建筑企業(yè)營改增稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略

劉智秀

摘 要：隨著我國稅制改革工作的不斷深入，作為"營改增"的重點(diǎn)對象-建筑行業(yè)便從2016年起，在全國大范圍內(nèi)開展，以減輕建筑行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)試點(diǎn)實(shí)施以來，效果不是特別明顯，建筑企業(yè)"營改增"之后實(shí)際稅負(fù)不僅沒減，反而增加，因此，本文將重點(diǎn)闡述這一問題。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；稅負(fù)增加；原因；應(yīng)對策略

營改增政策的執(zhí)行，不僅能降低企業(yè)的投資成本，還能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益更有利于實(shí)現(xiàn)社會資源的再分配，以增加國家的財(cái)政收入?，F(xiàn)階段，我國稅收體制改革正深入開展，稅收種類的變化對我國企業(yè)的稅收產(chǎn)生直接的影響。但是，“營改增”政策的實(shí)施對建筑企業(yè)來說卻是增加了稅負(fù)，下面，我們來探討稅負(fù)增加的成因以及解決措施。

1致使建筑企業(yè)營改增稅負(fù)增加的原因分析

1.1建筑企業(yè)核算方面的缺陷

在傳統(tǒng)企業(yè)核算模式中，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員只要控制“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅費(fèi)”這兩項(xiàng)的稅負(fù)核算就可以完成基本工作，然而，在“營改增”背景下，由于建筑業(yè)有2016年5月1日之前的老項(xiàng)目，還有甲供材和清包工，因此存在簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種計(jì)稅方式，財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真計(jì)算、核對“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅”這兩個(gè)大項(xiàng)，并以此作為計(jì)稅依據(jù)，這就要求財(cái)務(wù)人員必須分項(xiàng)目核算建筑企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，無形之中就大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，同時(shí)也增加了企業(yè)的稅負(fù)核算成本。

1.2建筑企業(yè)發(fā)票的取得帶來的問題

“營改增”后建筑業(yè)的一般計(jì)稅方法從原先營業(yè)稅稅率3%增加到一般計(jì)稅稅率11%，稅率增加了8%，建筑業(yè)一般納稅人必須取得專用發(fā)票才能抵扣稅額，但由于建筑企業(yè)所需的沙、石等很多材料都無法取得發(fā)票，即使供應(yīng)商到稅務(wù)局代開發(fā)票，所開的也是增值稅普通發(fā)票，沒辦法進(jìn)行稅額抵扣。建筑企業(yè)的發(fā)票管理也比較分散，所取得的發(fā)票數(shù)量大、金額小，這無疑加大了對建筑企業(yè)發(fā)票管理的難度，無疑也增加稅負(fù)管理成本。

1.3建筑企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣方式的缺陷

第一，建筑企業(yè)所擁有固定資產(chǎn)稅額與稅務(wù)相互抵消問題

從我國當(dāng)前建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀來看，每個(gè)建筑施工企都擁有很高的固定資產(chǎn)，算上一些大型建筑施工設(shè)施，使得建制施工企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)數(shù)額不斷攀升，而我國稅務(wù)制明確度規(guī)定建筑施工企業(yè)2016年5月1日之前購入的固定資產(chǎn)不得用于稅務(wù)的抵扣，這無形之中就給建筑施工企業(yè)納稅業(yè)務(wù)帶來特別大的壓力。所以，很多建筑施工企業(yè)為了減少投入資金，都不情愿對企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備和施工記憶進(jìn)行改造，這又給建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和義務(wù)納稅帶來深遠(yuǎn)影響，與此同時(shí)，也制約了我國建筑施工企業(yè)管理水平的提高。

第二，施工設(shè)備抵扣費(fèi)用帶來的稅負(fù)增加問題。建筑企業(yè)在施工過程中，施工設(shè)備獲取的主要有兩種途徑：第一，建筑企業(yè)采購；第二，租賃獲取。增值稅中明確規(guī)定，建筑企業(yè)設(shè)備如果是在“營改增”實(shí)施前購買的，那么將無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，“營改增”實(shí)施后采購的設(shè)備，需要提供專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從我國建筑企業(yè)的實(shí)際來看，很多規(guī)模大、管理規(guī)范的企業(yè)，規(guī)范齊全的施工設(shè)備是核定企業(yè)行業(yè)資質(zhì)的條件之一。因此，很多正規(guī)企業(yè)在“營改增”之前都已購置了齊全的設(shè)備，而這些設(shè)備、材料等都屬于企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)，“營改增”政策實(shí)施后，這些動(dòng)產(chǎn)都需要納稅，因此，一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

2建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加的應(yīng)對策略

2.1加強(qiáng)對工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，完善企業(yè)經(jīng)營流程

