淺論出版企業(yè)的納稅籌劃策略

【摘要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，與之相適應(yīng)的當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略取得了較大的進(jìn)步，出版企業(yè)也逐漸開(kāi)始打破傳統(tǒng)行業(yè)的局限性，探索各種新的發(fā)展方向。為了能夠適應(yīng)國(guó)際圖書(shū)市場(chǎng)發(fā)展需求，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，出版企業(yè)需要對(duì)納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)性的理論思考，并采用適合策略，對(duì)企業(yè)日常納稅行為進(jìn)行納稅籌劃。這就需要出版企業(yè)集團(tuán)在公司整體財(cái)務(wù)布局的框架下，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略、互惠定價(jià)籌劃策略、租賃減稅籌劃策略等多種方式，來(lái)降低企業(yè)運(yùn)行成本。本文主要針對(duì)當(dāng)前出版企業(yè)納稅現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了對(duì)應(yīng)的優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】出版企業(yè) 納稅籌劃 策略

在企業(yè)的財(cái)務(wù)體系中，納稅籌劃是非常重要的一個(gè)組成部分。作為一種較高層次的理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃需要從整體的角度對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，并采用適合的方式進(jìn)行籌劃。我國(guó)的大多數(shù)出版企業(yè)規(guī)模較大，其中涉及到的財(cái)務(wù)問(wèn)題較多，在整個(gè)財(cái)務(wù)體系中，納稅籌劃已然成為一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)此需要制定有效的納稅籌劃策略，降低出版企業(yè)運(yùn)行的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

一、納稅籌劃的特征及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

（一）納稅籌劃的定義

納稅籌劃主要是指納稅人為了減輕稅負(fù)，降低企業(yè)運(yùn)行成本，在法律允許的范圍內(nèi)，在企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易等各項(xiàng)交易環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)納稅安排的一個(gè)過(guò)程。其中納稅籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工程，在進(jìn)行實(shí)際工作的過(guò)程中，企業(yè)需要具備健全的管理體制、有效的財(cái)務(wù)制度以及全面的信息監(jiān)控系統(tǒng)，與此同時(shí)，納稅籌劃還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)當(dāng)前的條件下，保證切實(shí)可行。由此可見(jiàn)，需要企業(yè)的管理者從整體的角度對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，并采用適合的方式進(jìn)行籌劃[1]。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

在企業(yè)運(yùn)作的過(guò)程中，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。而納稅籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)體系中的一個(gè)重點(diǎn)，做好納稅籌劃工作，可以有效控制企業(yè)運(yùn)作成本，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。在通常情況下，企業(yè)稅收籌劃包含著以下幾個(gè)方面特征：

1.合法性。主要指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)，并隨著法律的變化進(jìn)行不斷地調(diào)整。稅收籌劃一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，在不違反稅法的前提下，在多種可供選擇的納稅方案中選出低稅負(fù)的決策[2]。

2.籌劃性。這是納稅人在進(jìn)行投資以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前需要專門(mén)考慮的問(wèn)題，將稅收作為影響經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)重要因素來(lái)規(guī)劃整個(gè)投資計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，從而使納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對(duì)自己的納稅行為和規(guī)模作出安排。

3.整體性。在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程中，不能只關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)輕重，要選出整體價(jià)值最大化而不是稅負(fù)最輕的方案。要從全局角度、整體觀念來(lái)看待不同的方案，而不是將自身的注意力局限于稅收負(fù)擔(dān)大小的控制上，從而對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行誤導(dǎo)，使企業(yè)遭受一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

4.目的性。納稅籌劃的目的是使納稅人通過(guò)籌劃活動(dòng)實(shí)現(xiàn)納稅最小化，稅后利潤(rùn)最大化，其根本目的還是企業(yè)價(jià)值最大化，取得節(jié)稅的稅收效益，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)有兩個(gè)：⑴絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；⑵相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額[3]。通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納。

5.專業(yè)性。隨著稅法的不斷完善，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，世界各國(guó)尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的代理、咨詢業(yè)務(wù)，充分說(shuō)明了納稅籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展的特點(diǎn)。

6.風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)榧{稅籌劃是需要成本的，包括顯性成本和隱形成本，這就需要企業(yè)自己衡量到底是納稅籌劃帶來(lái)的收益高，還是成本更高，若成本高于收益，則應(yīng)該放棄納稅籌劃。

由此可見(jiàn)，籌劃的前提在于公司的會(huì)計(jì)核算要規(guī)范，科目設(shè)置要靈活，形式內(nèi)容要合規(guī)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的專業(yè)籌劃才能合理減輕稅負(fù)，達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)作成本的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面規(guī)避

