高校內(nèi)部控制存在的問題及對策探析

樊寧霞

【摘要】高校內(nèi)部控制是規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，強化對內(nèi)部權(quán)利運行的制約，防止內(nèi)部權(quán)利濫用的有效手段。本文從高校的內(nèi)控環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、控制活動及高校經(jīng)濟活動的風(fēng)險等方面，分析高校內(nèi)部控制實施過程中存在的問題，提出相應(yīng)的解決辦法和措施。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部控制 內(nèi)控環(huán)境

近年來，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，辦學(xué)形式更加多元化，高校經(jīng)濟活動的復(fù)雜程度越來越高，財政部在2015年12月21日印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確指出高校建立內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)意見和基本要求，本文結(jié)合部分高校的實際情況，分析高校內(nèi)部控制存在的問題，探究解決問題的方法和對策。

一、高校內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）高校對內(nèi)控缺乏深刻的認(rèn)識，難以形成良好的內(nèi)控環(huán)境

具體表現(xiàn)在：第一，高校管理者對內(nèi)部控制在思想上不夠重視。我國高校的管理者多為學(xué)科專家，對高校管理知識相對欠缺，在思想上對內(nèi)控制度缺乏深刻的認(rèn)識，再加上多年來形成的習(xí)慣思維認(rèn)為，現(xiàn)有的管理制度和行政手段足以應(yīng)對出現(xiàn)的新問題。第二，管理部門之間缺乏相互配合和相互監(jiān)督。大多數(shù)管理部門只從本部門的利益出發(fā)，錯誤的認(rèn)為只有財務(wù)部門才需執(zhí)行內(nèi)部控制制度，其他部門與內(nèi)控建設(shè)關(guān)系不大。第三，高校對內(nèi)控制度宣傳不到位。高校對制定的內(nèi)部控制制度沒有積極的宣講，大多數(shù)職工對內(nèi)控了解較少，教工在日常報賬過程中，對財務(wù)人員指出的不合格票據(jù)都難以理解，特別是在個人科研經(jīng)費的使用上意見頗多。這些認(rèn)識上的不足是推行內(nèi)部控制制度的障礙，也就難以形成一個良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）組織結(jié)構(gòu)不切實際，相關(guān)崗位的職責(zé)劃分不清

隨著我國高校不斷發(fā)展，內(nèi)控環(huán)境也在不斷改變。但大多數(shù)高校仍然沿用以前的內(nèi)部控制體系，已經(jīng)不能制衡和規(guī)范高校經(jīng)濟活動。有些高校在設(shè)立相關(guān)機構(gòu)和崗位時，并沒有明確制定部門的職責(zé)及每個崗位權(quán)利和義務(wù)。沒有充分考慮不相容職務(wù)相互分離的原則。某些關(guān)鍵崗位一直不換人、不輪崗，甚至一人多崗，造成監(jiān)督與制約流于形式，這些內(nèi)控崗位設(shè)置上的缺失，使得在運行過程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、越權(quán)辦事等違規(guī)行為。如：作為會計控制的財務(wù)部門，報賬支付從原來的票據(jù)支付到現(xiàn)在的網(wǎng)銀支付，支付方式的改變導(dǎo)致核算流程也發(fā)生了變化，網(wǎng)銀支付加快了資金收付速度，然優(yōu)盾、密碼均由出納一人掌握，給資金安全帶來了風(fēng)險，如果不重新審視支付環(huán)節(jié)的相互制約與監(jiān)督作用，加上支付人員在工作中略有疏忽，將給學(xué)校的資金安全帶來很大風(fēng)險。

（三）高校的內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)控體系有待健全

目前，高校在全面梳理自身的各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)流程中，發(fā)現(xiàn)存在著這樣或者那樣的問題，具體表現(xiàn)在：一是高校的預(yù)算控制問題，有的高校預(yù)算編制不結(jié)合學(xué)校的實際情況和發(fā)展目標(biāo)，不對預(yù)算編制項目進(jìn)行充分討論和協(xié)商，不考慮預(yù)算編制的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，只是為了完成預(yù)算編制任務(wù)。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，不嚴(yán)格按照批復(fù)的項目執(zhí)行，對預(yù)算執(zhí)行過程不跟蹤、不督促、不考核，年終決算就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，導(dǎo)致預(yù)算控制成了一紙空文。二是在政府采購業(yè)務(wù)控制中，不按規(guī)定流程簽訂合同與驗收，不對提供產(chǎn)品或服務(wù)的商家深入了解，價格因素成為主導(dǎo)，造成惡意中標(biāo)現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到要求，無法驗收或流標(biāo)，延誤設(shè)備的投入使用，讓學(xué)校遭受重大損失。

