夏宏強(qiáng) 肖慧麗
【摘要】在科技驅(qū)動(dòng)下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息化工作產(chǎn)生質(zhì)的飛躍,管理會(huì)計(jì)將會(huì)產(chǎn)生重大變革,REA模型的推廣和應(yīng)用將加速傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向結(jié)構(gòu)導(dǎo)向、語(yǔ)義導(dǎo)向和數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)型。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的梳理,從業(yè)財(cái)融合、REA技術(shù)途徑、戰(zhàn)略管理以及會(huì)計(jì)報(bào)告等四個(gè)方面對(duì)REA模型在我國(guó)的應(yīng)用研究進(jìn)行綜述,為后續(xù)研究提供啟示和支持。
【關(guān)鍵詞】REA模型;管理會(huì)計(jì);應(yīng)用研究;文獻(xiàn)綜述
【中圖分類號(hào)】F275
在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下,中國(guó)提出“一帶一路”的倡議,促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)回曖,而在科技驅(qū)動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)期,中國(guó)跨入“新時(shí)代”,中國(guó)經(jīng)濟(jì)保持“新常態(tài)”。伴隨著數(shù)字化時(shí)代的降臨,REA模型的推廣和應(yīng)用將加速傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向結(jié)構(gòu)導(dǎo)向、語(yǔ)義導(dǎo)向和數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)型。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的梳理,將REA模型在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究大體分為以下四個(gè)方面:
一、從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合的角度研究REA模型的應(yīng)用
我國(guó)學(xué)者們利用REA基本原理構(gòu)建通用會(huì)計(jì)模型取得一定的成效。張永雄(2005)提出“事項(xiàng)憑證”的構(gòu)思;陳虎(2005)利用事項(xiàng)會(huì)計(jì)和REA模型,構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)再造;代逸生等(2006)將REA模型和主動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的ECA規(guī)則相結(jié)合,構(gòu)建動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平臺(tái);姚靠華等(2008)提出在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)整合方式基礎(chǔ)上,充分利用REA數(shù)據(jù)庫(kù)模式,是解決會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)整合問(wèn)題的必然選擇;續(xù)慧泓(2011)在博士期間研究過(guò)程感知方法和REA模型相結(jié)合來(lái)構(gòu)建過(guò)程感知會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);趙陽(yáng)光等(2012)按照REA會(huì)計(jì)模型的實(shí)際語(yǔ)義輸入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)集中存儲(chǔ),優(yōu)化財(cái)務(wù)處理流程;鈔天虎(2014)在其博士畢業(yè)論文中提出,通過(guò)汲取事項(xiàng)會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)模型的元數(shù)據(jù)組織思想,創(chuàng)建多維會(huì)計(jì)體系。
眾多的實(shí)務(wù)工作者和學(xué)者以REA在具體領(lǐng)域的應(yīng)用為研究對(duì)象,推進(jìn)了REA在我國(guó)的普及。如蔣楠(2007)引入OLAP、DW、DM及ODBC原理,利用REA會(huì)計(jì)模型,構(gòu)建電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);丁璐等(2010)認(rèn)為REA模式比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式對(duì)電子商務(wù)未來(lái)發(fā)展更有利,但REA模式因?yàn)橛^念上的問(wèn)題在實(shí)際應(yīng)用與推廣過(guò)程中存在多方面的困難與障礙;鐘鳳英、李娜(2010)構(gòu)建基于REA模型的醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);胡雨菲(2015)在研究醫(yī)院各項(xiàng)工作操作流程的基礎(chǔ)上,開(kāi)發(fā)出基于REA模型的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);陳曉敏(2007)應(yīng)用REA模型構(gòu)建GRP(政府資源規(guī)劃)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);盧迎春(2003)、閆肅(2008)、劉宏媛(2011)研究了REA/REAL模型在物流領(lǐng)域的應(yīng)用;魏春波等(2016)提出了建立基于REA會(huì)計(jì)模型的高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的可行性。
