人工智能時代的會計研究綜述

鄧文偉

【摘要】在大數(shù)據(jù)和人工智能的結(jié)合下，人類將進(jìn)入新人工智能時代，會計行業(yè)也因此將發(fā)生翻天覆地的變化。研究人工智能對會計造成的影響，以及如何去面對這些影響具有重要意義，本文將對現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究進(jìn)行綜述，指出現(xiàn)有研究的局限性，以及未來研究的趨勢。

【關(guān)鍵詞】人工智能；會計；文獻(xiàn)綜述；財務(wù)信息化

【中圖分類號】F275

一、人工智能會計的起源和應(yīng)用現(xiàn)狀

事實上人工智能會計研究并不是起源于最近，Miklos A（1989）在其專著中指出，人工智能可運(yùn)用于一種專家系統(tǒng)（Expert System）的構(gòu)建從而應(yīng)用于會計與審計的工作中，但是最近人工智能會計才取得了突破性的進(jìn)展，將人工智能在會計中應(yīng)用最著名的是德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）和Smacc兩個公司。2016年3月10日，全球四大會計師事務(wù)所之一的德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）宣布將與Ki-ra System 聯(lián)手，將人工智能引入會計、稅務(wù)、審計工作當(dāng)中，當(dāng)?shù)虑诘呢攧?wù)機(jī)器人視頻出現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上時，引起了會計人員的一片嘩然。而Smacc公司的人工智能財會軟件可以將客戶發(fā)票轉(zhuǎn)換為機(jī)器閱讀模式。這也表明在未來，人工智能的浪潮下財會行業(yè)將面臨前所未有的挑戰(zhàn)。著名學(xué)者黃欣榮（2018）指出人工智能的出現(xiàn)將突破服務(wù)業(yè)難以被機(jī)器取代的現(xiàn)狀。

二、對人工智能時代下傳統(tǒng)會計人員工作職能改變的研究

孔慶林（2007）認(rèn)為，會計職能會隨社會經(jīng)濟(jì)等多方面的因素而發(fā)生變化，其中最重要的就是信息技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致的。因此對于會計職能的界定，不同時期的不同的學(xué)者有不同的觀點(diǎn)，從一職能論到十二職能論，但是學(xué)者都將核算和控制界定為基本職能，其他都是具體職能。目前普遍認(rèn)為會計人員的核算職能將由人工智能執(zhí)行，會計人員轉(zhuǎn)向從事管理會計的工作，將人工智能核算的會計數(shù)據(jù)提取利用，發(fā)揮管理職能。潘上永（2016）則認(rèn)為雖然會計核算職能也是基礎(chǔ)職能，但是會計的價值創(chuàng)造職能比會計核算職能更加重要，會計核算職能是為創(chuàng)造價值服務(wù)的，這對會計核算作為第一基本職能的地位產(chǎn)生了一定的沖擊。人工智能可以進(jìn)行線性邏輯計算也能進(jìn)行非線性邏輯計算，但是更多的是線性邏輯計算，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所處的環(huán)境是復(fù)雜多樣的，這也就決定了人工智能會替代很多核算工作，但是會計核算工作的執(zhí)行并不會完全由人工智能完成。但是也有一部分文章提到，人工智能也能替代很多管理會計、審計的工作，目前很多審計軟件確實能夠執(zhí)行很多基礎(chǔ)性的審計工作，管理會計和審計人員執(zhí)行少量的工作，甚至是只需要執(zhí)行最后的決策，管理職能也將由人工智能來履行。

還有一部分學(xué)者認(rèn)為，會計人員未來的職能主要體現(xiàn)在人工智能的開發(fā)和維護(hù)方面。人工智能是由科學(xué)研究人員開發(fā)產(chǎn)生，但是科學(xué)研究人員并不懂會計，所以需要會計人員和科學(xué)研究人員配合。人工智能雖然名稱含有智能兩個字，但是智能程度十分有限，并且會計準(zhǔn)則、稅法等相關(guān)法律每年都會變化，人工智能需要不斷維護(hù)，以適應(yīng)法律法規(guī)的變更，會計人員和科學(xué)研究人員相互配合，取長補(bǔ)短，才能開發(fā)出更好的給企業(yè)創(chuàng)造價值的人工智能。

三、對人工智能時代下會計模式變革的研究

王加燦、蘇陽（2017）認(rèn)為人工智能也催生了會計新模式，主要體現(xiàn)在會計信息的獲取、會計核算模式以及會計的報告模式三個方面。王加燦、蘇陽（2017）認(rèn)為人工智能和大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠更好地實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，打破信息孤島問題。在會計數(shù)據(jù)的獲取方面，人工智能系統(tǒng)能夠自動從相關(guān)企業(yè)獲取原始憑證，高效獲取和整合結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，根據(jù)搜集的信息智能生成記賬憑證，這是人工智能在會計核算過程中影響最大的一個環(huán)節(jié)，也是一個飛躍的進(jìn)步。在人工智能時代之前，人們一直致力于XBRL可擴(kuò)展商業(yè)語言的研究，希望通過結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)來打破信息孤島問題，人工智能的發(fā)展提供了新的解決辦法。對于會計核算中無法準(zhǔn)確估計和計量的問題，王加燦、蘇陽（2017）認(rèn)為人工智能下的一些專家系統(tǒng)能夠有效的估計和計量。在會計報告模式方面，過去的披露主要是年報的模式，人工智能的出現(xiàn)突破了原先結(jié)構(gòu)化會計數(shù)據(jù)和時間限制的可能性，能夠及時披露多樣化的會計信息。

