我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中的問題與對策

黃志鵬

[提要] 伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面都取得了巨大的發(fā)展，成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的力量。企業(yè)的發(fā)展不僅面臨外部環(huán)境的威脅，內(nèi)部控制同樣對于企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的作用。因此，推動我國中小企業(yè)更好更快地發(fā)展，必須在中小企業(yè)內(nèi)部實施科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。本文立足于內(nèi)部控制制度在我國中小企業(yè)實施現(xiàn)狀，分析其中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;解決措施

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年4月9日

一、內(nèi)部控制在我國中小企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，國家對于中小企業(yè)發(fā)展給予政策支持的力度不斷加大，社會大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新思潮的涌現(xiàn)，中小企業(yè)的發(fā)展進入了前所未有的快車道。發(fā)展所帶來的競爭促進企業(yè)管理者從各個方面不斷優(yōu)化自身的企業(yè)結(jié)構(gòu)與制度，增強企業(yè)的競爭力，而實施正確有效的內(nèi)部控制對于保障企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確完整性、實現(xiàn)對企業(yè)的科學(xué)管理、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、加強管理層對企業(yè)監(jiān)督管理、提升企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有重要的推動作用。因此，在我國中小企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度是每個中小企業(yè)管理者在管理企業(yè)過程中必須要考慮的重要內(nèi)容。但由于我國的企業(yè)內(nèi)部控制理論研究起步較晚，理論研究成果仍不完善，缺乏一定指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建完善內(nèi)部控制制度的理論與專業(yè)人士。同時，我國中小企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制存在認知上的偏差，在以利潤為主導(dǎo)的經(jīng)營理念下，企業(yè)管理層往往在部門設(shè)置、人員招聘、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面分配給與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的資源較少，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部控制制度實際應(yīng)用中存在內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置不完整、相關(guān)工作人員不足、內(nèi)部控制制度設(shè)置存在漏洞、內(nèi)部控制機構(gòu)自身約束不足等問題。從中可以看出，雖然我國中小企業(yè)已經(jīng)認識到內(nèi)部控制的重要性，但距離構(gòu)建符合自身企業(yè)的內(nèi)部控制制度還存在很大的差距。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制實施中存在的問題

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立仍處于起步階段，中小企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境無法為內(nèi)部控制制度的建立提供一個完善良好的企業(yè)環(huán)境，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、我國中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不健全?，F(xiàn)階段，我國中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)存在重大弊端。公司治理機構(gòu)如董事會、監(jiān)事會等的建立往往不能發(fā)揮相應(yīng)的作用。中小企業(yè)多表現(xiàn)為控股股東掌權(quán)形式，這往往不利于公司資產(chǎn)、財務(wù)、人員分離成相互獨立的形式，導(dǎo)致企業(yè)的治理機構(gòu)往往受制于個別股東無法最大限度地發(fā)揮其職能。

2、我國中小企業(yè)崗位設(shè)置混亂，會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平較低。我國中小企業(yè)本著成本效益的原則，有時會在企業(yè)崗位設(shè)置上將多個職能賦予一個崗位。這種較為混亂的崗位設(shè)置制度，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部存在大量一人兼任多職現(xiàn)象，有時甚至?xí)霈F(xiàn)“自己監(jiān)管自己”的現(xiàn)象，違背了不相容職務(wù)分離原則，為工作人員實施違規(guī)操作提供了空間，這對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施設(shè)置了巨大的障礙。同時，中小企業(yè)由于財務(wù)活動相對而言復(fù)雜程度較低，企業(yè)聘用的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，在實際工作中易出現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程不規(guī)范的現(xiàn)象，如若因此造成非常規(guī)業(yè)務(wù)，相關(guān)人員在后續(xù)處理中不易查出原因，對于錯誤更正和責(zé)任追究造成很大困難，也對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施產(chǎn)生消極影響。

3、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄。一方面我國中小企業(yè)的經(jīng)營模式較為落后，企業(yè)經(jīng)營決策經(jīng)常由一個或者幾個實際控制人制定，所做出的經(jīng)營決策帶有濃厚的個人風(fēng)格和家族風(fēng)格，這不利于企業(yè)管理層制定正確科學(xué)決策，會在很大程度上制約企業(yè)的發(fā)展;另一方面有些中小企業(yè)的管理者認為企業(yè)從規(guī)模上來說較小，人員、資產(chǎn)、財務(wù)之間往來事項復(fù)雜程度較低，不必要設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)。他們往往認為設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)不僅不利于提高企業(yè)工作效率，提升企業(yè)工作效益還在一定程度上造成不同部門的相互制約進一步阻礙了企業(yè)的發(fā)展。這兩個方面在一定程度上使企業(yè)管理者對于在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度持消極態(tài)度。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制活動不全面。目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制活動的缺陷主要體現(xiàn)在制度和控制程序兩個方面。在制度方面，一方面一些中小企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，無法為相關(guān)工作人員在工作時提供指導(dǎo)，不利于內(nèi)部控制活動的展開;另一方面一些中小企業(yè)內(nèi)部工作人員與管理層存在親緣關(guān)系或者一些工作人員存在紀律觀念不強、職業(yè)道德缺失等現(xiàn)象導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制活動開展取得的效果不如預(yù)期。在控制程序方面，中小企業(yè)在諸如交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與使用記錄、獨立稽核等方面存在缺陷，導(dǎo)致在內(nèi)部控制活動開展過程中不能準(zhǔn)確完成應(yīng)有的控制程序，不能達成內(nèi)部控制的效果。