根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)）規(guī)定，自2004年1月1日至2008年12月31日，國(guó)家為支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施以下稅收政策：對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅；試點(diǎn)文化集團(tuán)的核心企業(yè)對(duì)其成員企業(yè)100%投資控股的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可合并繳納企業(yè)所得稅；文化產(chǎn)品出口按照國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定享受出口退（免）稅政策；對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營(yíng)業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅；對(duì)生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品進(jìn)口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。[4]從現(xiàn)行的整體政策上來(lái)看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)具有潛在的危險(xiǎn)。因此，出版企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。讓企業(yè)的出版效率得到全面的增強(qiáng)，并結(jié)合企業(yè)自身的情況讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到良好的防控。最終使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)得到較好地規(guī)避。

二、出版企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）企業(yè)納稅籌劃成本較高

我國(guó)的出版企業(yè)規(guī)模一般都比較大，在進(jìn)行實(shí)際運(yùn)作的過(guò)程中，所需要的成本較高。為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益的最大化，需要采取一定的措施，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)體系，降低企業(yè)的運(yùn)作成本。但是當(dāng)前很多企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃策略制定的過(guò)程中，過(guò)于局限于所劃定的范圍，而且操作方式不夠規(guī)范，在這樣的條件下，就很容易出現(xiàn)問(wèn)題，增加企業(yè)納稅籌劃的成本，影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大

企業(yè)的納稅籌劃工作在整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)體系中，占據(jù)著非常重要的位置。但是在進(jìn)行具體籌劃的過(guò)程中，很多企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大，使納稅籌劃策略難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）稅收政策的不穩(wěn)定；（2）法律層次較低；（3）財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不了解；（4）項(xiàng)目選擇不恰當(dāng)；（5）企業(yè)對(duì)稅收籌劃理解過(guò)于片面；（6）籌劃方案不夠嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)前的出版企業(yè)中，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法相關(guān)法律知識(shí)掌握不夠全面，在進(jìn)行規(guī)劃的過(guò)程中，甚至?xí)霈F(xiàn)憑感覺(jué)進(jìn)行籌劃的現(xiàn)象，這樣不僅不能夠達(dá)到節(jié)約稅款的目的，而且還會(huì)出現(xiàn)罰款的情況，情節(jié)嚴(yán)重的，甚至需要承擔(dān)刑事責(zé)任。

三、出版企業(yè)納稅籌劃策略

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法沒(méi)有關(guān)系，只是利用商品購(gòu)銷過(guò)程中價(jià)格的控制，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，但是該行為并不會(huì)影響國(guó)家的利益，所以不會(huì)造成違法的行為。由此可見(jiàn)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較小。在當(dāng)前的出版企業(yè)中，商品購(gòu)銷過(guò)程中所涉及到的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較大，導(dǎo)致增加企業(yè)運(yùn)作的成本，因此需要采取一定的納稅籌劃策略來(lái)解決這一問(wèn)題。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略就是一種非常好的納稅籌劃策略，受到當(dāng)前市面上大多數(shù)出版企業(yè)的青睞。但是在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上，以下兩個(gè)方面的問(wèn)題最為常見(jiàn)，需要特別注意：（1）通過(guò)提高圖書(shū)商品價(jià)格，以及生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者；（2）通過(guò)壓低圖書(shū)原材料本身的價(jià)格，向前進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁給例如圖書(shū)紙張等原材料的提供者。但是轉(zhuǎn)嫁程度的大小，需要根據(jù)實(shí)際需求的彈性進(jìn)行嚴(yán)格控制。在商品交易過(guò)程中的企業(yè)都可以看作是具有實(shí)際需求的中間商，中間商可以根據(jù)消費(fèi)者的變化，對(duì)自身需求彈性進(jìn)行及時(shí)而有效的調(diào)整。如果需求彈性大于供給彈性，向前轉(zhuǎn)嫁的可能性加大；反之，向后轉(zhuǎn)嫁的可能性較大，也就是說(shuō)更多的稅收會(huì)落在消費(fèi)者身上.綜上所述，可以非常明確的看到，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略無(wú)論是從制定，還是具體實(shí)施，以及操作都比較簡(jiǎn)單。