四、對人工智能時代下會計教育變革的研究

會計是一門大學(xué)科，具有眾多分支，不同方向的會計，體現(xiàn)的會計職能也不一樣，會計人員需要發(fā)揮的職能發(fā)生了變化，相應(yīng)的課程體系也要改革。目前高校的會計課程體系是以財務(wù)會計為主，管理會計等為輔，這也就意味著高校培養(yǎng)的人才體現(xiàn)的是核算職能，但是人工智能的出現(xiàn)，導(dǎo)致了對會計職能需求的變革，需要的是價值創(chuàng)造的職能，這也就意味著高校的課程體系需要發(fā)生重大的變革。有人認(rèn)為高校的教育應(yīng)該培養(yǎng)高端綜合性人才，學(xué)習(xí)人工智能和會計的融合課程。商思爭、陳建蕓等（2018）則認(rèn)為應(yīng)用型高校培養(yǎng)的、學(xué)習(xí)的不僅僅是人工智能和會計的融合課程，還應(yīng)當(dāng)開設(shè)融合經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)、管理學(xué)的財務(wù)會計一般理論課程，不只是局限于人工智能和會計的融合，對于一些學(xué)者認(rèn)為財務(wù)會計會退出舞臺的看法，他并不贊同，他甚至認(rèn)為財務(wù)會計課程具有比原先更重要的地位，但是這里的財務(wù)會計課程指的是財務(wù)概念框架。并且對于會計和人工智能的融合程度，學(xué)者的見解也不一。王加燦、張紫馨等認(rèn)為會計學(xué)生需要的是巧妙和熟練的使用人工智能，而商思爭和黃柳蒼認(rèn)為會計學(xué)生還需要學(xué)習(xí)計算機(jī)編程技術(shù)，以實現(xiàn)和計算機(jī)專業(yè)人員合作開發(fā)。

未來大部分的財務(wù)會計工作將由人工智能來完成，但是財務(wù)會計的知識是不能放棄的。在過去，擁有良好的財務(wù)會計知識就可以稱作一技之長，但是在人工智能時代，良好的財務(wù)會計知識只是基礎(chǔ)。雖然各個學(xué)者對未來會計人員的素質(zhì)要求認(rèn)識不一致，但是可以肯定未來人工智能系統(tǒng)的使用將成為會計人員的一項必備技能，而高素質(zhì)的會計人員體現(xiàn)在掌握計算機(jī)編程技術(shù)，能夠和計算機(jī)專業(yè)人員合作開發(fā)，甚至是單獨(dú)設(shè)計人工智能，高素質(zhì)還體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)、管理等其他學(xué)科知識的掌握。

五、研究展望

通過對既往文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，可以發(fā)現(xiàn)人工智能會計的研究取得了一定的進(jìn)展，但是也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究，都是規(guī)范性研究，缺乏實證研究類型的文章。這可能和人工智能會計處于萌芽期有關(guān)，隨著人工智能會計的不斷發(fā)展，在會計行業(yè)發(fā)揮越來越重要的作用，有關(guān)人工智能對會計行業(yè)影響的實證研究可能會越來越多。

同時國內(nèi)研究一致認(rèn)為財務(wù)會計的工作會逐漸被人工智能替代，財務(wù)會計的崗位會減少，但是不會完全消失，會計人員將更加偏向管理會計，但是國外的文獻(xiàn)中也提出，人工智能也可以替代管理會計和審計工作，美國注冊會計師協(xié)會AICPA（1987）就提出了將人工智能應(yīng)用到財務(wù)管理中，而Vasarhelyi（1989）就提出了在會計審計中使用專家系統(tǒng)（Expert System），這意味著管理會計和審計的崗位也在逐漸減少，未來會計處境將更加艱難，會計市場的人才需求會不斷的萎縮。雖然人工智能替代管理會計和審計的工作，難度系數(shù)比替代財務(wù)會計大，但是這是潛在的危機(jī)，是會計人員無法逃避的一座大山，當(dāng)人工智能大量的替代了會計人員去執(zhí)行財務(wù)會計、管理會計和審計工作的時候，現(xiàn)有的會計人員該何去何從，大量的會計人員被淘汰的問題如何去解決，這種情境下，會計教育如何進(jìn)行，對于這些問題，現(xiàn)有的文章并沒有過多的研究。

不管未來人工智能發(fā)展到何種程度，我們應(yīng)該做的就是把握現(xiàn)在，努力提高自己，做好迎接人工智能時代的準(zhǔn)備。

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