論“營改增”對銀行業(yè)的挑戰(zhàn)與其應對措施

王 薇

（中國人民銀行渭南市中心支行，陜西 渭南 714000）

一、“營改增”對銀行業(yè)的影響

（一）對銀行業(yè)整體稅負的影響

金融企業(yè)改征增值稅后，存款利息支出不能抵扣，且與貸款業(yè)務有關的傭金等費用支出也不能抵扣，作為銀行利潤主要來源的貸款業(yè)務利息收入實際上相當于按照全額進行征稅。同時，“營改增”前，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，企業(yè)所得稅征收稅基為營業(yè)利潤減去應交營業(yè)稅金及附加稅，而“營改增”后，增值稅為價外稅，企業(yè)所得稅征收稅基即為營業(yè)利潤，稅基明顯擴大。與營業(yè)稅模式相比，增值稅稅基擴大主要體現(xiàn)在將持有至到期的債券利息收入、買入返售金融商品利息收入、購入金融商品行為、金融機構(gòu)往來利息收入等納入征收范圍。

（二）對銀行業(yè)稅率的影響

一是當前稅法規(guī)定金融服務業(yè)一般納稅人統(tǒng)一適用6%的稅率。作為一般納稅人，銀行業(yè)計算增值稅主要采用的是一般計稅方法，適用主稅率6%；對于其他業(yè)務則按照簡易計稅方法征收3%增值稅。其他業(yè)務主要包括出租、出售不動產(chǎn)收入等業(yè)務。二是部分機構(gòu)涉農(nóng)貸款利息收入稅率有所影響。我國擁有眾多的農(nóng)村合作金融機構(gòu)，在營業(yè)稅計征模式下，除對農(nóng)戶貸款利息收入免征外，其余涉農(nóng)貸款利息收入按3%稅率征收稅款，而在增值稅計征模式下，除了部分涉農(nóng)業(yè)務可以按照簡易3%征收外，其余的利息收入均要按照6%征稅。

（三）對銀行業(yè)貸款業(yè)務的影響

36號文規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的金融活動。進而對具體稅目也進行了明確，包括：金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、資金占用費、報酬、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、融資融券收取的利息收入、買入返售金融商品利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入等。貸款業(yè)務是銀行的最基礎的業(yè)務，同時也是銀行業(yè)營收的主要來源，改征增值稅后，存款利息支出不能抵扣，且與貸款業(yè)務有關的傭金等費用支出也不能抵扣，作為銀行利潤主要來源的貸款業(yè)務利息收入實際上相當于按照全額征稅。

（四）對銀行業(yè)服務和商品轉(zhuǎn)讓的影響

首先，在直接收費金融服務中規(guī)定接受服務一方能夠合法獲得相應的增值稅專用發(fā)票，并且可以將發(fā)票用于進項稅額抵扣。其次，在金融商品轉(zhuǎn)讓中，倘若盈虧相抵后，出現(xiàn)差值為負的情況，那么，可以把差額留到下一納稅期，抵消其銷售額。此外，還規(guī)定金融商品的買入價按（移動）加權(quán)平均核算，在36個月之內(nèi)不允許改變，以及金融商品轉(zhuǎn)讓不可以開增值稅專用發(fā)票。

二、“營改增”對銀行業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）增值稅抵扣鏈不完善

金融產(chǎn)品的運營一般會考慮諸多因素，不但要考慮產(chǎn)品能帶來的收益，還要考慮當前市場的風險以及未來可能會出現(xiàn)的通貨膨脹，而且不少的金融產(chǎn)品的運營周期并不短?；诖耍绊懡鹑诋a(chǎn)品的收益率的因素不只一個。首先是自身的增值，其次還要包括對市場風險、未來通貨膨脹的補償。在產(chǎn)品的運營過程中，上面提到的因素變化無常。所以，如果像對一般生產(chǎn)企業(yè)一樣對金融產(chǎn)品或者服務征收增值稅，則無法很好地把控增值環(huán)節(jié)和增值額。在實施“營改增”后，對金融服務征收6%的增值稅?；诖?，作為傳統(tǒng)業(yè)務的貸款利息收入也征收了6%的增值稅。但是，貸款利息增加了6%的增值稅后，貸款人無法抵消進項稅，導致扣除鏈條的斷裂。抵消鏈條的斷裂導致涉及貸款利息收入的增值稅不能轉(zhuǎn)嫁給貸款人?；诖?，金融機構(gòu)由于承擔了無法傳遞至貸款人的稅款，則就有可能增加了自己的稅收負擔。