（二）互惠定價(jià)籌劃策略

所謂互惠定價(jià)，可以稱之為轉(zhuǎn)移定價(jià)，是企業(yè)集團(tuán)根據(jù)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間制定銷售商品、提供勞務(wù)以及專門(mén)技術(shù)的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。因此，互惠定價(jià)不會(huì)受到市場(chǎng)的限制，它以關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方利益為基本要求而進(jìn)行相應(yīng)的制定。而所謂的關(guān)聯(lián)企業(yè)，主要是指雙方能夠產(chǎn)生利益聯(lián)系的企業(yè)，二者可以是子公司與母公司之間的控制關(guān)系，也可以是企業(yè)之間的聯(lián)合關(guān)系。而從互惠定價(jià)的角度來(lái)看，通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，就可以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。同出版企業(yè)合作的企業(yè)數(shù)量和種類較多，可以把這些企業(yè)作為出版企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)行相應(yīng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，以達(dá)到降低出版企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)間互惠定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是以產(chǎn)品的成本作為銷售價(jià)格，影響產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、傭金以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限，來(lái)控制產(chǎn)品的成本以及利潤(rùn)的整體水平；四是通過(guò)提供咨詢、收取租金等方式，來(lái)提高公司的整體利潤(rùn)。但是要注意一點(diǎn)，采用互惠定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的籌劃策略，必須保持一個(gè)度，不可過(guò)度使用。在實(shí)踐中，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行，并由相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，才能實(shí)際投入使用。而且在實(shí)際使用的過(guò)程中，還需要順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律，在商品價(jià)格正常波動(dòng)范圍內(nèi)，進(jìn)行相應(yīng)的交易活動(dòng)。

（三）租賃減稅籌劃策略

租賃也是出版企業(yè)集團(tuán)減輕稅負(fù)的重要籌劃方法，出版企業(yè)本身稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，通過(guò)租賃可以有效減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。對(duì)于承租人而言，租賃可以得到好處就是可以避免因?yàn)樵O(shè)備無(wú)形損耗帶來(lái)的貶值風(fēng)險(xiǎn)；而且還可以通過(guò)支付租金的形式增加成本開(kāi)支，從而控制企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備購(gòu)買(mǎi)的過(guò)程中，一般都是通過(guò)一次性支付的方式進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，也有企業(yè)采取分期付款的方式，但其中的資金使用較為集中。在這種情況下，出版企業(yè)可以通過(guò)融資租賃的方式，購(gòu)進(jìn)相應(yīng)的印刷、制版、出片等設(shè)備，這樣就會(huì)在一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。[5]當(dāng)出租人和承租人屬于同一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，租賃合一使他們之間更加公開(kāi)直接地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)企業(yè)。同一利益企業(yè)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備租賃給另一個(gè)企業(yè)，并按照相關(guān)法律規(guī)定收取租金，以達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

（四）盈利彌補(bǔ)虧損的籌劃

出版企業(yè)在組建新的出版集團(tuán)時(shí)，由于各分公司或子公司管理能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同，其盈利水平必然參差不齊，由此造成既有盈利的公司，也有虧損的部門(mén)。因此，集團(tuán)公司要實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一集中管理，在國(guó)家政策允許的情況下，以集團(tuán)公司作為一個(gè)納稅實(shí)體繳納所得稅，從而達(dá)到以盈利彌補(bǔ)虧損，減少應(yīng)納稅所得額的效果。另外，出版企業(yè)集團(tuán)還可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，兼并一些暫時(shí)虧損，但具有發(fā)展?jié)摿?，且?jīng)營(yíng)項(xiàng)目是本集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所急需的企業(yè)，通過(guò)出版企業(yè)集團(tuán)的整體利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)被兼并企業(yè)的暫時(shí)虧損，進(jìn)而減少出版企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到節(jié)省稅收，為企業(yè)提供做大做強(qiáng)盡可能多資金的目的。

四、總結(jié)

出版企業(yè)本身運(yùn)作成本較高，財(cái)務(wù)核算難度較大，做好納稅籌劃是出版企業(yè)財(cái)務(wù)體系中的一個(gè)重點(diǎn)。出版企業(yè)的納稅籌劃方案是在一定時(shí)期、一定法律環(huán)境下，以一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定出來(lái)的控制出版企業(yè)成本運(yùn)作的有效措施。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，相應(yīng)的稅收法律法規(guī)也在不斷地完善，出版企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃策略制定的過(guò)程中，應(yīng)充分考慮到法律變化的因素，對(duì)納稅策略方案進(jìn)行不斷地完善，以防止出現(xiàn)一些不必要的違法行為。

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作者簡(jiǎn)介：薛閩（1976-），男，高山族，臺(tái)灣省臺(tái)北市，就職于中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。