淺析施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

劉麗華

摘要：現(xiàn)階段我國(guó)施工企業(yè)面臨內(nèi)部管理薄弱與外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈兩大難題，只有不斷提升自身管理水平，才能在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高生存、發(fā)展和盈利能力。文章對(duì)我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷及漏洞客觀分析，并闡釋了改善我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制；應(yīng)對(duì)策略

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制分析

1. 企業(yè)管理層忽視內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)高層沒有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，思想觀念陳舊，有些領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)控僅僅是財(cái)務(wù)審計(jì)部門和紀(jì)檢部門的例行公事，管理理念跟不上現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)的步伐。

2. 沒有做到充分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難以做到系統(tǒng)科學(xué)性，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制達(dá)不到現(xiàn)代企業(yè)管理要求。對(duì)企業(yè)本身內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，簡(jiǎn)單的認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不理想，是外部環(huán)境變化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈造成的，而不認(rèn)真思考企業(yè)自身的管理缺失。特別對(duì)低價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)、盲目市場(chǎng)擴(kuò)張帶來的管理風(fēng)險(xiǎn)和成本風(fēng)險(xiǎn)也估計(jì)不足，認(rèn)為只要拿到項(xiàng)目就能為企業(yè)帶來效益。承接新項(xiàng)目前，對(duì)業(yè)主的信譽(yù)、工期、質(zhì)量要求、付款條件等缺乏充分評(píng)估，以至于承接項(xiàng)目后帶來多種履約風(fēng)險(xiǎn)。

3. 工程項(xiàng)目成本預(yù)算控制不足，缺乏相關(guān)的預(yù)算管理

施工企業(yè)在項(xiàng)目施工中存在著工程項(xiàng)目成本預(yù)算控制不足，沒有相關(guān)預(yù)算管理的問題，造成各項(xiàng)成本費(fèi)用大幅增加，遠(yuǎn)超預(yù)期成本，給施工企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

4. 內(nèi)控制度體系不完善，且難以貫徹執(zhí)行

有些建筑施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行，各項(xiàng)內(nèi)控制度完全由各職能部門單獨(dú)制定，條塊分割比較嚴(yán)重，難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一。由于各個(gè)職能部門對(duì)問題的考慮角度不同，內(nèi)控設(shè)計(jì)上往往從本專業(yè)角度或者部門利益出發(fā)缺乏全局性考量；各個(gè)職能部門之間部門阻隔，對(duì)遇到問題難以有效的溝通、協(xié)調(diào)，造成各職能部門遇到重大棘手問題相互推諉扯皮，嚴(yán)重影響了企業(yè)的運(yùn)行效率。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

1. 營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，提高管理層內(nèi)部控制意識(shí)

在企業(yè)組織成長(zhǎng)過程中，由于瞬息萬變的外部環(huán)境，隨時(shí)會(huì)影響企業(yè)自身的發(fā)展壯大，對(duì)組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度不斷提出新的要求。企業(yè)要想發(fā)展，就要首先從內(nèi)部抓起，對(duì)組織架構(gòu)、內(nèi)部控制、和企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，為企業(yè)在生存競(jìng)爭(zhēng)中打下強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)主導(dǎo)著對(duì)內(nèi)部控制的需求，企業(yè)就要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上要充分重視內(nèi)控部門的獨(dú)立性，內(nèi)控部門應(yīng)受董事會(huì)或股東會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的督查作用。結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，仔細(xì)梳理內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的主要風(fēng)險(xiǎn)及控制點(diǎn)，形成規(guī)范的內(nèi)部控制度制度，每年內(nèi)部控制部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和公司治理變化的要求以及內(nèi)外部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、內(nèi)控管理中出現(xiàn)的新問題、反饋的意見及建議等，對(duì)內(nèi)部控制制度及時(shí)修訂完善，是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證。

2. 做好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范控制

（1）生產(chǎn)施工管理層面。

項(xiàng)目是建筑企業(yè)的利潤(rùn)中心，是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基點(diǎn)，離開了項(xiàng)目管理，管理就成了無本之木，無源之水。質(zhì)量、安全與進(jìn)度是施工企業(yè)項(xiàng)目管理的根本著力點(diǎn)。項(xiàng)目運(yùn)行前，首先應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目工期和技術(shù)要求制定詳細(xì)的進(jìn)度計(jì)劃。施工過程中嚴(yán)格的監(jiān)控計(jì)劃執(zhí)行，及時(shí)反饋計(jì)劃執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)客觀情況及時(shí)調(diào)整進(jìn)度計(jì)劃，以保證整體進(jìn)度的可控性。其次，根據(jù)國(guó)家及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確立施工項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上完善的施工項(xiàng)目質(zhì)量管理體系。安全管理是項(xiàng)目管理的重中之重，出現(xiàn)重大的安全事故，小者影響企業(yè)的區(qū)域市場(chǎng)準(zhǔn)入，大者會(huì)危及到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《安全生產(chǎn)法》的要求，依托施工企業(yè)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，制定完善的安全生產(chǎn)計(jì)劃，認(rèn)準(zhǔn)落實(shí)各項(xiàng)安全措施，確保施工項(xiàng)目順利進(jìn)行。