在計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件設(shè)計(jì)方面,毛元青等(2006)認(rèn)為,REA模型融合了財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息于具體的業(yè)務(wù)流程之中,在ERP中實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合;吳賢聰(2008)提出開(kāi)發(fā)基于REA模型的財(cái)務(wù)管理軟件的具體構(gòu)想;陳瑾(2008)對(duì)比分析目前ERP系統(tǒng)中采購(gòu)管理系統(tǒng)與REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建思路的差異與一致之處,探討我國(guó)開(kāi)發(fā)REA模式的新管理軟件應(yīng)努力的方向。倪鷗(2009)揭示了國(guó)產(chǎn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)思想上的優(yōu)點(diǎn)和不足,提出了企業(yè)管理信息系統(tǒng)將來(lái)發(fā)展的方向;曹薇(2010)指出了基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相對(duì)于當(dāng)時(shí)ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)的優(yōu)越性。
REA會(huì)計(jì)模型未得到實(shí)際應(yīng)用,主要是在新的信息技術(shù)條件下會(huì)計(jì)理論未有重大的突破,還局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的思維模式;在具體會(huì)計(jì)實(shí)踐中,“原汁原味”的會(huì)計(jì)信息輸送方式不為信息提供者所采納,被認(rèn)為不利于保守企業(yè)的商業(yè)秘密;同時(shí),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程重構(gòu)能夠基本滿足當(dāng)下企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)需求,因而完整意義上基于REA會(huì)計(jì)模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅停留在紙面上,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中未得到展開(kāi)。
二、REA模型實(shí)現(xiàn)的技術(shù)途徑
周梅對(duì)REA模型進(jìn)行長(zhǎng)期的追蹤研究,在美國(guó)訪學(xué)期間,曾向REA模型的創(chuàng)始人 William E.Macarchy 教授系統(tǒng)學(xué)習(xí)了REA模型理論,鑒證了REA從會(huì)計(jì)語(yǔ)義模型,到公司本體論,到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中重要組成部分的完整發(fā)展歷程,出版REA模型專著兩部《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建模》和《公司本體論中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》,發(fā)表REA相關(guān)論文近30篇,系統(tǒng)闡述了REA公司本體論概述、REA公司本體論框架下的AIS理論體系、模型驅(qū)動(dòng)的AIS分析與設(shè)計(jì)過(guò)程、AIS軟件系統(tǒng)實(shí)施與市場(chǎng)分析、國(guó)際上基于REA公司本體論的AIS實(shí)證分析等內(nèi)容。
羅明、張忠能(2005)闡述了基于Real模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)與實(shí)施步驟,該模式已在實(shí)際運(yùn)用中得到檢驗(yàn); 邵建利等(2005)認(rèn)為在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的領(lǐng)域,REA模型屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)組織模型,處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng);張玉堂(2007)認(rèn)為在基于REAL模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)中,其核心任務(wù)就是分離出企業(yè)的業(yè)務(wù)事件,要區(qū)分業(yè)務(wù)事件、信息事件、決策管理事件,詳盡準(zhǔn)確地分析事件、資源、參與者和地點(diǎn)之間的關(guān)系,并不斷加以驗(yàn)證和完善;賈曉柏(2008)以數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)工具Power Designer的CDM實(shí)現(xiàn)REA模型從概念模型到關(guān)系模型的轉(zhuǎn)化,進(jìn)而產(chǎn)生數(shù)據(jù)庫(kù)表;陳秀鳳(2013)在REAL模型基礎(chǔ)上將業(yè)務(wù)流程(Process)要素納入模型,更好地實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)目標(biāo);張建振(2013)重點(diǎn)提出"資源類型(0,N)——(1,N)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)"、"資源(0,1)——(1,N)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)"和"經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(1,1)——(0,N)參與者"三條經(jīng)驗(yàn)規(guī)律;羅惠玲(2014)提出了利用REA模型,開(kāi)發(fā)跟蹤與追溯產(chǎn)品和資金信息的商務(wù)模型的方法;田宏等(2016)圍繞REA模型,分析了REA會(huì)計(jì)模型在應(yīng)用中出現(xiàn)的企業(yè)資源界定、實(shí)體的界定和風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的局限性,對(duì)REA會(huì)計(jì)模型信息系統(tǒng)重構(gòu)提出了自己的觀點(diǎn)。
三、從戰(zhàn)略管理的角度研究REA模型的應(yīng)用
