稅收征管模式下的企業(yè)稅收籌劃方式之研究

張艾靈

摘要：稅收是國家財政的主要來源，關(guān)系國家發(fā)展和民生經(jīng)濟。在目前總量巨大的市場經(jīng)濟環(huán)境下，國家稅收征管也在不斷改革優(yōu)化。企業(yè)稅收籌劃貫穿企業(yè)所有經(jīng)營活動環(huán)節(jié)，稅收籌劃是財會部門工作的重要任務之一，稅務工作的復雜性和嚴謹性，要求每個財會人員時刻加強學習，不斷提升稅務籌劃能力。本文分析目前企業(yè)稅收籌劃中的一些問題，探討解決方式，幫助企業(yè)結(jié)合自身實際情況，設(shè)計出符合企業(yè)發(fā)展需要的稅收籌劃工作辦法。

關(guān)鍵詞：新稅法；稅收籌劃；企業(yè)；管理

我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收政策也不斷隨之改革優(yōu)化，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)單位，各項運營活動都要符合稅收管理要求，對應稅經(jīng)營活動應該依法納稅。對企業(yè)而言，為降低企業(yè)成本，提高盈利能力，同時還要依法完稅。企業(yè)就需要通過科學合理的稅收籌劃管理方式，進行科學合法而且有效的稅收籌劃管理，從而降低企業(yè)稅負，節(jié)省運營成本。

如何實現(xiàn)科學有效的稅收籌劃方式，為企業(yè)減少負擔創(chuàng)造價值，已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的焦點。想要做好稅收籌劃，首先應當了解稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)，充分利用法律和政策惠利，為企業(yè)稅務服務。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

稅收籌劃是指，企業(yè)在遵循相關(guān)政策法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對涉及投資籌資行為、購銷經(jīng)營活動、股券收益分配、理財?shù)然顒訒r，充分利用政策法律給予的優(yōu)惠利好，對企業(yè)的經(jīng)營、投資等經(jīng)濟活動事項，進行科學有效的籌劃管理，從而降低繳稅金額，減小企業(yè)支出負擔，創(chuàng)造利潤價值。簡單來說，稅收籌劃管理就是企業(yè)合理避稅，減輕負擔，最大化企業(yè)所得的活動。

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要工作內(nèi)容之一，具有四個特點：

（一）合法性

稅務法是政府與企業(yè)間稅收繳納管理的基準，企業(yè)要依法繳稅。企業(yè)稅收籌劃的前提是完全符合稅務政策法律，實質(zhì)是在一些納稅項目或環(huán)節(jié)沒有明確條文規(guī)定、納稅方式方法存在多種途徑可選擇時，企業(yè)出于保護自身利益做出的納稅決策。依法進行稅收征收管理的行政部門不應當作違法處理，這與偷稅漏稅本質(zhì)完全不同。

（二）籌劃性

稅務征收的實際執(zhí)行環(huán)節(jié)，是在企業(yè)的經(jīng)營活動已經(jīng)完成之后進行的，并且稅收金額計算規(guī)則是明確的，企業(yè)納稅義務滯后于經(jīng)營行為。所以，稅務籌劃并不是經(jīng)營活動結(jié)束后，想辦法規(guī)避稅收和減少納稅，而是在此之前，企業(yè)已經(jīng)了解和熟悉稅收政策和相關(guān)的征收內(nèi)容和辦法。企業(yè)根據(jù)政策法規(guī)結(jié)合自身實際經(jīng)營情況，進行的科學的合理的符合法規(guī)的自我減負行為，是最大限度的尋求降低稅負的合理經(jīng)營管理行為。

（三）專業(yè)性

企業(yè)稅務籌劃是一項專業(yè)的財會管理業(yè)務，同時也是企業(yè)通過多種方式方法減輕自身稅負的一種綜合管理活動。按稅收籌劃先后階段，可分為稅收預測、方法決策、納稅規(guī)劃等；按照所涉及的學科類別，包含統(tǒng)籌學、數(shù)學、財會學等。因此，稅務籌劃是一項囊括高等專業(yè)知識的綜合性管理活動，對從業(yè)人員有著極高的綜合能力和專業(yè)水準要求。稅收籌劃的專業(yè)性體現(xiàn)在兩點上：首先，企業(yè)的稅務籌劃管理由專門的財物會計審計人員進行，專業(yè)技能上是獨立的；其次，隨著經(jīng)濟規(guī)模的迅速擴張，經(jīng)濟活動的范圍、總量、方式方法也更加復雜多樣，單靠企業(yè)自身已無法滿足稅收籌劃要求，從而催生新的稅務代理記賬、咨詢籌劃行業(yè)，成為獨立的社會行業(yè)。

（四）目的性

稅收籌劃活動的目標是特定也是明確的。企業(yè)稅務籌劃管理的目標有四個：其一，最原始和主要目標是減輕企業(yè)納稅金額，這是稅務籌劃活動最本質(zhì)和最核心的目標；其二，合理使用稅務政策，延長資金駐留時間，從而在經(jīng)營活動中獲得時間價值。比如享受延期納稅、延長優(yōu)惠政策等；其三，稅收籌劃要保證企業(yè)的經(jīng)營往來的賬目、款項、稅務賬目是準確無誤的，沒有不符合稅務法規(guī)的行為，確保企業(yè)經(jīng)營活動符合稅務法規(guī)要求，避免企業(yè)陷入稅務風險。同時，賬目無誤，能夠保護自身利益不受損失和侵害，為維護自身合法權(quán)益提供真實有力的證據(jù)資料；其四，稅收籌劃管理也是為企業(yè)了解自身經(jīng)營狀態(tài)，盈利狀況和制定下一步的經(jīng)營規(guī)劃提供詳細準確的訊息，保證企業(yè)真實的了解自身情況而進行經(jīng)營決策。

