“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)物流企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)影響的研究

田愛(ài)國(guó) 李慧珊

一、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響及分析

（一）物流企業(yè)稅負(fù)受“營(yíng)改增”的影響

“營(yíng)改增”以后，物流企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)稅金及附加一項(xiàng)的金額減少，營(yíng)業(yè)稅被增值稅取而代之，物流企業(yè)利潤(rùn)總額提高，物流企業(yè)所得稅因此而增加。“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅增加。企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額會(huì)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改征增值稅而發(fā)生變化，基于流轉(zhuǎn)稅基礎(chǔ)之上的城建稅和教育費(fèi)附加等項(xiàng)目也會(huì)隨之發(fā)生變化，物流企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)因此而發(fā)生變化。

1.物流企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)受“營(yíng)改增”的影響分析

做為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)，“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，其物流運(yùn)輸服務(wù)，如國(guó)內(nèi)水路貨物運(yùn)輸、道路貨物運(yùn)輸、期租和程租等業(yè)務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后，適用的增值稅稅率為11%；其物流輔助服務(wù)，如裝卸搬運(yùn)等業(yè)務(wù)，“營(yíng)改增”后，稅率由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?%的增值稅稅率，貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)等的稅率由5%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?%的增值稅稅率。

2.企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)改增后的稅費(fèi)情況

現(xiàn)行的增值稅的應(yīng)納稅額等于增值稅銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其中企業(yè)的外購(gòu)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為抵扣項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)抵扣，如燃油費(fèi)、車輛維修支出、聯(lián)合運(yùn)輸成本、辦公用品費(fèi)用和一些其他費(fèi)用支出等，但并非所有的金額都可以進(jìn)行抵扣，很大一部分由于無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、“營(yíng)改增”影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要問(wèn)題分析

1.增值稅稅率偏高且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足

（1）增值稅稅率偏高

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅后，增值稅稅率高達(dá)11%，上升了8%；物流企業(yè)裝卸搬運(yùn)業(yè)等輔助服務(wù)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%或5%調(diào)整為現(xiàn)在6%的增值稅稅率，提高了3個(gè)百分點(diǎn)或1個(gè)百分點(diǎn)。

“營(yíng)改增”前后雖然含稅銷售額實(shí)際稅率比名義稅率有所下降，但是物流行業(yè)相比原營(yíng)業(yè)稅稅率3%和5%，仍然提高了1個(gè)百分點(diǎn)或10個(gè)百分點(diǎn)，稅率提高幅度較大，“營(yíng)改增”后，雖然物流企業(yè)可以抵扣外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，實(shí)現(xiàn)減稅目的，可是由于不同企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例存在較大差異，所以稅額降低的幅度也有較大的差異，即使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了部分銷項(xiàng)稅額，但其效果并不十分明顯。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足

營(yíng)改增后，物流企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)相對(duì)其他行業(yè)同樣面臨營(yíng)改增的企業(yè)較少，物流業(yè)屬于勞動(dòng)者較多的行業(yè)，在物流企業(yè)成本中占據(jù)較高比例的人工成本是不能抵扣的，還有許多無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的費(fèi)用，例如保險(xiǎn)費(fèi)、安保費(fèi)等，因此是物流企業(yè)稅負(fù)偏高。路橋費(fèi)的成本占比例非常高，但是在2014年的營(yíng)改增狀況下不能取得增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，直到2016年7月起才可以在取得增值稅發(fā)票后進(jìn)行抵扣，抵扣稅率為3%或5%。另外，物流企業(yè)采購(gòu)交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備等的費(fèi)用支出，二者的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅雖然可以抵扣，但這畢竟是企業(yè)的非經(jīng)常性支出，數(shù)額巨大不可能經(jīng)常發(fā)生。對(duì)于物流企業(yè)采取掛靠方式經(jīng)營(yíng)的車輛，物流企業(yè)的這部分車輛經(jīng)營(yíng)成本和收入是可以計(jì)入企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行抵扣的，由于掛靠車輛為個(gè)人所有，掛靠車主向企業(yè)繳納掛靠費(fèi)，但掛靠車輛的所有成本卻并不能計(jì)入企業(yè)的賬務(wù)，這些是不能進(jìn)行抵扣的。另外，很多情況下較難獲得抵扣發(fā)票。有些時(shí)候在外地發(fā)生的車輛、船舶修理費(fèi)和燃油費(fèi)等費(fèi)用不能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票。

2.業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一

“營(yíng)改增”前物流業(yè)劃分為服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)兩大類來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，其中運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)、貨物代理、配送按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。同一行業(yè)的稅率存在差異，導(dǎo)致稅負(fù)不均，加大了稅收的征繳的難度。

3.企業(yè)管理的問(wèn)題

（1）合作伙伴的選擇

企業(yè)不注重對(duì)合作企業(yè)身份的選擇，如加油站、加氣站、汽修站等，一部分合作伙伴是小規(guī)模納稅人，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者需要去代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票手續(xù)復(fù)雜且時(shí)間較長(zhǎng)，有一定的局限性，導(dǎo)致部分增值稅專用發(fā)票難以獲得，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減少。

