關于全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響探析

劉麗芊

（沈陽工學院，遼寧 沈陽 113122）

隨著社會經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)間的市場化競爭水平也日趨激烈。為了使企業(yè)內(nèi)部財務工作順應時代發(fā)展的步伐，為其在發(fā)展進程中提供更加長效持久的內(nèi)部動力，并帶來新的利潤增長點，必須從實際工作內(nèi)容出發(fā)，對影響情況進行細致全面的分析，使財務工作在全面營改增政策下，展現(xiàn)出新的活力水平。

一、營改增政策對于會計工作的影響

（一）營改增政策推行為稅務會計帶來的影響

稅務會計的工作，是以我國執(zhí)行的稅法政策為基礎開展的，所以，在進行營改增改革后，計稅方式也發(fā)生了顛覆性的變化。從原有的價內(nèi)計稅方式，向著價外計稅方法進行轉變的同時，在實交稅金的計算方式上也發(fā)生了一定程度上的轉變，從直接計算方式調整為購進扣稅法下的間接計算，在賬務處理、會計賬戶設置等內(nèi)容上體現(xiàn)出了高于營業(yè)稅的復雜性水平，并進一步增加了填制納稅申報表的復雜性。

所以，企業(yè)的稅務會計人員，應當充分的對營改增政策的法律法規(guī)進行學習，使自身的業(yè)務能力與工作水平獲得提升，能夠進行有效的處理稅務會計工作，從而發(fā)揮出減少企業(yè)稅務風險、控制納稅成本、提高經(jīng)濟效益的崗位作用。

（二）營改增政策對財務會計帶來的影響

真實有效的會計原始憑證，是企業(yè)進行會計核算的基礎性依據(jù)，而發(fā)票作為憑證中重要的組成部分，在企業(yè)的會計核算工作中發(fā)揮著不可替代的作用。在營改增政策的全面推行中，對于企業(yè)發(fā)票也產(chǎn)生了較大的影響，首先，在營改增改革措施的指導下，企業(yè)的增值稅業(yè)務以及與其相關的商業(yè)活動，都需要改用配套的增值稅發(fā)票，在企業(yè)財務人員的核算工作中，產(chǎn)生了新的工作方式，帶來了不小的挑戰(zhàn)與難度。其次，在完成改革之后，企業(yè)的發(fā)票產(chǎn)生了歷史性的變革，為了更好的完成財務會計工作，需要一定的適應時期。

同時，站在企業(yè)成本核算方式的視角，可以清晰的發(fā)現(xiàn)營改增政策對于企業(yè)成本方式的改變[1]。以建筑工程企業(yè)為例，執(zhí)行營改增政策之后，建筑施工中所使用的建筑材料費用的費率發(fā)生的具體調整，使得不含稅的成本有較大幅度的拉低，并在設備、人工等費用上呈明顯的上升趨勢，并造成了較為顯著的影響。

另外，營改增政策的執(zhí)行對于財務會計的報表內(nèi)容也產(chǎn)生著明顯的影響，使得主營業(yè)務的收入發(fā)生變化，不再包含企業(yè)營業(yè)稅中含稅部分的的收入。通過財務核算方式的轉變，使得實際工作中的營業(yè)收入水平因營改增政策的實行而下降，故而拉動了企業(yè)營業(yè)利潤率的提升。

（三）財務會計信息在營改增政策下的變化

在財稅合一的稅務處理模式下，財務會計在相關法律法規(guī)的規(guī)范與指導下，進行嚴格的間接稅費處理，體現(xiàn)出降低稅務風險的明顯優(yōu)勢，并在財務會計的審核制度下，對其規(guī)范性水平進行有效的確認。但在該模式的作用下，使得財務會計信息的質量水平成為了制約其有效性的關鍵環(huán)節(jié)。

在原有營業(yè)稅繳納的過程中，價內(nèi)計稅的方法對于利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表有明確的體現(xiàn)，但實行營改增政策后，增值稅的利潤表不會對收入、利潤、成本等信息進行具體的呈現(xiàn)。

資產(chǎn)負債表的內(nèi)容中，資產(chǎn)項目不再是含稅項目，企業(yè)要想及時的獲得增值稅發(fā)票，對稅款進行抵扣，必須增加現(xiàn)金支付的比例，使其負債水平降低，在資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表中，以現(xiàn)金流出的形式展現(xiàn)出來。

二、營改增政策對于企業(yè)稅務籌劃工作的影響

（一）政策執(zhí)行的關鍵時間點

在增值稅納稅義務執(zhí)行的過程中，應當加強對于收款時間、合約收款時間、開具增值稅發(fā)票時間，這三個時間點的控制。

無論在執(zhí)行過程中哪個事件最先發(fā)生，都應當將其作為計算與繳納增值稅發(fā)票的起始時間點，而并不是按照開具發(fā)票的時間點進行計算。在稅收計算的過程中，此種方法體現(xiàn)出了較強的實用主義原則，明顯的區(qū)別于會計準則中對于收入確認原則的執(zhí)行，防止確認失誤發(fā)生的滯納金與罰款等項目的額外支出，一定程度上控制了稅務風險，提高企業(yè)利潤水平[2]。

（二）經(jīng)營模式的界定方法

在營改增政策的全面執(zhí)行與落實過程中，原有增值稅中的兼營與混合銷售的內(nèi)容，產(chǎn)生了新的意義，所以，企業(yè)必須對這兩類信息進行深入的認識與解析，實現(xiàn)稅務風險的降低。

首先，在兼營的界定中，應對企業(yè)運營下的不同板塊進行區(qū)分，采用分別核算的方式運用不同稅率對銷售額進行區(qū)分。如未進行有效的區(qū)分，應從高稅率進行稅務征收，且無法進行稅務的減免。

其次，如銷售項目中，既包含產(chǎn)品，也包含服務，則可定義為混合銷售。在市場經(jīng)濟體進行混合式銷售行為中，應以貨物關聯(lián)性進行區(qū)分，如有則繳納銷售貨物增值稅，如未攜帶貨物，則按銷售服務繳納增值稅。

（三）納稅人的身份確定與計稅方式的選擇

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，是增值稅納稅人的兩種基本類型。以年應稅銷售額的標準作為界定，如未超過標準水平，且具有詳實的稅務資料也可以通過辦理成為一般納稅人，而超過標準的也未必就是一般納稅人，一旦納稅人通過登記成為了一般納稅人，則無法轉為小規(guī)模納稅人。

在計稅的方法上，也根據(jù)納稅人類型區(qū)分為一般與簡易兩種方法，其中，小規(guī)模納稅人適應簡易計稅法，而在一般納稅人產(chǎn)生特定的應稅行為時，也可以使用簡易計稅法進行稅務操作。

所以，在身份與計稅方式上，都有可選擇性的空間。在選擇方法下，勢必會產(chǎn)生不同的稅負結果，在身份的確認與選擇中，企業(yè)應盡量與相應的供應商保持同步水平，而在計稅方式上，應根據(jù)自生發(fā)展的實際情況進行確認。注意，在完成選擇之后，36個月內(nèi)不得進行變更，因此企業(yè)在進行身份與方式選擇時，一定要綜合考慮，并進行有效的推演，保證決策的明智性。

三、總結

在營改增政策的影響下，必然會在原有財務工作中帶來明顯的影響，甚至會產(chǎn)生相應的問題與風險，然而從發(fā)展的長遠角度來看，營改增政策帶來的經(jīng)濟收益遠大于現(xiàn)行方法中的不利影響。所以企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，要充分結合實際情況，在合法的前提下進行合理會計與稅務管理，為良性發(fā)展提供動力。