基于考核因素的出版物單品種核算探析

牛菊玲

摘要：2010年年底，我國90%以上的出版社完成了轉(zhuǎn)企改制，出版企業(yè)之間的競爭日趨激烈。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、現(xiàn)代制造技術(shù)和信息環(huán)境變革，為了建立企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢(shì)，圖書單品種核算已成為出版企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的核心系統(tǒng)。完善出版企業(yè)全過程單品種核算，提供清晰、完整的圖書單品種核算，為出版企業(yè)各部門考核提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。文章在分析出版社基于考核因素進(jìn)行出版物單品種核算的必要性基礎(chǔ)上，探討了基于考核因素的出版物單品種核算現(xiàn)狀及存在的問題，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)基于考核因素出版物單品種核算的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：出版企業(yè)；考核；單品種核算

單品種核算是出版企業(yè)管理的核心系統(tǒng)，根據(jù)規(guī)定按出版物類別、品種、分版（印、批、期）次設(shè)置明細(xì)，包括生產(chǎn)成本、在途銷售、銷售成本等均按品種進(jìn)行成本核算，是一種全過程的出版物單品種核算。

一、基于考核因素的出版物單品種核算的必要性

（一）實(shí)行單品種核算是出版企業(yè)現(xiàn)狀的客觀要求

2013年8月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，要求企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本核算項(xiàng)目、成本核算范圍、產(chǎn)品成本歸集、分配及結(jié)轉(zhuǎn)的方法。出版企業(yè)作為企業(yè)的一種，制度要求從2014年1月1日起，根據(jù)該制度全面完善產(chǎn)品成本核算，為企業(yè)提高競爭優(yōu)勢(shì)提供服務(wù)，也為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便全面、真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）實(shí)行單品種核算有著重要的現(xiàn)實(shí)意義

實(shí)行單品種核算可以清楚、準(zhǔn)確地反映任何一本書、任何一個(gè)版印次的成本、費(fèi)用、庫存、銷售和利潤的情況，從全過程來看，圖書數(shù)據(jù)從生產(chǎn)到銷售，再到財(cái)務(wù)核算各流程中，比較完整清晰，可以準(zhǔn)確核算圖書盈利能力：可以為內(nèi)部考核提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算依據(jù)：可以為分析出版社利潤的分布，并為圖書對(duì)出版社的貢獻(xiàn)提供科學(xué)的數(shù)據(jù)：可以為以后選題立項(xiàng)和市場定位提供詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)信息。

二、基于考核因素的出版物單品種核算現(xiàn)狀及存在的問題

目前，為真實(shí)反映圖書利潤，多數(shù)出版企業(yè)采用實(shí)際成本法，對(duì)銷售圖書、庫存商品進(jìn)行單品種核算，在生產(chǎn)成本或制造成本核算范疇取得了一定的成績。但是，實(shí)現(xiàn)出版企業(yè)編、印、發(fā)各環(huán)節(jié)的良好互動(dòng)、業(yè)務(wù)流程規(guī)范有序，以財(cái)務(wù)管理為核心，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為主導(dǎo)，徹底實(shí)現(xiàn)全過程的出版物單品種核算還需要廣大出版人的進(jìn)一步努力。

（一）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)分離，沒有做到單品種核算全過程管理

單品種核算是出版企業(yè)管理的核心系統(tǒng)，集編輯、生產(chǎn)、發(fā)行、財(cái)務(wù)與一體的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，包括生產(chǎn)成本核算、庫存成本核算、在途銷售管理、銷售成本核算等。各環(huán)節(jié)都應(yīng)按單品種進(jìn)行核算，是一種全過程的單品種核算。很多出版企業(yè)編輯和出版部門使用EKP信息管理系統(tǒng)，有的甚至不用，財(cái)務(wù)部門使用專用財(cái)務(wù)軟件，這樣財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法銜接，共享數(shù)據(jù)，使得圖書成本核算內(nèi)容局限于圖書生產(chǎn)或圖書制造的范圍，沒有對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行成本管理，做到全過程單品種核算。

（二）財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通不暢

在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門與編輯、編務(wù)部門、出版部門之間信息傳遞不及時(shí)。編輯處于整個(gè)出版運(yùn)行過程的主導(dǎo)地位，編輯業(yè)務(wù)立項(xiàng)中信息不準(zhǔn)確，有時(shí)隨意變更圖書名稱，給財(cái)務(wù)工作帶來困惑，不能正確履行職責(zé)。出版部門在安排加印的情況下，不及時(shí)與財(cái)務(wù)人員溝通，造成印數(shù)不準(zhǔn)確。另外，出版部門不能及時(shí)與財(cái)務(wù)部門成本會(huì)計(jì)溝通，及時(shí)確認(rèn)印制加工費(fèi)用已完成的單品種圖書，也會(huì)影響到單品種核算。