（2）發(fā)票管理不善

發(fā)票的種類繁多，企業(yè)增值稅發(fā)票的傳送、整理及認(rèn)證過(guò)程耗費(fèi)一定的時(shí)間，部分增值稅專用發(fā)票若沒(méi)有得到及時(shí)的認(rèn)證、及時(shí)入賬，會(huì)影響稅票的時(shí)效性，導(dǎo)致部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到及時(shí)的抵扣。

（3）財(cái)務(wù)系統(tǒng)有待完善

“營(yíng)改增”通過(guò)在稅制上的變化,引發(fā)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改變,無(wú)形之中增加了各種科目，也提高了會(huì)計(jì)要求。物流企業(yè)成本收入的確認(rèn)、發(fā)票開(kāi)具和獲得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與原增值稅一般納稅人企業(yè)是不完全相同的，因此會(huì)計(jì)核算方法也要適應(yīng)不同的情況進(jìn)一步進(jìn)行完善。

4.利潤(rùn)低

物流企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后較不實(shí)施營(yíng)改增時(shí)利潤(rùn)降低。近年來(lái)，我國(guó)的物流總額增幅放緩，尤其是貨物運(yùn)輸；另一方面，物流業(yè)的運(yùn)輸成本、人力成本和物業(yè)成本較高，企業(yè)成本壓力巨大，毛利率低，凈利率更低，但是這種大環(huán)境下，服務(wù)價(jià)格提高會(huì)使企業(yè)的業(yè)務(wù)量降低，因此企業(yè)不能通過(guò)提高服務(wù)價(jià)格來(lái)提高利潤(rùn)。物流企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比不實(shí)施營(yíng)改增政策減少，雖然營(yíng)改增后產(chǎn)生了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使成本降低，但企業(yè)的成本壓力依然巨大，利潤(rùn)仍然是降低的。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”問(wèn)題的對(duì)策與建議

（一）增值稅專用發(fā)票的獲取率要不斷提高

企業(yè)要盡量選取能開(kāi)且開(kāi)票方便的企業(yè)作為合作伙伴，以便增加增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜合考慮比較不可開(kāi)增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人使成本降低得多,還是選擇一般納稅人的企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多，綜合比較選擇。同時(shí)要考慮質(zhì)量等因素，選擇合伙企業(yè)，如加油站、汽車修配店等。

另一方面，一些貨運(yùn)司機(jī)有時(shí)會(huì)忘記索要發(fā)票或發(fā)票保存不當(dāng)丟失，導(dǎo)致部分本應(yīng)該可以抵扣的稅費(fèi)得不到抵扣，或者存在司機(jī)向汽修廠要求虛開(kāi)發(fā)票，從中牟利的現(xiàn)象。一些長(zhǎng)期合作企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)一般都有較固定的運(yùn)輸路線，在這些固定的路線中，可以尋找同樣為一般納稅人的修理廠進(jìn)行合作，簽訂長(zhǎng)期合同，在保證了修理質(zhì)量的同時(shí)還能降低價(jià)格，取得17%稅率的可抵扣發(fā)票，另外還可以避免司機(jī)從中牟利。

（二）有計(jì)劃的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

有計(jì)劃的購(gòu)置車輛等運(yùn)營(yíng)設(shè)備，有助于提升企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境，提高物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和擴(kuò)大物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。固定資產(chǎn)大多金額較大，使用周期長(zhǎng)，在“營(yíng)改增”前，企業(yè)是根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)需求來(lái)購(gòu)置車輛。營(yíng)改增后，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，物流企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，就需要考慮稅負(fù)因素的影響。

企業(yè)可以逐步減少掛靠車輛，掛靠車輛瀕臨報(bào)廢期的，可以與車主簽訂合同，企業(yè)購(gòu)進(jìn)車輛雇傭曾經(jīng)的車主為員工或者承包給曾經(jīng)的車主，逐步減少掛靠車輛直至完全取消掛靠車輛，以提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）細(xì)化收入分類

物流企業(yè)本身特點(diǎn)是業(yè)務(wù)種類品種繁多，而不同的業(yè)務(wù)適用不同的增值稅稅率。因此，物流企業(yè)需要合理的進(jìn)行稅收籌劃，細(xì)化明確每項(xiàng)業(yè)務(wù)類型，收入核算要根據(jù)物流企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理地進(jìn)行，盡量避免因統(tǒng)一核算或核算不清導(dǎo)致對(duì)物流輔助服務(wù)多征收增值稅。此外，對(duì)免稅、零稅率項(xiàng)目物流企業(yè)要認(rèn)真對(duì)待正確的進(jìn)行計(jì)算，其中免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，但零稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。

（四）重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通

“營(yíng)改增”雖然變化的是稅制,但對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也帶來(lái)了巨大的變化。首先是會(huì)計(jì)科目增加了,其次對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求?！盃I(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)處理發(fā)生很大變化。

作為比較大的稅制改革，“營(yíng)改增”涉及的稅種，稅務(wù)部門很多既有國(guó)稅還有地稅，既帶來(lái)了稅制的變革，也對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了多方面的影響。企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)這次的“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)，也要充分利用好這次機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)該詳細(xì)了解“營(yíng)改增”，不論是從政策上，還是從實(shí)際操作上，只有這樣才能很好的把握和利用這次機(jī)會(huì)。