（二）進項稅額減稅效應有限

目前，銀行業(yè)金融機構(gòu)可以抵扣的進項稅的支出主要包括購進的服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、各類手續(xù)費(除去與貸款服務直接相關的)等。但是，調(diào)查發(fā)現(xiàn)當前我國銀行業(yè)增值稅進項稅抵扣能力普遍偏弱。一是目前多數(shù)金融機構(gòu)已過擴張期，網(wǎng)點布局較為優(yōu)化，物理網(wǎng)點基本飽和，自建或購置不動產(chǎn)需求不大，不動產(chǎn)方面進項稅可挖掘空間較小。二是人力成本占業(yè)務及管理費比重較高，其不可抵扣性使得我國銀行業(yè)的管理費用進項抵扣比重嚴重降低。業(yè)務管理費是銀行營業(yè)開支中可以獲得增值稅發(fā)票進項抵扣的一項重要抵扣項目。但是由于人力成本是不可抵扣支出項目，因此這將使業(yè)務管理費用抵扣效能大打折扣。三是部分業(yè)務支出無法取得增值稅專用發(fā)票。從實踐來看，因大部分科技相關企業(yè)申請高新技術(shù)增值稅免稅項目，銀行通過該類企業(yè)開發(fā)系統(tǒng)時無法取得進項稅專用發(fā)票進行抵扣。

（三）銀行業(yè)存在稅負上升可能性

一方面，一般計稅法下基準稅率提高。在一般計稅法下，增值稅的銷項稅額=[應稅收入/(1+6%)]*6%=應稅收入*5.66%，而應納營業(yè)稅額=應稅收入*5%。因此，假設應稅收入一致（稅基一致），不考慮可抵扣的進項稅額，增值稅的銷項稅率高出營業(yè)稅率0.66個百分點。另一方面，增值稅的稅基有所擴大。一是金融商品轉(zhuǎn)讓征稅范圍擴大?；稹⑿磐?、理財?shù)雀黝愘Y產(chǎn)管理類產(chǎn)品、各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓收益納入增值稅征稅范圍。二是票據(jù)貼現(xiàn)利息收入全額納入增值稅，增加了貼現(xiàn)業(yè)務的稅負成本。三是營業(yè)稅下可免稅的如商業(yè)銀行與境外同業(yè)的拆借、場外金融機構(gòu)間拆借、買入返售、同業(yè)存單等業(yè)務均納入增值稅征稅范圍。這些因素的存在，都有可能導致銀行稅負的上升。

（四）銀行業(yè)管理成本有所上升。

一是建設成本激增?！盃I改增”后，增加了銀行業(yè)IT系統(tǒng)建設成本，使銀行在發(fā)票管理、稅控設備、系統(tǒng)升級等方面不斷投入。同時，隨著稅務部門金稅系統(tǒng)的不斷升級換代和電子發(fā)票的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的主要系統(tǒng)也必須同步更新?lián)Q代，以確保數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏蚀_性和及時性，系統(tǒng)建設成本增大。二是工作量明顯增加。長期以來，銀行業(yè)實務中是按照季度計算繳納營業(yè)稅的，營業(yè)稅實務操作相對獨立于其他業(yè)務流程，其繳納和計算涉及人員相對較少，一般僅在分支機構(gòu)設置一位非專職的稅收經(jīng)辦人員即可。營改增后，由于增值稅的實務處理相對營業(yè)稅而言比較復雜，且需要直接滲入到銀行的各個業(yè)務流程之中。因此，這將導致銀行計稅人員倍增，運營的成本會因此出現(xiàn)較大幅度上升。