（2）項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理層面。

項(xiàng)目管理是施工企業(yè)管理的起點(diǎn)，做好項(xiàng)目管理工作才能從根本上提升企業(yè)的生存和發(fā)展能力，更好的完成利潤(rùn)目標(biāo)。項(xiàng)目施工組織之前，項(xiàng)目管理部門應(yīng)會(huì)同計(jì)劃、成本、技術(shù)等多個(gè)部門編制詳盡項(xiàng)目策劃手冊(cè)，確定項(xiàng)目的分項(xiàng)收入、成本要素及合理的利潤(rùn)目標(biāo)，然后下達(dá)公司經(jīng)營(yíng)部門及項(xiàng)目部負(fù)責(zé)實(shí)施。項(xiàng)目的管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在項(xiàng)目實(shí)施過程中每月對(duì)計(jì)劃成本和實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，找出差異，分析原因并研究對(duì)策，最大限度確保單項(xiàng)工程目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。資金管理方面要制定詳細(xì)的資金計(jì)劃，確保資金按時(shí)回收和有效使用；物資采購(gòu)方面通過建立企業(yè)集中采購(gòu)平臺(tái)，批量采購(gòu)降低采購(gòu)成本，對(duì)于批量材料、大型設(shè)備由公司集中采購(gòu)，零星采購(gòu)下放項(xiàng)目部分散采購(gòu)。業(yè)務(wù)外包方面，做好分包審批管理，選定合格的分包商，做好分包價(jià)格最高限價(jià)管理，同時(shí)又要避免將企業(yè)核心業(yè)務(wù)外包，影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3. 提高管理信息系統(tǒng)控制

企業(yè)管理信息系統(tǒng)是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代管理軟件建立的一種集生產(chǎn)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)為一體的信息收集、傳遞與溝通機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的載體，其內(nèi)容包括供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力、計(jì)劃、技術(shù)等多個(gè)子系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立又彼此關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收集公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況和外部市場(chǎng)及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的各種信息，依托管理信息系統(tǒng)在各個(gè)管理層之間及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用。由于施工項(xiàng)目地點(diǎn)的流動(dòng)性，公司總部不能及時(shí)收集到施工項(xiàng)目形象進(jìn)度、質(zhì)量、安全等相關(guān)信息，難以對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行及時(shí)了解和有效管控。因此，企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)把各職能部門有效的結(jié)合起來，使各種信息能夠在公司管理層面及時(shí)上傳下達(dá)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，讓總部及時(shí)了解施工現(xiàn)場(chǎng)的各種信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和糾正偏差，有效避免管理缺失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模、企業(yè)發(fā)展所處階段以及內(nèi)部信息技術(shù)資源條件，合理選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部控制信息控制管理模式和傳輸模式力求以較低的成本實(shí)現(xiàn)理想的信息管理效果。

4. 重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括：崗位分工控制、會(huì)計(jì)委派控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、管理信息系統(tǒng)控制等，其范圍遍及于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，存在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程緊密結(jié)合，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)控制包括三個(gè)方面，一是“防”，利用崗位分工、授權(quán)等安排建立安全防線；二是“堵”，對(duì)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)例行性稽核、復(fù)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題采取補(bǔ)救措施；三是“查”，利用審計(jì)監(jiān)督部門督查、考核，建立追究機(jī)制。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要，企業(yè)不僅要建立一種套科學(xué)完備的會(huì)計(jì)制度，而且要擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

5. 加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

沒有監(jiān)督，制度就會(huì)流于形式，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查力度。監(jiān)督檢查是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行分類、分項(xiàng)測(cè)試、檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺失和違紀(jì)行為，提出合理建議，做出相應(yīng)處理和形成書面報(bào)告的過程，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部審計(jì)部門是公司內(nèi)部設(shè)立的隸屬于公司審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，專司從事獨(dú)立審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的審計(jì)組織。審計(jì)部門應(yīng)定期組織對(duì)企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立核算的部門例行審計(jì)，同時(shí)對(duì)重大工程項(xiàng)目和虧損工程項(xiàng)目實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞和違規(guī)行為，并采取必要措施。審計(jì)監(jiān)督的巨大威懾，對(duì)于促進(jìn)公司各部門、各施工項(xiàng)目部遵守企業(yè)的管理制度，改進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用。

三、結(jié)語

建立科學(xué)、完備、高效的內(nèi)部控制制度，合理防范和降低施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前我國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提升自身管理水平，提高企業(yè)生存、發(fā)展和盈利能力的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

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[2]崔幼強(qiáng).如何加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（03）.

（作者單位：中國(guó)二冶集團(tuán)有限公司）