基于全面預(yù)算管理的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系研究

張鳳霞

【摘 要】全面預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具和手段，集團(tuán)企業(yè)引進(jìn)全面預(yù)算管理模式，有利于提高內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)管效率，有力防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文就基于全面預(yù)算管理的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行分析和探討，以期為相關(guān)集團(tuán)企業(yè)提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè)；全面預(yù)算管理；內(nèi)控體系

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，不但外部競(jìng)爭(zhēng)壓力與日俱增，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。因此，積極研究和構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)內(nèi)部控制體系，對(duì)提高內(nèi)控制度執(zhí)行效率，促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.全面預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一

通過(guò)開展全面預(yù)算管理工作，可以科學(xué)有序的分解企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，監(jiān)督考核企業(yè)各部門的工作情況，并能夠提前預(yù)判或及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)控管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2.內(nèi)部控制為全面預(yù)算管理的規(guī)范開展提供了有力支持

全面預(yù)算管理工作本身就蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如預(yù)算編制不合理的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，等等，而加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，能夠有效規(guī)范預(yù)算管理人員的行為，提高企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀

1.內(nèi)控體系建設(shè)有待完善

現(xiàn)階段，一些集團(tuán)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但還存在許多不完善、不成熟的地方，甚至出現(xiàn)體系內(nèi)容與現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制要求相矛盾的現(xiàn)象，這必然會(huì)影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與落實(shí)，進(jìn)而造成內(nèi)控管理體系不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部控制運(yùn)行有待加強(qiáng)

各大集團(tuán)企業(yè)普遍存在管理人員重業(yè)績(jī)、輕內(nèi)控的情況，究其原因，就是管理人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性認(rèn)識(shí)不足。反映到預(yù)算管理工作中，很多集團(tuán)企業(yè)以財(cái)務(wù)預(yù)算取代全面預(yù)算，造成預(yù)算目標(biāo)、指標(biāo)等不能全面反映企業(yè)的戰(zhàn)略、策略、計(jì)劃的內(nèi)容，進(jìn)而造成內(nèi)控盲點(diǎn)，使集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系不能有效運(yùn)行。

3.風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制存在漏洞

在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的今天，集團(tuán)企業(yè)將會(huì)面臨越來(lái)越復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，而國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)管理層對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)普遍不足，進(jìn)而造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制不健全，不能及時(shí)察覺(jué)企業(yè)運(yùn)行中存在的局部或系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成企業(yè)在內(nèi)控管理完善方面缺乏針對(duì)性和有效性。

三、基于全面預(yù)算管理的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化發(fā)展的今天，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力引進(jìn)全面預(yù)算管理模式，通過(guò)預(yù)算控制強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理，在集團(tuán)范圍內(nèi)構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系。

1.通過(guò)預(yù)算完善內(nèi)控體系

集團(tuán)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的方式有多種，其中，預(yù)算控制是成本較低且相對(duì)易于操作的一種方式。為充分發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中的積極作用，應(yīng)當(dāng)做好以下幾點(diǎn)工作：

（1）優(yōu)化預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制是根據(jù)歷史預(yù)算執(zhí)行狀況，在留有一定彈性空間的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，這種預(yù)算編制方法的優(yōu)勢(shì)在于操作容易、耗時(shí)較少，也不會(huì)占用大量的人力物力，但是對(duì)企業(yè)強(qiáng)化資金控制的作用有限，也不能很好地適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)此，建議企業(yè)引進(jìn)能夠有效兼顧企業(yè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展的零基預(yù)算編制方法，從而更好地發(fā)揮預(yù)算的控制力，確保資金得到科學(xué)合理的分配和使用。應(yīng)注意的是，在預(yù)算編制時(shí)必須充分考慮成本控制、固定資產(chǎn)管理、資金管理等與內(nèi)控息息相關(guān)的各個(gè)方面，將企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)都納入全面預(yù)算管理的框架之內(nèi)，為進(jìn)一步搭建起以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系奠定基礎(chǔ)。