（三）財(cái)務(wù)管理體系不科學(xué)

粗放型管理使單品種核算止于生產(chǎn)成本或制造成本，其他項(xiàng)目在賬務(wù)處理上比較簡化，庫存采用實(shí)際成本法、銷售成本采用平均成本法，編錄經(jīng)費(fèi)按碼洋分?jǐn)?，這些造成對(duì)圖書的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能客觀、全面、完整地反映出版企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不能為企業(yè)各部門的績效考核，領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

三、基于考核因素加強(qiáng)出版物單品種核算的對(duì)策建議

（一）借助專業(yè)完整的出版ERP信息管理系統(tǒng)

出版企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理具有明顯的特殊性，它是集編、印、發(fā)于一體的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。一方面，圖書成本的核算類似于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算。單書直接生產(chǎn)成本包括紙張、印裝費(fèi)、稿酬的歸集，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品直接材料、直接人工的歸集。編錄經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偟絾螘?，相?dāng)于工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)偟狡髽I(yè)產(chǎn)品品種。另一方面，圖書的銷售又有和商業(yè)企業(yè)相似的銷售核算。出版企業(yè)同樣也要對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，也要按一定的方法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。再者出版企業(yè)圖書品種多，圖書銷售方式、銷售折扣也不盡相同。如此復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算工作，只有借助專業(yè)完整的ERP信息管理系統(tǒng)才能比較順利地完成。應(yīng)取得領(lǐng)導(dǎo)層的重視與支持，盡快全面使用ERP信息化管理系統(tǒng)，實(shí)行全過程的出版物單品種核算。

（二）加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門溝通，提高核算準(zhǔn)確性

編輯處于整個(gè)出版運(yùn)行過程的主導(dǎo)地位，是矛盾的主要方面，如果在申報(bào)選題和立項(xiàng)時(shí)，編輯人員主體責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，建立檔案不準(zhǔn)確，不僅直接影響后面單品種核算的準(zhǔn)確性，而且對(duì)以后的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、分析和查詢結(jié)果的準(zhǔn)確性也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。出版部門也是出版社成本管理的重要部門，印前由發(fā)行、編輯、生產(chǎn)三部門協(xié)同確定的印量和樣書數(shù)量，根據(jù)實(shí)際情況有追印的情況。編輯人員關(guān)心的是圖書的成本、書稿的質(zhì)量、是否形成利潤，不太關(guān)注圖書上架率、退貨及庫存等情況。出版人員主要關(guān)心的是圖書質(zhì)量，對(duì)圖書成本不是很關(guān)注。對(duì)銷售人員來說，圖書批銷出庫后，他們的責(zé)任就變成收款和銷賬，而不太關(guān)注退貨、貨運(yùn)損失等因素，對(duì)圖書本身的內(nèi)容價(jià)值也不很了解。這就要求財(cái)務(wù)人員經(jīng)常及時(shí)瀏覽成本卡片，向編、印、發(fā)技術(shù)人員了解技術(shù)工藝，與編輯、編務(wù)、出版部門人員養(yǎng)成及時(shí)溝通的習(xí)慣，更改圖書名稱，及時(shí)確認(rèn)加工費(fèi)用完成的品種，進(jìn)行及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品：要求編輯、編務(wù)、出版部門人員及時(shí)將各自工作環(huán)節(jié)的信息與資料及時(shí)向財(cái)務(wù)人員反饋，各個(gè)部門主動(dòng)及時(shí)溝通，順利完成出版物單品種核算。

（三）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)行全過程的出版物單品種核算

要進(jìn)行全過程的圖書單品種核算，就需要將每個(gè)印次的生產(chǎn)成本、應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本、庫存商品、銷售成本以及其他信息核算到該單書。

