淺談中心城市行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計內(nèi)容與方法

一、中心城市行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計內(nèi)容

中心城市行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計內(nèi)容主要包括：一是內(nèi)部控制環(huán)境，即評價中心城市行治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。二是風(fēng)險評估，即分析中心城市行風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性、風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性。三是控制活動，即評價中心城市行根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。四是內(nèi)部控制信息和溝通，即評價中心城市行內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷在反舞弊工作重點領(lǐng)域相關(guān)工作機制的有效性。五是內(nèi)部監(jiān)督制度，分析中心城市行內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷實施內(nèi)部監(jiān)督的程序，方法和目的科學(xué)性，評價內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。

二、中心城市行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計手段與方法

有效的手段與方法是提高內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計的基石，中心城市行內(nèi)部控制審計要重點“注重四個把握，關(guān)注八大事項，掌握三個方法，建立一個工具”。

1.注重四個把握，對中心城市二級分支行內(nèi)部控制脈絡(luò)進行整體掌控

一是把握被審計行所在中心城市特點。中心城市作為一定區(qū)域內(nèi)的政治、經(jīng)濟、文化等方面的中心，為整個區(qū)域提供服務(wù)，是推動區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支柱，在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，中心城市經(jīng)濟發(fā)展和金融生態(tài)對城市分支行有著關(guān)鍵影響，對二級分支行的內(nèi)部控制審計必須對所在中心城市經(jīng)濟發(fā)展特點有所掌握，對城市行所在金融生態(tài)有所了解，才能總體上了解被審行的業(yè)務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的經(jīng)營環(huán)境。

二是把握被審計行的業(yè)務(wù)特色。業(yè)務(wù)特點決定了此行非彼行的區(qū)別，決定了審計事項和審計關(guān)注重點。不同的中心城市行一般有其區(qū)別于他行的特點，業(yè)務(wù)特色不同，內(nèi)部控制方式和方法也不會相同，只有把握了被審行的業(yè)務(wù)特點，才能把握被審行的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

三是把握被審計行管理脈絡(luò)。被審行的內(nèi)部管理狀況，永遠(yuǎn)是內(nèi)部控制審計關(guān)注的重點，管理條線是否清晰，管理思路是否通暢，管理措施是否得力，管理效果是否達(dá)到目的，管理自我修正機制有否建立及有效，都將影響被審行的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對這一點，內(nèi)部控制審計應(yīng)該完全把控。

四是把握被審計行業(yè)務(wù)受經(jīng)濟形勢的影響。國家經(jīng)濟政策和整體布局，在大的范圍對中心城市二級分支行業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響，是不容忽視的。所以，審計必須考慮經(jīng)濟形勢對被審行內(nèi)部控制的外部環(huán)境。如當(dāng)前下行的經(jīng)濟形勢情況下，被審行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險較平時將會有所放大。

2.關(guān)注八大事項，對中心城市行特色業(yè)務(wù)進行重點把握

中心城市二級分支行基于其地域特點和業(yè)務(wù)發(fā)展歷史沿革，存在一些有別于地區(qū)二級分支行的特色業(yè)務(wù)或風(fēng)險，需要審計項目重點關(guān)注。

一是關(guān)注政府融資平臺類貸款風(fēng)險。相比地區(qū)二級分支行，中心城市行地處經(jīng)濟環(huán)境，一般更為發(fā)達(dá)，政府融資平臺類貸款（含已轉(zhuǎn)化為一般公司類貸款的政府下屬公司貸款）占比更重，蘊含的系統(tǒng)性風(fēng)險也相對較大，需引起特別關(guān)注和重視。

二是關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)貸款風(fēng)險。當(dāng)前經(jīng)濟形勢下行，房地產(chǎn)行業(yè)風(fēng)險較大，中心城市行一般房地產(chǎn)類信貸資產(chǎn)比重也偏大，在關(guān)注房地產(chǎn)開發(fā)貸款風(fēng)險同時，需重點關(guān)注通過理財產(chǎn)品、個人助業(yè)貸款、消費貸款及信用貸款等多種渠道資金變相進入我行限制類房地產(chǎn)企業(yè)問題。

三是關(guān)注理財業(yè)務(wù)風(fēng)險，特別關(guān)注各種形式的線下理財。當(dāng)前企業(yè)融資較為困難，銀行又需要完成巨大的中間業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，這就造成不少銀行經(jīng)營機構(gòu)為完成指標(biāo)，變相為這些不符合條件的企業(yè)發(fā)行理財產(chǎn)品融資，從而形成實質(zhì)貸款風(fēng)險。

四是關(guān)注中間業(yè)務(wù)風(fēng)險。中間業(yè)務(wù)來源豐富，投資理財、造價咨詢、評估咨詢、資金監(jiān)管等品種相對地區(qū)二級分支行更為豐富，中間業(yè)務(wù)收入可調(diào)節(jié)空間也相對較大，需防止人為調(diào)節(jié)中間業(yè)務(wù)收入問題存在，以及與中間業(yè)務(wù)收入相關(guān)的其他業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

五是關(guān)注員工利用崗位優(yōu)勢經(jīng)商、參與民間借貸等禁止性行為。中心城市經(jīng)濟更為發(fā)達(dá)，各種“投資”機會更多，員工接觸外部情況也相對更為復(fù)雜，需特別關(guān)注基層機構(gòu)管理人員和客戶經(jīng)理利用建設(shè)銀行平臺和崗位優(yōu)勢，經(jīng)商牟利或參與民間借貸等禁止性行為。

