距、分析原因，提出整改方案或建議，優(yōu)化企業(yè)低效業(yè)務(wù)流程，降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)要充分發(fā)揮信息化對于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)作用，加快企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)水平，促進(jìn)企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)防火墻作用的靶向性。企業(yè)要加大內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和信息化建設(shè)投資，引入新技術(shù)以提高內(nèi)部審計(jì)水平；充分推廣應(yīng)用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)的信息化技術(shù)，將企業(yè)信息、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可以傳輸、解析、運(yùn)算、儲(chǔ)存的數(shù)字，提高內(nèi)部審計(jì)效率。以ERP等信息化軟件為載體，構(gòu)建完善審計(jì)機(jī)制和平臺，要完善企業(yè)信息披露機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)信息傳遞的時(shí)效性和真實(shí)性，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的剛性；創(chuàng)新審計(jì)結(jié)果公示方式，例如創(chuàng)建審計(jì)簡報(bào)、審計(jì)專題匯報(bào)等審計(jì)工作專欄.令企業(yè)管理者的“眼睛和耳朵”能夠“耳聰目明”。企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制和人才培養(yǎng)機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行量化評價(jià)，避免界定模糊、結(jié)果不明的審計(jì)行為，深化職業(yè)通道搭建，設(shè)計(jì)“行政職級+專業(yè)職級”的雙通道審計(jì)人員職業(yè)晉升機(jī)制，激勵(lì)審計(jì)人員提高職業(yè)素養(yǎng)和工作能力；加強(qiáng)審計(jì)人才儲(chǔ)備工作，制定科學(xué)合理的審計(jì)人才培養(yǎng)招聘規(guī)劃。為全方位提高內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)防火墻作用的靶向性打好基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值提升。

四、案例分析：內(nèi)審用到極限的企業(yè)——萬達(dá)集團(tuán)

在萬達(dá)集團(tuán)，審計(jì)是王健林唯一直管的部門，在中國企業(yè)中，可以說沒有哪個(gè)企業(yè)能像萬達(dá)集團(tuán)那樣倚重于內(nèi)部審計(jì)，說萬達(dá)的內(nèi)審部門是萬達(dá)集團(tuán)的“中紀(jì)委”一點(diǎn)也不夸張。

萬達(dá)集團(tuán)于1988年創(chuàng)立，2017年位列《財(cái)富》世界500強(qiáng)企業(yè)第380名。主要經(jīng)營范圍涉及商業(yè)地產(chǎn)、高級酒店、連鎖百貨、文化旅游，遍布全國大中型城市的萬達(dá)廣場、萬達(dá)影院等均是萬達(dá)集團(tuán)旗下重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)。2017年7月萬達(dá)把萬達(dá)城賣給融創(chuàng)，把酒店資產(chǎn)賣給富力，很多人都在唱衰萬達(dá)，但是僅僅一個(gè)月之后香港上市的萬達(dá)酒店發(fā)展（00169）就發(fā)布公告，擬以63億元和7.5億元分別收購萬達(dá)文化旅游創(chuàng)意集團(tuán)和萬達(dá)酒店管理集團(tuán)，至此萬達(dá)集團(tuán)完成漂亮的反擊，以輕資產(chǎn)轉(zhuǎn)身進(jìn)入市值萬億的文旅產(chǎn)業(yè)藍(lán)海市場。

萬達(dá)集團(tuán)規(guī)模龐大，機(jī)構(gòu)繁雜，主要實(shí)行的是集權(quán)式管理體制，但是董事長王健林不可能也無法做到事無巨細(xì)，那么他主要管什么呢？王健林董事長曾在一次演講中特別指出：萬達(dá)建立了一支強(qiáng)大的審計(jì)隊(duì)伍，我個(gè)人在集團(tuán)不分管具體業(yè)務(wù)，唯一管的部門就是審計(jì)部。也就是說萬達(dá)內(nèi)審部門是王健林唯一直管的部門，在萬達(dá)，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)問題、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議都要直接向王健林本人匯報(bào)，審計(jì)相對獨(dú)立，審計(jì)自身沒有業(yè)務(wù)，沒有利益相關(guān)，不受任何人干擾。審計(jì)與獨(dú)立性是一枚硬幣的兩面，萬達(dá)的內(nèi)部審計(jì)因而得以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

萬達(dá)招聘了很多國內(nèi)國外的精英人才，包括審計(jì)人才，但在萬達(dá)，做審計(jì)并不是一件容易事。你不僅業(yè)務(wù)要好，更重要的是，你得全能！你既要有專業(yè)知識，還要能表達(dá)、會(huì)溝通。

萬達(dá)每年要審計(jì)一兩百次，涉及公司上千家，業(yè)務(wù)領(lǐng)域全覆蓋。王健林親授審計(jì)尚方寶劍。

五、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)一直被稱為企業(yè)組織的“保健醫(yī)生”、企業(yè)管理者的“眼睛和耳朵”，這些形象的比喻無一不說明內(nèi)部審計(jì)對于現(xiàn)代企業(yè)管理和發(fā)展的重要性。因此企業(yè)應(yīng)該積極完善內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)專業(yè)人才培育，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)；深入業(yè)務(wù)流程、了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)工作的客觀性和全面性；加快企業(yè)信息化建設(shè)，令企業(yè)管理者“耳聰目明”，多措并舉，全面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展保駕護(hù)航。

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