三、“營改增”下的行業(yè)發(fā)展建議

（一）完善銀行業(yè)增值稅制度

在“營改增”試點過程中，部分金融企業(yè)有可能出現(xiàn)稅負上升的情況。我們在短期內(nèi)必須密切關注這些情況，以便在改革過程中出現(xiàn)新問題時能及時合理地解決。從長遠來看，應該制定一套合理的稅收制度，使企業(yè)真正獲得“營改增”的福利。為此，應從下面幾個方面入手。一是創(chuàng)新金融行業(yè)增值稅發(fā)票管理方式。由于金融行業(yè)有其自身的特殊情況，因此在“營改增”的過程中，為了降低發(fā)票管理風險，稅務部門應對其發(fā)票開具方式進行相應的改革，或者采用電子發(fā)票。

二是建立金融法人匯總納稅制度。對于實行總分架構(gòu)并且跨區(qū)域的金融企業(yè)，可按照企業(yè)所得稅的征稅辦法，分支機構(gòu)按照比例預繳增值稅，總部定期進行清繳。這些都有可能進一步減輕銀行業(yè)的稅負。

（二）探索合理有效的增值稅抵扣方法

從各國銀行業(yè)增值稅制度來看，解決重復征稅是一大難題。所以，政策層面應該根據(jù)企業(yè)所經(jīng)營業(yè)務的特點，深入研究稅基和稅目的界定問題。首先，將銀行業(yè)務進一步細化，明確相關的稅基和稅目界定,以保障增值稅應稅項目和計稅基礎的有效實現(xiàn)。例如，銀行業(yè)務包括直接收費和金融服務的業(yè)務，存貸款的經(jīng)營業(yè)務，以及各種新興的中間業(yè)務和表外業(yè)務。其中，對于設備采購等業(yè)務，可以直接采取進項稅抵扣，將相關的增值稅款直接納入銀行成本。對于存貸款等其他業(yè)務，因為不存在相關的發(fā)票，則不能采取直接抵扣的方式。目前對于這個問題，國外一般采用低稅率法，以此來減少金融企業(yè)的稅負負擔。

（三）加快銀行業(yè)業(yè)務系統(tǒng)改造

為了適應“營改增”的要求，金融企業(yè)需要在以下幾個方面對金融業(yè)務流程進行梳理并改造。首先，要構(gòu)建一個收入的確認模型，這個模型必須實現(xiàn)價稅分離。在做到這一點之后就能很方便地獲得開具增值稅發(fā)票所需要的基本數(shù)據(jù)信息。其次，金融企業(yè)必須要構(gòu)建一個實現(xiàn)增值稅分期抵扣的鏈條與體系，建立一個網(wǎng)絡管理的系統(tǒng)，并且對進項稅額、銷項稅額進行完整地審核與評估。最后，金融企業(yè)需要完善客戶信息，在完善客戶信息地基礎上，并對這些信息進行整理與維護。進項稅額，客戶名稱，納稅人識別號碼，開戶銀行和銀行帳號等一些基本數(shù)據(jù)，都要做到與相關交易記錄關聯(lián)，這就為客戶開具增值稅發(fā)票提供了基本的數(shù)據(jù)。業(yè)務系統(tǒng)的改造建設，有利于銀行進一步完善相關抵扣鏈條，規(guī)范涉稅環(huán)節(jié)，從而降低整體稅負。

（四）加強金融企業(yè)的內(nèi)控管理。

營業(yè)稅改增值稅意味著會計處理、納稅申報都發(fā)生了改變，為保證商業(yè)銀行稅制轉(zhuǎn)換工作的順利完成，作為納稅主體的銀行一方面應積極加強對“營改增”政策學習，深入研究制度的各項明細規(guī)定，對于模糊不清的條例主動尋求稅務機關的指導，保證做到準確劃定應稅科目，明確各項計稅基礎和計稅方法，準確及時進行稅務申報。另一方面銀行業(yè)機構(gòu)要強化財務內(nèi)控管理制度。一是規(guī)定對于可抵扣進項稅額項目的費用支出，強制性要求提供專用發(fā)票進行報銷，無專用發(fā)票不予報銷；二是在財務審查過程中，要求至少兩名財務人員重點加強對進項稅額抵扣的審查及復核，確保每一筆進項稅額都被準確完整記錄，最大程度的創(chuàng)造節(jié)稅效益，實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的“應抵盡抵”。