主要從風(fēng)險(xiǎn)控制、作業(yè)管理、平衡計(jì)分卡和企業(yè)規(guī)劃等戰(zhàn)略工具運(yùn)用來(lái)看,常劍峰(2005)分析了在電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn),提出了相應(yīng)的控制方法;徐鄭鋒(2007)、盧燕(2007)運(yùn)用REA/REAL模型,分別對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程、信息過(guò)程和管理過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,設(shè)計(jì)相應(yīng)內(nèi)部控制;崔春(2012)利用最新的信息技術(shù),提出了共享信息環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合控制與審計(jì)的建模設(shè)想,在REA基本模型上進(jìn)行擴(kuò)展,構(gòu)建REACA模型;陳宏(2006)、孔寧寧(2007)、賈曉柏(2009)、牛艷芳(2010)、李文華(2010)運(yùn)用REA模型和平衡記分卡,兼容傳統(tǒng)會(huì)計(jì),開(kāi)發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架,再造企業(yè)業(yè)務(wù)流程,重構(gòu)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);林寶玉(2006)結(jié)合REA模型和價(jià)值鏈管理,建立基于作業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng),在此基礎(chǔ)上將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及其他子系統(tǒng)集成為一體;李來(lái)兒(2009)認(rèn)為,業(yè)務(wù)流程再造和ERP的出現(xiàn)加速了REA模型的應(yīng)用,建立適應(yīng)組織變革的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
四、從會(huì)計(jì)報(bào)告的角度研究REA模型的應(yīng)用
利用REA模型形成和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),再利用XBRL生成和傳遞會(huì)計(jì)報(bào)告,從而滿足企業(yè)內(nèi)部管理者和其他利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層面的需求。
從REA和XBRL對(duì)接規(guī)范來(lái)看,李宗祥等(2008)從理論上建立一種基于REA、XBRL技術(shù)并具有完善的數(shù)據(jù)接口體系的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);許家林等(2011)認(rèn)為, REA模型與XBRL-GL協(xié)同在社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系中的應(yīng)用;莊明來(lái)和汪元華(2011)、程帆(2012)、謝志遠(yuǎn)(2013)、王軍(2014)運(yùn)用REA思想建立一個(gè)XRBL版本管理的通用模型,建立XBRL GL-REA語(yǔ)義模型,利用REA模型與XBRL-GL相結(jié)合來(lái)擴(kuò)展XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn),亦或?qū)BRL GL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XBRL-FR,方便信息使用者更好地獲取和理解企業(yè)的信息。
劉福東(2010)探討應(yīng)用REA模型解決公共危機(jī)中政府會(huì)計(jì)信息的整合與披露問(wèn)題;劉鳳翔(2013)利用REA模型以及事件驅(qū)動(dòng)原理的方法建立公共會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。
彭杰(2014)利用數(shù)據(jù)挖掘中的多種分類方法建立分類器,取REA模型標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),形成會(huì)計(jì)報(bào)表,供企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求者使用。
五、結(jié)語(yǔ)
綜合國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究,可以得知:人類社會(huì)已經(jīng)從手工發(fā)展到計(jì)算機(jī)時(shí)代,以計(jì)算機(jī)完成會(huì)計(jì)核算工作,只不過(guò)是價(jià)值法系統(tǒng)的變革。在未來(lái)工業(yè)4.0下,企業(yè)更多地需要實(shí)時(shí)多維數(shù)據(jù),以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的個(gè)性化需求,實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的柔性化生產(chǎn),依賴傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(DCA)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。麥卡錫在分析上萬(wàn)筆企業(yè)交易的基礎(chǔ)上,利用數(shù)據(jù)庫(kù)理論和先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù),提出REA理論,將會(huì)計(jì)處理過(guò)程融入到業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)細(xì)節(jié)之中,以結(jié)構(gòu)化的形式采集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)了事項(xiàng)會(huì)計(jì)所謂的“原汁原味”,解決了信息的大量存儲(chǔ)問(wèn)題,使用戶可以主動(dòng)的定制自己需求的信息,企業(yè)信息系統(tǒng)得以整合。三十多年來(lái),國(guó)外對(duì)REA模型的應(yīng)用研究較多,而我國(guó)在近十年來(lái)對(duì)REA的應(yīng)用研究呈井噴現(xiàn)象,但對(duì)未來(lái)制造業(yè)的會(huì)計(jì)信息化研究不多。
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責(zé)編:鄭諍