錢金金
摘要:隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展,高校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴(kuò)大,資金使用已經(jīng)涉及到方方面面,內(nèi)部審計在高校治理中發(fā)揮著越來越重要的作用,但因內(nèi)部審計本身的局限性,需要借助外部力量進(jìn)行資源優(yōu)化配置。本文通過對內(nèi)部審計外部化的利弊分析,結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作案例探討了高校內(nèi)部審計外包形式的選擇,及內(nèi)部審計與外部審計溝通協(xié)調(diào)的對策。
關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部審計外包;溝通協(xié)調(diào)對策
內(nèi)部審計外包是指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或者部分委托給專業(yè)社會中介機(jī)構(gòu)來完成的一種現(xiàn)代化管理方式。2016年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計作了新的定義,“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?!睂τ趦?nèi)部審計外包的具體形式,國內(nèi)外學(xué)者研究總結(jié)有三種形式:全部外包形式、部分外包形式、提高審計管理咨詢形式。近年,隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,高校辦學(xué)自主權(quán)呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢,高校資金使用涉及到教學(xué)、科研、管理、生活等各個方面。但高校經(jīng)濟(jì)活動管理體制沒有完全理順、制度不健全、管理不規(guī)范、監(jiān)督不到位等薄弱環(huán)節(jié)和漏洞也給高校貪污腐敗提供了滋生蔓延的“空間”。因此保障學(xué)校資產(chǎn)完整、資金使用規(guī)范,需要建立一個完善的內(nèi)部控制機(jī)制、提升內(nèi)部審計的質(zhì)量,從全局角度制定高校內(nèi)部審計工作計劃。當(dāng)前,高校內(nèi)部審計履行監(jiān)督、評價職責(zé)的作用日益顯著,高校內(nèi)部審計外包不僅解決了當(dāng)前審計力量薄弱、審計人員素質(zhì)不高等問題,而且通過內(nèi)審和外審的互補(bǔ)還能促進(jìn)彼此業(yè)務(wù)能力的提升。
一、內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)實(shí)意義
自20世紀(jì)80年代建立以來,高校內(nèi)部審計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有以下幾種:一是獨(dú)立審計機(jī)構(gòu);二是與其他部門(如監(jiān)察部門)合署辦公;三是隸屬財務(wù)部門。在領(lǐng)導(dǎo)體制上,既接受高校分管本部門工作的校領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo),又接受上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)。在經(jīng)費(fèi)來源上,主要是學(xué)校綜合預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款,無創(chuàng)收收入,這在一定程度上影響了內(nèi)部審計工作的客觀性和獨(dú)立性。這些特征使得審計工作無法真正掙脫于行政權(quán)力,客觀上對高校內(nèi)部審計工作的開展和內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全起到不利影響,進(jìn)而影響了審計職能的發(fā)揮。在高校教育事業(yè)快速發(fā)展的浪潮下,高校經(jīng)費(fèi)來源渠道日益多樣化,內(nèi)部審計除了開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)業(yè)務(wù)外,績效審計、內(nèi)部控制評審、審計調(diào)查、信息系統(tǒng)審計等任務(wù)越來越重,專業(yè)化也越來越強(qiáng)。而高校作為人才培育之地,對審計人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、寫作水平等都提出了更高的要求,因此,審計人員不僅要具備過硬的業(yè)務(wù)技能,還要不斷提高政治站位,才能保證審計質(zhì)量,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。目前,大多數(shù)高校內(nèi)審人員專業(yè)性仍不夠強(qiáng),業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,加上審計技術(shù)和方法落后,使得高校內(nèi)部審計的職能不能得到有效發(fā)揮。因此,內(nèi)部審計外部化對于高校而言,具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
(一)提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性