綜上，稅務籌劃必須是在稅務政策法規(guī)允許的框架內(nèi)，進行的合理計劃統(tǒng)籌行為。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)競爭更加激烈，稅務籌劃是保證企業(yè)自身利益，同時也是創(chuàng)造直接價值的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)能夠在充分了解稅務政策法規(guī)原理的基礎(chǔ)上，通過多種多樣以及合法合理的方式途徑，減輕自身稅負，享受法律保障，實現(xiàn)科學的稅務籌劃。

二、企業(yè)稅后籌劃方式探討

我國新稅法頒布并實施，在新的稅收征管模式下，企業(yè)應當怎樣更新和優(yōu)化稅收籌劃管理，使自身納稅活動在滿足納稅要求前提下，合理籌劃稅收方式，更好的為企業(yè)發(fā)展服務。通過綜合分析企業(yè)的主要經(jīng)營活動，稅收籌劃有三個主要環(huán)節(jié)。

（一）企業(yè)籌資活動

企業(yè)籌資活動是企業(yè)為尋求更好的經(jīng)營發(fā)展，接受外界投資而進行企業(yè)資本調(diào)整變動的行為。企業(yè)籌資的稅收籌劃是通過科學規(guī)劃的資本運作產(chǎn)生的財務稅收。企業(yè)籌資環(huán)節(jié)中稅收籌劃的目的，是分析和核算企業(yè)資本變動對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響，通過稅收籌劃，確定資本結(jié)構(gòu)變動的具體方式，達到減少稅務支出，使企業(yè)所得最大化。

企業(yè)籌資渠道是多種多樣的，而不同的籌資方式也影響著稅務支出金額。企業(yè)籌資活動下的稅收籌劃作用之一，就是在籌資活動中，企業(yè)既得到所需的生產(chǎn)經(jīng)營資金，同時盡量節(jié)稅，降低資金支出成本。企業(yè)籌資方式主要有銀行借貸、發(fā)行股票債券、租賃形式的融資等，其中的權(quán)益性融資是要上繳所得稅的，然后才能用于分紅，好處是權(quán)益性融資是不需要企業(yè)嘗還的。債券性融資所得收益是可以稅前扣除的，但是這種資金是需要企業(yè)嘗還的。而介于權(quán)益性融資和債券性融資之間的融資租賃方式，是一種既可以實現(xiàn)融資，又可以合理節(jié)稅的籌資方式?？傊髽I(yè)籌資方式的多樣，既為企業(yè)稅收籌劃提供了很大空間，也同時附帶資本和稅務風險，企業(yè)應當綜合考慮，保護和擴大企業(yè)所得。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動

企業(yè)獲得盈利收益的根本途徑是經(jīng)營活動，企業(yè)的生產(chǎn)運營是企業(yè)生存的根本。在經(jīng)營活動中的稅收籌劃方式主要有會計估計、財會政策、合理分攤來實現(xiàn)。企業(yè)財會政策包括固定資產(chǎn)的折舊核算、貨物產(chǎn)品計價方式的選擇等。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)（如廠房、設(shè)備等）隨著使用壽命產(chǎn)生的損耗進行系統(tǒng)化的分攤，如分攤轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本、日常費用中。稅法中折舊是有抵稅功能的，折舊額直接影響著成本、利潤和稅額。也就是說，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，能夠達到明顯的節(jié)稅效果，但是企業(yè)一味尋求降低稅額，也意味著企業(yè)盈利能力的降低。所以，企業(yè)要綜合考慮整體的得失利益，合理進行稅收籌劃。

（三）企業(yè)的投資行為

企業(yè)投資行為發(fā)生在企業(yè)尋求更大發(fā)展，對外進行的兼并重組活動。不同的投資方式、地點、核算也影響著企業(yè)稅負水平。則，企業(yè)投資行為就成為企業(yè)稅收籌劃的另一個領(lǐng)域。企業(yè)投資活動下的稅收籌劃方式有四點：其一，企業(yè)可以通過采用長期投資核算模式實現(xiàn)稅收籌劃；其二，企業(yè)可以在申報環(huán)節(jié)延遲盈利時間，從而延長利潤在企業(yè)的駐留時間，將換取的時間價值轉(zhuǎn)化為更高的經(jīng)濟價值；其三，將低稅率地區(qū)的利潤直接轉(zhuǎn)為企業(yè)擴大資本，從而規(guī)避利潤稅負；其四，通過直接的投資或者兼并本地廠家的方式，優(yōu)化稅務籌劃，減輕自身稅負。投資環(huán)節(jié)的多樣性，為企業(yè)稅收籌劃提供了很大的空間和便利，在目前資本快速流動的經(jīng)濟環(huán)境下，重視多種籌劃方式的合理利用，才能達到減輕和優(yōu)化稅負的目的。

三、結(jié)語

企業(yè)稅收是企業(yè)密切關(guān)注和籌劃的重要方面，在符合政策法規(guī)前提下，企業(yè)自主進行科學合理的稅收籌劃，從而實現(xiàn)合法合理的減輕企業(yè)稅負，最大化企業(yè)所得。企業(yè)稅收籌劃不僅僅是應對國家稅收的單方面工作，同時也是企業(yè)提升自身管理的機會。我國政府和企業(yè)都應當有意識的引導企業(yè)建立科學合理的稅收籌劃方式，支持國家，服務企業(yè)，規(guī)范市場。

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（作者單位：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學院）