就目前形勢來看，一些建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)陳舊、業(yè)務(wù)能力差，并且工作時(shí)缺乏積極性、主動(dòng)性等，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。因此，為避免和降低財(cái)務(wù)人員由于業(yè)務(wù)能力導(dǎo)致的稅負(fù)增加問題，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，定期組織相關(guān)的會議、培訓(xùn)、專題講座，加大對增值稅的宣傳推廣力度，讓公司員工能正確把握“營改增”政策；其次，加強(qiáng)企業(yè)組織項(xiàng)目管理人員、預(yù)算決策人員、采購人員、公關(guān)人員等有關(guān)增值稅專業(yè)知識的培訓(xùn)，讓他們清楚理解掌握增值稅概念；另外，公司加強(qiáng)對員工增值稅專業(yè)知識方面的考核，督促他們?nèi)嬲莆斩惵?、基本原理、納稅時(shí)間、納稅環(huán)節(jié)等，引導(dǎo)他們樹立索取增值稅專用發(fā)票的意識。不斷健全和完善企業(yè)的經(jīng)營流程，讓不同環(huán)節(jié)的工作人員有效做好稅負(fù)的控制，避免或降低建筑企業(yè)因“營改增”政策的實(shí)施導(dǎo)致的稅負(fù)的額外支出。

2.2建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的“營改增”稅收體系，降低營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”政策的實(shí)施，最大的問題便是建筑企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)決策對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。因此，建筑企業(yè)改善企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)狀與稅負(fù)計(jì)算的對接有很大的積極作用。如果建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員仍然沿用傳統(tǒng)的方法控制稅負(fù)，那么財(cái)務(wù)人員很難做好稅負(fù)的計(jì)算工作。要想提高財(cái)務(wù)人員稅負(fù)計(jì)算質(zhì)量，企業(yè)就必須將“營改增”稅負(fù)管理事項(xiàng)從原先的稅務(wù)管理工作中獨(dú)立出來，站在稅務(wù)的角度做好財(cái)務(wù)的控制。如，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員運(yùn)用稅務(wù)管理知識來做采購原材料、采購和租賃施工設(shè)備、做好發(fā)票控制工作，那么就能在一定程度上控制好建筑企業(yè)的稅負(fù)，較大地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為確保我國建筑施工企業(yè)發(fā)展勢頭越來越好，首先就要做好的工作就是要完善發(fā)票管理制度。發(fā)票管理制度的完善一方面能有效管理建筑施工企業(yè)中的一切發(fā)票，另一方面還能有效規(guī)避虛假發(fā)票、發(fā)票丟失等現(xiàn)象的出現(xiàn)出現(xiàn)，這就給建筑施工企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供便捷的服務(wù)，最后，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行繳稅時(shí)，可以憑發(fā)票進(jìn)行稅費(fèi)抵扣，這樣一來，一方面提升了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面為建筑施工企業(yè)的長足發(fā)展發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.3加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)劃，提高建筑企業(yè)合同管理水平

2016年5月1日開始實(shí)施“營改增”政策以來，建筑企業(yè)合同的簽訂與稅負(fù)的承擔(dān)密不可分。如，建筑企業(yè)采用承包制，將工程分包給承包人，承包人通常都是些規(guī)模較小的納稅人，他們無法提供增值稅專用發(fā)票，或者無法提供稅率低于11%的發(fā)票，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。為避免企業(yè)稅負(fù)增加，必須控制好建筑合同的簽訂，將稅負(fù)問題合理轉(zhuǎn)嫁，避免建筑企業(yè)應(yīng)稅負(fù)增加導(dǎo)致經(jīng)營成本增加，企業(yè)可采用優(yōu)選承包方的方法來合理控制稅負(fù)。

2.4積極調(diào)整建筑企業(yè)供應(yīng)鏈管理，優(yōu)化合作供應(yīng)商

在“營改增”政策實(shí)施以前，供應(yīng)商的選擇一直是建筑企業(yè)工作的重點(diǎn)之一，在選擇供應(yīng)商時(shí)，最關(guān)鍵的因素便是供應(yīng)商提供的價(jià)格以及供應(yīng)商自身的信譽(yù)?！盃I改增”政策實(shí)施以后，供應(yīng)商的類別也被納入建筑企業(yè)最關(guān)注的問題之一。如果合作的供應(yīng)商是一般的納稅人，那么該供應(yīng)商可能無法提供增值稅專用發(fā)票，他們給出的發(fā)票無法作為抵扣的憑證。為減少建筑企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商的選擇與控制工作。如，企業(yè)可優(yōu)選考慮能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商；或者在合作過程中，建筑材料與設(shè)備由建筑企業(yè)提供；或者建筑企業(yè)制定購買的能提供增值稅專用發(fā)票的商家。

結(jié)束語

建筑企業(yè)發(fā)展的良好與否決定著國建建設(shè)水平的高低，況且，作為國計(jì)民生最主要的生產(chǎn)部門，建筑行業(yè)的發(fā)展還決定著人民生活水平的高低和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的快慢。因此，對于“營改增”政策實(shí)施以來，導(dǎo)致的建筑稅負(fù)增加問題，企業(yè)必須積極迎接挑戰(zhàn)，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念、調(diào)整管理模式、優(yōu)化升級組織結(jié)構(gòu)等，解決這一問題，不斷增強(qiáng)自身實(shí)力與行業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)自身的健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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