（四）高校在內(nèi)控中缺少有效的風(fēng)險防范措施

目前，據(jù)不完全統(tǒng)計，我國公辦高校貸款規(guī)模高達(dá)2000～2500億元，幾乎所有的高校都有貸款，沉重的貸款壓力給高校的日常經(jīng)營帶來風(fēng)險。但這并沒有引起多數(shù)高校管理者的重視，他們依然受過去計劃經(jīng)濟的影響，缺少有效的抵御風(fēng)險的措施。比如：第一，債務(wù)風(fēng)險失控。近年來，由于受擴建校區(qū)征地、實驗室建設(shè)及教學(xué)設(shè)施的新建等因素的影響，高校對資金的需求量逐步增加，財政撥款無法滿足學(xué)校發(fā)展的需要，學(xué)校的籌資模式更加多樣化，如銀行貸款、社會資金利用、債券等，除政府專項支持外，其他形式的籌資都讓高校背上了高額債務(wù)和沉重利息，另外債務(wù)額度大小及長短期結(jié)構(gòu)比例也會影響高校的正常運行及發(fā)展，債務(wù)風(fēng)險成為高校內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)。第二，往來款項的清理工作不力。高校財務(wù)工作中容易忽視往來款項的清理，高校的往來賬款明細(xì)繁雜，有職工個人因公借款，有協(xié)作單位的往來款項，每年只下達(dá)催款通知，而無具體催款措施，如果不及時清理，就會導(dǎo)致大量資金被長期占用，給高校資金安全帶來風(fēng)險。

（五）信息系統(tǒng)薄弱，內(nèi)控信息不暢通

當(dāng)今社會是信息時代，尤其在高校，校園網(wǎng)基本普及，但是在內(nèi)控建設(shè)上并沒有利用現(xiàn)有的條件，建立內(nèi)部控制信息平臺，及時有效傳遞信息。大多數(shù)高校只是通過會計核算系統(tǒng)進(jìn)行項目、科目及預(yù)算控制，而且基本上都是事后控制。部門之間缺乏信息溝通，資產(chǎn)部門有自己的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財務(wù)部門有財務(wù)核算系統(tǒng)，教務(wù)有教務(wù)管理系統(tǒng)，系統(tǒng)之間各自為政，互不兼容，沒有形成一個統(tǒng)一的體系，使得各部門之間難以實現(xiàn)資源共享。一方面信息傳遞不暢，另一方面工作效率低下。

（六）內(nèi)控制度執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督評價

高校內(nèi)部控制制度并不只是掛在墻上的制度，需要在日常的經(jīng)濟活動中起到監(jiān)督作用，而通常對高校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價要借助于審計部門，但高校內(nèi)部的審計部門受到人力、專業(yè)水平的限制和所處環(huán)境制約，很難獨立完成對高校所有的經(jīng)濟活動，在內(nèi)控制度執(zhí)行效率、執(zhí)行結(jié)果等方面進(jìn)行監(jiān)督和評價，難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。如果外聘會計事務(wù)所進(jìn)行審計，外聘的審計人員對高校實際情況及制度的執(zhí)行并不完全了解，所以部分項目很難做出準(zhǔn)確評價，無法起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

二、加強高校內(nèi)部控制的應(yīng)對策略

（一）加強宣傳提高認(rèn)識，營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，高校管理者是內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵，管理者必須從思想上重視起來，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十八大四中全會精神，深刻領(lǐng)會建立內(nèi)部控制是規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟活動，制約內(nèi)部權(quán)力，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，明確高校管理要用制度而不能依靠權(quán)力，要將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。其次，明確各部門的職責(zé)權(quán)限的同時，要讓各部門之間既要相互聯(lián)系又要相互監(jiān)督，不再狹隘的認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的事，而是全校所有部門共同的事。再次，組織財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門的人員定期到各部門去宣講內(nèi)控制度，針對職工們提出的問題仔細(xì)講解，給各部門及科研團隊培訓(xùn)一個財務(wù)助手，幫助老師們解決日常的報賬問題。讓教職工理解內(nèi)控制度的全面性及重要性，給高校營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）科學(xué)規(guī)劃組織結(jié)構(gòu)，合理界定崗位職責(zé)

高校管理者結(jié)合自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點，優(yōu)化組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)，根據(jù)內(nèi)控需要把各管理部門的權(quán)限和職責(zé)重新劃分。全面梳理業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格按不相容職務(wù)分離原則，合理設(shè)置崗位，明確制定每個崗位職責(zé)，說明該崗位的權(quán)利和義務(wù)。對關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度，防止舞弊發(fā)生的可能性。對關(guān)鍵崗位人員執(zhí)行離任審計，并對其在崗期間工作進(jìn)行客觀評價，把考核結(jié)果作為干部業(yè)績考核的依據(jù)。人事部門要對每個崗位內(nèi)部控制的完成情況做出考核，把考核和績效工資掛鉤。

