企業(yè)全面預(yù)算管理視角下的內(nèi)部會計控制手段探索

【摘 要】企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理是受自身和外部共同影響的，其中有三方面的管理體系，分別為過程控制體系、審計保障體系以及內(nèi)部會計管理體系。全面預(yù)算管理體系是在控制過程中起主要作用的。企業(yè)內(nèi)部對于會計控制中，風(fēng)險管理是一個重要的方面，這不僅要求能將企業(yè)的總體目標(biāo)得到實現(xiàn)，還需要將預(yù)算控制與內(nèi)部審計在有機(jī)的結(jié)合下，使企業(yè)的控制體系更加高效。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)全面預(yù)算；管理視角；內(nèi)部會計；控制手段；探索

龐大的規(guī)模、分散的布局、多元化的成員以及營銷結(jié)果和組織結(jié)構(gòu)的層次化都是企業(yè)集團(tuán)自身獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，一個企業(yè)要想在激烈的競爭中保持優(yōu)勝的地位，是與其內(nèi)部控制以及對風(fēng)險的有限控制密切相關(guān)的，任何一個企業(yè)都必須面對和解決此類問題。因此，企業(yè)需要在環(huán)境的控制、措施的控制以及控制風(fēng)險方面有一個系統(tǒng)化的思路，全面預(yù)算管理就是首要解決的問題，能否將財務(wù)管理和內(nèi)部審計制度有效地結(jié)合起來直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計控制體系的建立。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制構(gòu)建的困境

1.內(nèi)部會計控制自身的局限性

內(nèi)部會計控制在整個企業(yè)單位中的地位是十分核心的，它可以自發(fā)的對企業(yè)進(jìn)行調(diào)節(jié)和約束，也能不斷對內(nèi)部會計進(jìn)行健全控制，其具有很多方面的優(yōu)勢，例如，企業(yè)經(jīng)營活動能夠憑借其高效的進(jìn)行，財務(wù)收支以及資產(chǎn)物資的完整性也能有所保證，在具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制時，要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)實行。內(nèi)部會計控制也是具有很多方面的約束性的，例如，內(nèi)部會計控制的性質(zhì)較為主觀，控制人員以及管理人員的主觀意圖就是其進(jìn)行控制的主要內(nèi)容，控制也會受決策者的決策而發(fā)生改變，這樣，只要決策發(fā)生偏差，整個內(nèi)部會計控制就失去了其原本的意義與功能，所以實行決策功能的管理人員不能只憑借自己的主觀意識來控制整體，以至于濫用職權(quán)、徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，使內(nèi)部會計得不到良好的控制和效果。

分離不相容的職務(wù)是內(nèi)部會計控制的一條非常重要的原則。如果企業(yè)在具體實施內(nèi)部會計控制時，各種職位上的員工都可以相互勾結(jié)，那么不同職務(wù)之間就起不到制約的作用，很難對內(nèi)部會計進(jìn)行控制。

人是內(nèi)部會計控制中的核心對象，人不僅是體系的建立者，還是具體的實施者，所以對企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理人員有很多方面的要求，心理、行為以及技能都要滿足基本要求，即使控制程序優(yōu)秀但由于人為因素發(fā)生錯誤，那也實現(xiàn)不了有效控制。

成本問題是每一個企業(yè)需要考慮的首要問題，在進(jìn)行內(nèi)部會計控制的過程中，環(huán)節(jié)的多少以及措施的復(fù)雜與否直接影響到企業(yè)的整體經(jīng)營成本與效率。如果一個業(yè)務(wù)的成本比控制產(chǎn)生的效果還要大時，就說明控制的環(huán)節(jié)以及相應(yīng)措施設(shè)置的不必要，這就很難對很多細(xì)小方面的錯誤進(jìn)行控制。

內(nèi)部會計控制所面對的業(yè)務(wù)主要是發(fā)生頻率較大，重復(fù)性強(qiáng)的，所以其穩(wěn)定性比較好，但其局限性大多表現(xiàn)在預(yù)料之外的、不常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，控制起來就相對比較困難。

2.部會計控制環(huán)境的局限性

內(nèi)部會計控制對于一個企業(yè)來說是非常重要的，但我國很大一部分企業(yè)沒經(jīng)常會忽視內(nèi)部會計控制的重要性，甚至對內(nèi)控制度沒有一個成文的規(guī)定。還有很大一部分的企業(yè)對于內(nèi)部會計控制的結(jié)構(gòu)存在較大問題，比如說具有較多的管理層次以及工作效率很低的現(xiàn)象。這是由于企業(yè)重視權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系而對各部門之間的協(xié)調(diào)溝通等采取忽略的態(tài)度，一旦溝通交流不到位，就會使信息得不到有效的傳達(dá)，企業(yè)就會缺乏工作的積極性以及對于人員機(jī)制的控制作用。目前，我國國有企業(yè)能做到自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的少之又少。

一個企業(yè)的制衡機(jī)制直接影響到控制整個系統(tǒng)的效果。一個公司的核心就是法人的治理結(jié)構(gòu)，董事會要對法人治理結(jié)構(gòu)有一個有效的、健康的規(guī)范，目前，我國很多企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)之所以“有名無實”，主要是因為進(jìn)行主要管理的董事會沒有完全行使其職能。董事會成員要和經(jīng)理層成員的職責(zé)相區(qū)分，否則，經(jīng)理層直接進(jìn)入董事會的治理結(jié)構(gòu)會使內(nèi)部會計控制得不到應(yīng)有的效果。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建