內(nèi)部審計的基本職能是對財政財務(wù)收支和其他各類經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證,再將審計結(jié)果報告報送相關(guān)部門。高校內(nèi)部審計部門代表學(xué)校履行監(jiān)督職能,具有其自身的權(quán)威性和獨(dú)立性,但它同時又是學(xué)校內(nèi)部管理部門之一,接受學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo),在實(shí)際工作中也和管理層有著千絲萬縷的聯(lián)系。在這種利益牽制下,內(nèi)部審計部門可能失去自己的獨(dú)立性。而外部審計工作一般由獨(dú)立于高校的社會中介機(jī)構(gòu)完成,他們遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則,對學(xué)校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計時更為客觀公正,因而也能更為客觀地報告審計結(jié)果。
(二)穩(wěn)定審計質(zhì)量
社會中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時按照《注冊會計師審計準(zhǔn)則》的要求,對財務(wù)報告的合法性和公允性進(jìn)行審計,確保了審計質(zhì)量的穩(wěn)定性。外審人員在執(zhí)業(yè)時遵守職業(yè)道德規(guī)范,其職業(yè)行為既受到法律的約束,又受到相關(guān)部門和社會公眾的監(jiān)督,保證了審計的質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)了對高校經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。
(三)優(yōu)化社會資源配置
外部審計師大多通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證,其知識結(jié)構(gòu)涵蓋審計、法律、管理、計算機(jī)等各方面,并且他們在審計實(shí)踐中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。高校應(yīng)充分利用外部審計師資源,降低內(nèi)部管理成本。
二、內(nèi)部審計外部化的問題
(一)可能破壞外部審計的獨(dú)立性
由于市場上會計師事務(wù)所質(zhì)量參差不齊,外部審計師的職業(yè)道德也有差距,所以外包過程中,內(nèi)審應(yīng)對外部審計師活動實(shí)施監(jiān)控,以督促其遵守審計準(zhǔn)則,但這又在一定程度上影響了外審的獨(dú)立性。尤其,當(dāng)內(nèi)部審計部門過度監(jiān)控或采取不適當(dāng)方式監(jiān)控,就會影響外審的獨(dú)立性。
(二)可能降低內(nèi)部審計的競爭優(yōu)勢
如果內(nèi)部審計工作普遍由外部審計機(jī)構(gòu)來做,內(nèi)審人員只起輔助協(xié)作,勢必造成管理層對內(nèi)審人員的不重視,從而不利于內(nèi)審人員的進(jìn)一步發(fā)展。此外,內(nèi)部審計外部化也使得被審單位的機(jī)密得不到有效保護(hù),這可能影響高校的競爭優(yōu)勢。
(三)可能影響審計效率和效果
內(nèi)部審計外包后,審計成為一種程序化工作,外部審計在考慮成本效益后,可能會縮短審計時間、減少審計程序、對發(fā)現(xiàn)的問題不作進(jìn)一步延伸,再加上外部審計和委托單位只是短暫的合作關(guān)系,對被審單位的內(nèi)部情況并不是特別熟悉,這也影響了審計建議的針對性和可操作性。另一方面,外部審計師大多擁有執(zhí)業(yè)資格,并且有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),這是內(nèi)審人員所不及的,所以在審計溝通過程中,內(nèi)審人員的合理建議可能會被外部審計師忽略。
(四)不利于內(nèi)部審計發(fā)揮自身的資源優(yōu)勢
內(nèi)部審計人員長期在高校內(nèi)部工作,對學(xué)校文化有認(rèn)同感和歸屬感,同時內(nèi)審人員熟悉本單位的管理和業(yè)務(wù)流程,能更好地提供符合高校管理的評價和鑒證服務(wù)。外部審計機(jī)構(gòu)只能通過公開的資料以及通過詢問和觀察等程序來確定服務(wù)的重點(diǎn),而高校出于保密也不可能向他們提供完整的資料,一定程度上影響到外部審計機(jī)構(gòu)的判斷和服務(wù)的質(zhì)量。
三、以院長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例,探討高校內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的對策
在新常態(tài)下,審計任務(wù)繁重與審計人員匱乏的矛盾顯得更為突出,因此,轉(zhuǎn)變審計思路、創(chuàng)新審計方式,主動迎接審計新常態(tài)在當(dāng)前的形式下顯得尤為重要。同時,在和各兄弟院校的交流中也了解到已有部分高校采用購買社會服務(wù)的方式,并且成效也較為顯著。綜合權(quán)衡各方面因素,最后確定以A學(xué)院院長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為引入社會審計機(jī)構(gòu)的一次嘗試。
(一)準(zhǔn)備階段
因?yàn)樵擁?xiàng)工作較為緊急,沒有足夠時間通過招標(biāo)方式進(jìn)行確定。同時,也為對社會審計機(jī)構(gòu)備選單位信息庫的建立進(jìn)行摸底,我們在對知名度較大的幾家社會審計機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、能力、口碑等進(jìn)行充分的調(diào)研后,最終確定了B會計師事務(wù)所。
(二)實(shí)施階段