（三）健全內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部控制流程

加強高校內(nèi)部控制的建設(shè)，建立適合自己的內(nèi)部控制制度，在制度體系的建設(shè)過程中，應(yīng)該注意細(xì)化量化，確保能夠涵蓋高校所有的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的全過程，尤其是對具體業(yè)務(wù)活動和重點業(yè)務(wù)的控制管理。如：預(yù)算控制，在預(yù)算編制時，結(jié)合高校的實際情況和發(fā)展目標(biāo)，與相關(guān)部門積極溝通，細(xì)化預(yù)算科目，科學(xué)規(guī)范編制預(yù)算。同時按審批預(yù)算項目嚴(yán)把執(zhí)行關(guān)，定期通報執(zhí)行情況，實行剛性化約束，開展預(yù)算績效評價等等，使學(xué)校有限的資金發(fā)揮最大的效用。在采購過程中，不能只看重價格，對提供產(chǎn)品或服務(wù)的商家進(jìn)行仔細(xì)考察，選購物美價廉產(chǎn)品，保障設(shè)備的正常使用，保障學(xué)校資產(chǎn)的安全。

（四）分析風(fēng)險隱患，制定有效應(yīng)對措施

高校建立內(nèi)控體系，目的就是通過內(nèi)控對經(jīng)濟活動中各種不確定風(fēng)險因素進(jìn)行有效防控。如：

1.控制高校債務(wù)風(fēng)險。首先要降低高校的舉債風(fēng)險，必須合理控制高校負(fù)債籌資規(guī)模。分析債務(wù)到期日，制定償還債務(wù)的整體計劃，防止債務(wù)到期造成資金緊張，影響教學(xué)、科研的正常運行。其次優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，嘗試調(diào)整債務(wù)構(gòu)成，以短期、中期、長期的債務(wù)組合方式減輕債務(wù)同時到期的風(fēng)險，再次還可利用國家對高校的政策支持及“銀校合作”關(guān)系，通過低利率政府債券或低息貸款進(jìn)行債務(wù)置換，提前償還利率較高借款或貸款。減少高校的負(fù)擔(dān)，降低高校的經(jīng)營風(fēng)險。

2.加強往來款項的清理工作。針對高校的往來賬款明細(xì)特點，制定具體的清理措施，核對分析形成往來單位的往來款項的原因，重點清查和集中催繳跨越時間長，資金余額大的往來款項，將清理往來款項工作常態(tài)化，有效防范資金安全風(fēng)險。

（五）健全信息化技術(shù)、強化部門間的信息溝通與交流

高校應(yīng)借助學(xué)校的數(shù)字化校園建設(shè)工程，結(jié)合本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點，協(xié)調(diào)財務(wù)、資產(chǎn)、教務(wù)等部門，利用各部門的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，實現(xiàn)相互兼容、數(shù)據(jù)共享。使平臺集信息查詢、數(shù)據(jù)采集、綜合分析、控制監(jiān)督等功能于一體的綜合系統(tǒng)，而且把內(nèi)部控制的各個關(guān)鍵控制點設(shè)置其中，讓經(jīng)濟活動從預(yù)算到審批、從執(zhí)行到控制監(jiān)督都能在平臺上實現(xiàn)，這樣既減少了辦事流程，提高工作效率，另外網(wǎng)上報賬審批、報賬查詢，讓職工隨時了解報賬進(jìn)度，加大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的透明度，徹底改變以往校內(nèi)各部門信息各自獨立的局面，對學(xué)校各項活動成果進(jìn)行反饋和監(jiān)督。

（六）加強內(nèi)部控制監(jiān)督力度，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行

高校在建立和完善內(nèi)部控制控制體系的同時，還要對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，做到：第一，加強內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，對一些重大經(jīng)濟活動，財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門跟蹤監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時制定內(nèi)部控制管理整改措施，把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)。第二，審計部門要拓寬審計范圍，從預(yù)算管理執(zhí)行情況到經(jīng)濟責(zé)任審計，明確審計內(nèi)容、對象、權(quán)限、相關(guān)負(fù)責(zé)人等；提出問題并落實整改意見，確保高校資金資產(chǎn)的安全完整。第三，外部監(jiān)督也是一種手段。外部審計對強化內(nèi)部控制監(jiān)督才更加有力，高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)外部的合理監(jiān)督下更為規(guī)范，內(nèi)部控制制度在內(nèi)外合力評價中才能不斷完善。

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