1.應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本

現(xiàn)行的銷售模式，一般都存在結(jié)賬滯后的情況。拿教材教輔來說，發(fā)行集團(tuán)收齊各新華書店的款項(xiàng)才給出版企業(yè)結(jié)算，出版企業(yè)收到發(fā)行集團(tuán)的款項(xiàng)再給印廠結(jié)算。這樣，圖書往往已經(jīng)入庫、銷售，還不能完成圖書成本費(fèi)用的確認(rèn)，從而造成已銷售的圖書，由于結(jié)賬滯后的情況，卻不能提供與其相匹配的銷售成本的狀況。應(yīng)用新的ERP管理系統(tǒng)，將圖書成本的財(cái)務(wù)完工結(jié)轉(zhuǎn)提前，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間提前至銷售發(fā)生或圖書入庫時(shí)。這就需要引入“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算。操作過程中需要注意的是，應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本科目與生產(chǎn)成本科目建立對(duì)應(yīng)的子科目設(shè)置：在各項(xiàng)成本費(fèi)用計(jì)提時(shí)，除稿酬、勞務(wù)費(fèi)應(yīng)含稅外，其他材料費(fèi)、印刷費(fèi)、裝訂費(fèi)等應(yīng)去稅計(jì)提：由于計(jì)提費(fèi)用的客觀因素，有可能多提、少提和漏提，余額調(diào)整應(yīng)以庫存商品數(shù)量余額調(diào)整庫存商品賬面數(shù)，其他計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。

2.在途商品的管理

由于出版行業(yè)在國內(nèi)存在的特殊性，出版物在批銷出庫后存在退貨，損失等各種因素，財(cái)務(wù)部門以開具發(fā)票作為銷售依據(jù)，在開發(fā)票以前是出版社的庫存商品，還是出版社的資產(chǎn)。因此，在途商品屬于出版企業(yè)的異地存貨。我社在途商品的管理是在庫存商品科目下設(shè)置二級(jí)子科目，以不同的庫區(qū)來區(qū)別于庫存商品。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期分析在途商品的期限、余額，并配合發(fā)行系統(tǒng)及時(shí)修訂客戶在銷售系統(tǒng)中的欠款和賬期，通過定期對(duì)在途商品詢證、核實(shí)在途信息，以控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)行部門應(yīng)完善在途商品管理，健全合同管理制度以及客戶的信用等級(jí)制度，對(duì)新老客戶都應(yīng)簽訂合同，明確代銷要求、退書比例、結(jié)算折扣、付款方式等，以避免客戶隨意退貨、到期不結(jié)算、更改折扣等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，發(fā)行部門應(yīng)完善和客戶核對(duì)機(jī)制，定期核對(duì)在途情況，以便及時(shí)處理在途商品的差錯(cuò)和呆、壞賬情況。

3.銷售收入與銷售成本

我國出版行業(yè)一般都采取代銷制、退書基本沒有限制、結(jié)賬時(shí)還要調(diào)整折扣，調(diào)整丟失圖書等。出版企業(yè)一般采用以發(fā)票作為確認(rèn)依據(jù)，即當(dāng)清單開具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。在銷售收入核算過程中，圖書版印次與實(shí)際操作不能完全相對(duì)應(yīng)，這樣就造成了實(shí)際版印次和軟件系統(tǒng)中的版印次不符的情況。ERP信息管理系統(tǒng)采取以下方式有效解決了這個(gè)問題：圖書入庫時(shí)嚴(yán)格區(qū)分版印次并記錄在軟件系統(tǒng)中：圖書批銷時(shí)，制單人員可以根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)不同庫區(qū)，不同的版印次選擇發(fā)貨，也可以選擇其他的辦法，只要單價(jià)相同：退書和盤存時(shí)，操作人員以圖書單價(jià)為基礎(chǔ)，不必太過看重實(shí)際圖書的版印次問題，將圖書歸類于最新或最舊的印次上。因?yàn)檫@種差異對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)狀況或編輯的考核影響不大，可以忽略不計(jì)。

銷售成本，即與銷售收入所對(duì)應(yīng)的成本的配比。出版企業(yè)的銷售成本應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的銷售冊(cè)數(shù)，配比相應(yīng)的單書成本，取得當(dāng)期的銷售成本，這樣實(shí)際銷售成本可以改變以前平均成本率始終存在差異的問題，從而得到準(zhǔn)確的銷售成本。

做好出版企業(yè)的單品種核算，不僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，也需要出版企業(yè)管理層的支持，以及各業(yè)務(wù)部門的積極配合，需要出版企業(yè)嚴(yán)格、規(guī)范的內(nèi)部管理，以保障全過程的單品種核算順利推動(dòng)。通過全過程的單品種核算，為出版企業(yè)編、印、發(fā)各部門提供詳實(shí)、準(zhǔn)確的績效考核依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，建立出版企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢(shì)，為出版企業(yè)在競爭激烈的現(xiàn)代社會(huì)掙得一席之地，實(shí)現(xiàn)出版企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。