（三）中小企業(yè)信息透明度低，企業(yè)管理系統(tǒng)落后。目前，我國中小企業(yè)由于多方面的原因自身會計部門提供的財務(wù)信息存在虛假性，其中還有部分公司沒有自身的會計機構(gòu)，將會計職能交由其他部門或者第三方記賬機構(gòu)承擔(dān)，更加大了會計信息失真的可能性，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息透明度降低。同時，我國中小企業(yè)發(fā)展水平參差不齊，有些企業(yè)考慮到企業(yè)發(fā)展配備了較為先進的企業(yè)管理系統(tǒng)，但有些企業(yè)出于經(jīng)營成本的考慮并沒有裝配企業(yè)管理系統(tǒng)，這就導(dǎo)致企業(yè)在日常經(jīng)營活動中各部門信息溝通不暢，信息時效性和準(zhǔn)確性得不到保證。

（四）中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不足。中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不足主要體現(xiàn)在監(jiān)督人員履職能力不足、對監(jiān)督人員約束不足、監(jiān)督事項缺乏全面性、監(jiān)督程序設(shè)置不科學(xué)、監(jiān)督處置方法制定不明確等，許多中小企業(yè)的監(jiān)督處于“紙上談兵”階段，空有一紙規(guī)范，在實際實施過程中反響平平，無法遏制企業(yè)內(nèi)部違規(guī)操作的產(chǎn)生，進而反映在企業(yè)的內(nèi)部控制上，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)淪為空談。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題解決措施

（一）加強中小企業(yè)內(nèi)部控制意識。首先，從中小企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)所有者和管理層應(yīng)當(dāng)加強自身的內(nèi)部控制意識，只有企業(yè)所有者和管理者有重視企業(yè)內(nèi)部控制的意識，才能將內(nèi)部控制的重要性從上而下注入到企業(yè)的經(jīng)營理念中。企業(yè)同時也應(yīng)當(dāng)加強各級員工對內(nèi)部控制重要性的認識，提高員工的綜合素質(zhì)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制活動的開展提供制度和人力的保障;其次，從政府部門來說，要制定相應(yīng)的政策指導(dǎo)和幫助中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，向中小企業(yè)所有者和管理者強調(diào)建立內(nèi)部控制制度的必要性，進一步改善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，提升工作人員綜合素質(zhì)。首先中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)完善治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，加強治理機構(gòu)在公司運營過程中的決策權(quán)，充分發(fā)揮治理機構(gòu)的潛能，促進企業(yè)治理的科學(xué)有效化，降低個人或者關(guān)聯(lián)方對于企業(yè)治理機構(gòu)的過多干涉;其次在人力資源部門制定工作說明書時對于工作崗位提出勝任能力的要求，人員招聘時通過設(shè)立合理的招聘程序，實施正確的招聘的方法招聘具有較高綜合素質(zhì)的工作人員。加大對企業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)教育，提高其業(yè)務(wù)水平，促使其形成養(yǎng)成良好的職業(yè)道德，以此改善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（三）建立風(fēng)險評估體系，加強內(nèi)部控制活動。一方面中小型企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立風(fēng)險評估體系，完善風(fēng)險評估體系中關(guān)于目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對四個部分的建設(shè)。企業(yè)通過改進信息收集手段，確保企業(yè)內(nèi)部信息收集的準(zhǔn)確性;設(shè)立風(fēng)險等級制度，對不同程度的風(fēng)險采取放置處理、追蹤處理、延后處理、立即處理等不同程度的處理措施;設(shè)置風(fēng)險應(yīng)對制度，對應(yīng)處理的風(fēng)險采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受等不同的應(yīng)對措施;另一方面中小企業(yè)可以通過實行加強授權(quán)批準(zhǔn)的監(jiān)管力度、適當(dāng)分離崗位的相關(guān)職責(zé)、規(guī)范企業(yè)會計基本工作等措施來加強企業(yè)內(nèi)部的控制活動。

（四）提升企業(yè)信息化水平，加強內(nèi)部監(jiān)督力度。一方面中小型企業(yè)應(yīng)在企業(yè)條件允許的情況下推進自身信息化建設(shè)，通過構(gòu)建企業(yè)管理系統(tǒng)與購買研發(fā)信息化辦公軟件提升企業(yè)的信息化水平。讓企業(yè)信息能迅速準(zhǔn)確地在企業(yè)內(nèi)部各個部門傳遞，保證企業(yè)信息的完整性、時效性、準(zhǔn)確性。降低因信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤決策的幾率，同時用信息化系統(tǒng)處理企業(yè)信息可以定期向外界公布企業(yè)相關(guān)信息，加大企業(yè)信息的透明度;另一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)約束內(nèi)部控制機構(gòu)的制度，預(yù)防內(nèi)部控制機構(gòu)人員私用權(quán)力為自身謀利、各部門之間相互包庇等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生;加強對內(nèi)部控制部門工作人員的職業(yè)道德教育，保證其工作的公正有效;加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，實行全面預(yù)算管理;以此來加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度。

四、結(jié)論

通過本文的分析，我們發(fā)現(xiàn)雖然我國中小企業(yè)的發(fā)展正處于蓬勃發(fā)展的黃金期，但是中小企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在許多缺陷。無論是在營造合適的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境環(huán)境還是制定完善的制度上我國中小企業(yè)依舊有一段很長的路需要走。我們要結(jié)合我國中小企業(yè)的特點，同時借鑒國外的成功經(jīng)驗，制定出一套能經(jīng)得起實踐考驗的內(nèi)部控制制度，以此推動我國中小企業(yè)的良性發(fā)展。

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