（2）建立以全面預(yù)算管理為指導(dǎo)的全成本管理體系。預(yù)算管理重在規(guī)劃，成本管理重在執(zhí)行，兩者之間是相輔相成的關(guān)系。企業(yè)在建立成本管理體系時(shí)，要充分體現(xiàn)全面預(yù)算管理的全面性原則，不能僅僅將目光局限于銷售、采購(gòu)等對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有顯著影響的部門或環(huán)節(jié)，也必須關(guān)注后勤供應(yīng)、清潔、安保等其他部門或環(huán)節(jié)，將對(duì)企業(yè)成本控制有直接或間接影響的部門或人員全部納入全成本控制網(wǎng)絡(luò)之中。

（3）建立以全面預(yù)算管理為指導(dǎo)的固定資產(chǎn)管理體系。固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)管理活動(dòng)向來(lái)是企業(yè)內(nèi)控管理的重中之重。建立以全面預(yù)算為指導(dǎo)的固定資產(chǎn)管理體系，就是將預(yù)算中關(guān)于固定資產(chǎn)購(gòu)置、管理、維護(hù)等方面的預(yù)算費(fèi)用作為限額，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，充分保證資金使用效益。這就要求企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理制度，并制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)檔案管理制度與問(wèn)責(zé)制度，掌握固定資產(chǎn)的真實(shí)使用效益，防范固定資產(chǎn)流失。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施

針對(duì)各企業(yè)集團(tuán)重業(yè)績(jī)、輕內(nèi)控的問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：首先，對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)教育，使其了解內(nèi)部控制與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的關(guān)聯(lián)性，自覺(jué)提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。其次，應(yīng)健全內(nèi)部各項(xiàng)控制制度，合理設(shè)定各項(xiàng)內(nèi)部控制指標(biāo)，指標(biāo)體系不僅要涵蓋預(yù)算設(shè)計(jì)、實(shí)施、效果評(píng)價(jià)等直接與企業(yè)收益有關(guān)的部分，也要涵蓋企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)、管理的方方面面，爭(zhēng)取以全面的內(nèi)控制度營(yíng)造良好的內(nèi)控運(yùn)營(yíng)環(huán)境，預(yù)算執(zhí)行環(huán)境。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

全面預(yù)算管理要求企業(yè)集團(tuán)在開著各項(xiàng)活動(dòng)之前就詳細(xì)評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)所在，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)集團(tuán)企業(yè)及各下屬子公司的經(jīng)營(yíng)情況確定投資行為，防止盲目追求擴(kuò)大規(guī)模而引起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)控系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、控制和評(píng)估，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)做出調(diào)整和應(yīng)變；另一方面，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型制定針對(duì)性應(yīng)對(duì)策略，例如針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與處理，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，大力宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，組織相關(guān)人員參加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制培訓(xùn)，增強(qiáng)全體員工會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證內(nèi)控制度的貫徹與落實(shí)。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)管理層要主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，積極發(fā)揮在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的表率作用。最后，目前，各集團(tuán)企業(yè)都在大力推行信息化和電算化建設(shè)，這一活動(dòng)在有效提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平與效率的同時(shí)，也使集團(tuán)企業(yè)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)安全性風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)此，集團(tuán)企業(yè)必須加大對(duì)信息安全的投入，積極防控軟件漏洞和管理漏洞，確保信息安全性。

4.健全預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制

預(yù)算評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要組成部分，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算評(píng)價(jià)制度，科學(xué)評(píng)估企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)狀，通過(guò)規(guī)范和約束全面預(yù)算管理活動(dòng)，保證企業(yè)業(yè)務(wù)流程的高效有序運(yùn)作，提高企業(yè)內(nèi)部控制的客觀性與權(quán)威性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)成。

5.其他方面

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求，合理配置內(nèi)控管理人員，并根據(jù)內(nèi)控工作需要來(lái)設(shè)計(jì)和安排輪崗體系。首先集團(tuán)企業(yè)管理層要正確認(rèn)識(shí)自身內(nèi)控職責(zé)與工作內(nèi)容，靈活制定與不同崗位員工的工作性質(zhì)相契合的獎(jiǎng)懲制度，以激發(fā)員工作熱情，為內(nèi)控體系的貫徹和執(zhí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，集團(tuán)企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)制度，成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織上及業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性，從而有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，為管理層進(jìn)行內(nèi)控決策提供準(zhǔn)確依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文以集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，從內(nèi)控體系、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制幾個(gè)方面提出了基于全面預(yù)算管理的內(nèi)控體系建設(shè)策略，以期提高集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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