1.全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理可以說是一個企業(yè)管理的重要內(nèi)容，它可以將企業(yè)內(nèi)的很多事項的權(quán)利有一個合理的劃分，也就是分權(quán)授權(quán)的過程，這樣，一個企業(yè)完整的管理體系就相應(yīng)的生成了，例如從董事會、經(jīng)理層再到各個部門的經(jīng)理以及管理者。全面預(yù)算管理就是對企業(yè)的投入以及最終實現(xiàn)的效果利益等有一個明確的約定，并且還要監(jiān)控整個預(yù)算過程，保證投入的企業(yè)的利益能夠真實的反映出來。在最后需要對預(yù)算的結(jié)果有一個系統(tǒng)性的評價，契約是否按照原計劃履行以及實施的過程是否順利等都是考評的方面，這樣整個企業(yè)的結(jié)構(gòu)在治理的過程中就會更加細(xì)小明確，管理工作進(jìn)行就會更加高效。全面預(yù)算管理從本質(zhì)上說就是對公司戰(zhàn)略性目標(biāo)的落實，并且通過價值管理不斷完善公司的內(nèi)部資源，使得公司的目標(biāo)更加量化。企業(yè)的價值是與組織目標(biāo)不可分割的，各個崗位的職責(zé)都是非常重要的，一個公司要想得到更高的業(yè)績就需要將崗位之間實現(xiàn)有效的聯(lián)系，這樣才能保證企業(yè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計體系

要想一個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動順利的進(jìn)行，內(nèi)部會計控制制度的實行就顯得尤為重要，管理工具的效果都是大同小異的，要想其發(fā)揮自己本身的管理效果，就需要不斷對其進(jìn)行控制和反饋。內(nèi)部會計控制與全面預(yù)算管理之間存在著一種緊密聯(lián)系的關(guān)系，如果能將這兩個管理有機(jī)的聯(lián)系在一起，并且在實施過程中能夠?qū)θP情況有一個全面的監(jiān)控，這樣方案就更具可操作性。內(nèi)部會計控制從廣義上來說具有很多方面，例如內(nèi)部會計控制規(guī)范、財務(wù)管理、全面預(yù)算管理都被包含其中。預(yù)算管理作為會計體系的主線，制度的建設(shè)是其基礎(chǔ)，內(nèi)部審計控制以及信息的反饋可以提供一定程度的保證，并且遠(yuǎn)程控制以及內(nèi)部審計都是一個會計體系中的重要內(nèi)容。如果想要在集團(tuán)中能夠?qū)ψ庸具M(jìn)行嚴(yán)格多角度的監(jiān)控，就需要在體系中加入成員業(yè)務(wù)因素。在進(jìn)行監(jiān)控過程中需要注意以下兩方面內(nèi)容：首先是企業(yè)需要對管理的各個環(huán)節(jié)以及階段指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格把控，使企業(yè)的投資融資能得到全面的控制。其次是員工依據(jù)實際情況進(jìn)行自我把控。

3.全面預(yù)算視角下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建

基礎(chǔ)控制體系制度擁有其獨(dú)特的優(yōu)越性，是企業(yè)中對經(jīng)濟(jì)關(guān)系管理的規(guī)范性體系，其中包括財務(wù)制度、會計制度以及預(yù)算管理制度，也是能夠不斷規(guī)范企業(yè)中管理活動以及生產(chǎn)過程。財務(wù)管理機(jī)制對于企業(yè)來說是非常重要的，如果一個企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)制不健全，就會使整個公司的業(yè)務(wù)水平下降，影響企業(yè)的投資回報，長此以往，企業(yè)就會為此停止發(fā)展。所以，會計系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)和績效評估系統(tǒng)的有效統(tǒng)一直接影響企業(yè)發(fā)展。

過程控制體系屬于執(zhí)行預(yù)算過程中的一個內(nèi)部控制體系，要想在全面預(yù)算管理的背景下企業(yè)的預(yù)算能夠恰當(dāng)準(zhǔn)確，就需要嚴(yán)格的對這一過程進(jìn)行控制，內(nèi)部控制制度的建立的有效與否是其環(huán)節(jié)建立的前提之一。監(jiān)督以及控制全面預(yù)算是非常重要的，整個企業(yè)的經(jīng)營策略和發(fā)展目標(biāo)都會在預(yù)算的結(jié)果中詳細(xì)的體現(xiàn)。全面預(yù)算是預(yù)算內(nèi)部會計控制制度建立以及實行的一個非常重要的線索，在建立預(yù)算內(nèi)部會計控制體系的過程中，有很大一部分是必須包括的，也是其最本質(zhì)的內(nèi)容，例如預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整以及對預(yù)算結(jié)果的考核都是預(yù)算控制體系中的因素，只有這樣企業(yè)才能長足發(fā)展。

總而言之，一個企業(yè)的全面預(yù)算過程控制以及內(nèi)部審計制度控制體系的建立并不是一蹴而就的，在其建立的過程中，要以企業(yè)自身的發(fā)展情況為基礎(chǔ)，對于重要的、核心的環(huán)節(jié)有一個嚴(yán)格的把控，這樣才能解決企業(yè)內(nèi)部會計控制的實際問題。

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作者簡介：

韓迎吉（1974—），女，漢族，山東省濟(jì)南市人，大學(xué)本科，中級會計師職稱，歷任國企、私企、外企財務(wù)主管、財務(wù)總監(jiān)，研究方向：制造型企業(yè)內(nèi)控和預(yù)算管理分析。