1.明確內(nèi)審與外審在審計工作中的職責(zé)分工。本次審計工作實(shí)行雙組長制,即內(nèi)審和外審各派一名人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,內(nèi)審人員主要負(fù)責(zé)與被審單位的協(xié)調(diào)事項(xiàng),盡最大努力去協(xié)助外審人員工作,同時對外審的工作實(shí)施必要的監(jiān)督和控制;外審人員則根據(jù)委托時簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行具體的實(shí)施,并出具審計報告。如此,既緩解了高校內(nèi)部審計力量不足,節(jié)省了審計成本,又確保了外部審計工作成果符合內(nèi)部審計目標(biāo)。內(nèi)外審結(jié)合的審計隊(duì)伍也激活了審計資源,實(shí)現(xiàn)了審計人力資源的最佳配置。
2.加強(qiáng)審計主體間的溝通與交流。在內(nèi)部審計外部化的過程中,內(nèi)審人員的職能實(shí)質(zhì)上從單一執(zhí)行者轉(zhuǎn)化為執(zhí)行者和管理者,如此一來內(nèi)審人員的主要職責(zé)除了監(jiān)督還需溝通協(xié)調(diào)。由于長期在高校工作,內(nèi)審人員對高校的管理和文化有比較深入的了解,能夠更好地站在學(xué)校角度去考慮問題。外審人員以完成合同為目標(biāo),不會對審計發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)作更加深入的了解,在本次對A學(xué)院審計過程中,B會計師事務(wù)所對A學(xué)院審計期間(業(yè)務(wù)約定書約定的審計時間范圍)合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)收入入不敷出的現(xiàn)象未作進(jìn)一步了解,只是根據(jù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的虧損描述,未追溯以前年度。同時,由于不了解高校的運(yùn)作模式,忽略了高校對學(xué)費(fèi)收入再分配的過程,直接根據(jù)賬面數(shù)據(jù)得出A學(xué)院院長在任期間未完成學(xué)校下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過溝通與交流,雙方最終達(dá)成了統(tǒng)一意見。過程中,為避免不必要的糾紛,內(nèi)審人員需要在理論素養(yǎng)和實(shí)踐能力上充實(shí)自己,外審人員則不僅要具備專業(yè)勝任能力、遵守職業(yè)道德,還應(yīng)具有虛心接受正確意見的涵養(yǎng)。只有雙方充分配合、共同努力,才能保證整個審計工作高效高質(zhì)完成。
(三)報告階段
內(nèi)部審計應(yīng)加強(qiáng)對審計報告質(zhì)量的控制。由于外部審計有時過于強(qiáng)調(diào)規(guī)避其自身風(fēng)險,容易將審計結(jié)果以不恰當(dāng)方式體現(xiàn)出來,這將在一定程度上造成審計結(jié)果的風(fēng)險性,損害審計報告的客觀性。在本次對B會計事務(wù)所提供的審計報告進(jìn)行復(fù)核時,我們發(fā)現(xiàn)報告中對屬于學(xué)校管理層決策的事項(xiàng)歸入院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍,并以“發(fā)現(xiàn)問題”列示,較為不妥。建議外部審計對于發(fā)現(xiàn)的超出審計范圍但應(yīng)引起有關(guān)管理層重視的問題,可以管理建議書等形式單獨(dú)提出。內(nèi)部審計只有加強(qiáng)對外部審計成果的把關(guān),才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計外部化目的,達(dá)到雙贏的效果。
四、結(jié)語
如何選擇合適的外包形式,需視高校具體情況而定。怎樣處理好高校內(nèi)部審計外包,將二者資源優(yōu)化配置,則需要高校內(nèi)部審計部門的進(jìn)一步探索。高校實(shí)行內(nèi)部審計外包,不是為了取代內(nèi)部審計,而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用,使之成為促進(jìn)高校事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的有力保障。
參考文獻(xiàn):
[1]孟志能.合作式外包:內(nèi)部審計外部化的有效方式與優(yōu)化途徑[J].中國內(nèi)部審計,2015,12.
[2]葉煒.內(nèi)部審計外部化的動因分析——基于交易費(fèi)用、委托代理及核心競爭力理論[J].中國內(nèi)部審計,2014(3):36-38.
[3]馬克˙韋曼著,夏青編譯.外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險[J].中國內(nèi)部審計,2013(5):41-45.
[4]趙娜.關(guān)于內(nèi)部審計外包形式的選擇與分析[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版),2006(6):15-17.
[5]劉紅梅.高校的內(nèi)部審計是否應(yīng)外部化[J].教育審計,2007(3):51-52.
[6]黃溶冰.內(nèi)部審計外包的策略選擇:組織柔性視角的案例研究[J].審計研究,2012(2):98-104.
[7]王光遠(yuǎn),瞿曲.內(nèi)部審計外包:述評與展望[J].審計研究,2005(2):12-19.
[8]屑為利.國外內(nèi)部審計外包及啟示[OL].http://yahoo.finance.asiaec.com/kuaiji/book/383617.html,2005:04-29.
(作者單位:天津大學(xué)審計處)