六是關(guān)注信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險。中心城市行信用卡業(yè)務(wù)發(fā)卡量大，卡業(yè)務(wù)特別發(fā)達(dá)，卡的管理難度相應(yīng)增大，特別商戶的管理尤其難以管理，違規(guī)套現(xiàn)等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，需要特別關(guān)注。

七是關(guān)注金融市場業(yè)務(wù)風(fēng)險。中心城市行地處金融市場較為發(fā)達(dá)地區(qū)，更多會采取通過同業(yè)以同業(yè)存放、存放同業(yè)等形式調(diào)劑業(yè)務(wù)資金頭寸，須重點關(guān)注同業(yè)存放、存放同業(yè)等資金類會計科目的變化情況，對相對較為頻繁交易應(yīng)重點檢查。

八是關(guān)注因管理產(chǎn)生的系統(tǒng)性控制缺陷。相對于地區(qū)二級分支行，中心城市行對業(yè)務(wù)或所轄機構(gòu)一般都具有更強的管控水平，存在問題相對于地區(qū)二級分支行也更集中表現(xiàn)為同一性和系統(tǒng)性，所以，對中心城市行審計，更多的應(yīng)關(guān)注因管理或決策失誤造成的系統(tǒng)性風(fēng)險。

3.掌握三個方法，完成對中心城市行內(nèi)部控制的精準(zhǔn)審計

一是掌握內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計不是一個專業(yè)、不是一類項目、不是審計發(fā)展的一個階段，而是內(nèi)部審計的基本方法論?！皟?nèi)部控制基礎(chǔ)審計”概念的提出，不是否定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，而是對“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛钡睦砟?“落地”和實踐探索。在項目實施中，審計組應(yīng)牢牢把握內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計理念，緊緊抓住內(nèi)部控制的總綱領(lǐng)，并掌握其具體方法，積極開展二級機構(gòu)內(nèi)部控制狀況審計檢查項目。

二是掌握數(shù)據(jù)分析法。對二級機構(gòu)的整體內(nèi)部控制狀況進行審計，就要了解該機構(gòu)存款、貸款、中間業(yè)務(wù)等各項業(yè)務(wù)指標(biāo)發(fā)展情況，掌握具體的數(shù)據(jù)分析方法，對上述指標(biāo)進行細(xì)分及有效分析，如通過近幾年的數(shù)據(jù)做趨勢分析、異常分析，從宏觀層面關(guān)注關(guān)鍵風(fēng)險，為具體業(yè)務(wù)查證提供方向。

三是掌握訪談?wù){(diào)查方法。內(nèi)部控制審計項目不僅僅是查證問題，還要做內(nèi)部控制缺陷分析，與一般審計項目相比，更加注重訪談?wù){(diào)查，需要建立一套流程化、規(guī)范化的訪談?wù){(diào)查方法，能夠以詳實調(diào)查資料為有效分析問題成因服務(wù)。

4.建立一個工具，為二級機構(gòu)內(nèi)部控制狀況審計檢查項目提供支持

內(nèi)部控制審計檢查項目主要目標(biāo)就是要反映一個機構(gòu)內(nèi)部控制整體狀況，通過內(nèi)部控制狀況的審計，能向被審計機構(gòu)管理層及上級管理機構(gòu)報告該機構(gòu)在各項業(yè)務(wù)的真實內(nèi)部控制狀況，哪些業(yè)務(wù)內(nèi)部控制水平較好，哪些業(yè)務(wù)一般，哪些業(yè)務(wù)較差而急需改進，并能提供具體可行的改進建議。

那么，如何提供一份這樣的展示畫面，提出一個內(nèi)部控制管理水平視圖的概念，類似于交通“紅、黃、綠”指示燈，如，“綠燈”表示該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理水平較高、風(fēng)險控制較好；“黃燈”表示該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理水平一般、存在一定的風(fēng)險；“紅燈”表示該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理水平較差、如不加強管理可能會造成較大的風(fēng)險等。

可以考慮通過EXCEL表，建立一個二級分支行內(nèi)部控制審計檢查測試工具。通過其引導(dǎo)整個內(nèi)部控制審計項目實施，包括審前各項業(yè)務(wù)的樣本抽取、現(xiàn)場樣本核實、后期問題整體分析，并通過這個工具能夠直接加工、生成內(nèi)部控制缺陷分析結(jié)果以及內(nèi)部控制管理水平視圖。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計是內(nèi)部控制最有效的監(jiān)督手段，也是監(jiān)管內(nèi)部控制外部性的必然要求。因此，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計對審計人員的審計手段與方法、專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。我國內(nèi)部控制審計起步較晚，有關(guān)內(nèi)部控制審計的法律體系還不夠完善，審計人員缺乏經(jīng)驗，審計手段與方法比較單一。因此，我們要不斷加深理論學(xué)習(xí)，借鑒國外內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗，不斷總結(jié)規(guī)律，深化內(nèi)部控制審計理論，優(yōu)化審計手段和審計方法，使城市中心行內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計工作日臻成熟，建立符合中國特色的內(nèi)部控制審計。

作者簡介：

曹曉東（1978—），女，漢族，陜西省咸陽市，大學(xué)本科，中級經(jīng)濟師，研究方向：內(nèi)控審計。