事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

王爽

【摘 要】事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括：合理保證本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全并使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，最終提高公共服務(wù)的效率和效果。本文主要對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并從加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力、提高管理人員素質(zhì)、重視制度建設(shè)和資產(chǎn)管理、完善內(nèi)控監(jiān)督等方面提出改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

一、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度是一把標(biāo)尺，它對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及管理工作兩方面進(jìn)行規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)不同管理制度之間更好地銜接，并將制約機(jī)制與制度建設(shè)密切聯(lián)系在一起，形成完整的制度體系，用來(lái)滿足事業(yè)單位進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控的需要，從而進(jìn)一步提高事業(yè)單位管理水平。內(nèi)控制度具有以下4個(gè)原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則，事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作始終圍繞以上4個(gè)原則運(yùn)行。事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督，防范重大風(fēng)險(xiǎn)，以及在部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制，以確保單位正常運(yùn)行、健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

事業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度是根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合本單位實(shí)際情況制定的，一般情況下，事業(yè)單位都能夠嚴(yán)格按照國(guó)家和上級(jí)主管部門的要求制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，但在具體運(yùn)行過(guò)程中卻存在著“兩張皮”現(xiàn)象，制度形同虛設(shè)，如：有的單位“一把手”領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的業(yè)務(wù)開(kāi)展及資金支取是由自己決定的，無(wú)需其他人員參與，導(dǎo)致權(quán)力無(wú)限放大，資金使用隨意，監(jiān)管形同虛設(shè)，班子成員“做一天和尚撞一天鐘”工作沒(méi)有責(zé)任心；另外，本單位制定的內(nèi)控制度與單位實(shí)際情況不相符也是一個(gè)重要原因，各單位沒(méi)有將本單位實(shí)際與上級(jí)下發(fā)的內(nèi)控制度文件相結(jié)合，由于沒(méi)有進(jìn)一步細(xì)化而導(dǎo)致執(zhí)行不到位。

2.人員內(nèi)控意識(shí)淡薄

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行沒(méi)有引起足夠的重視，低估了內(nèi)部控制制度對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要作用，班子成員只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為單位的管理活動(dòng)與內(nèi)控制度之間沒(méi)有多大的聯(lián)系，無(wú)法形成對(duì)內(nèi)控管理的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)；部門工作人員認(rèn)為內(nèi)控制度僅是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員工作的管理制度，對(duì)自己沒(méi)有約束力，導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)形成不了合力，使得單位內(nèi)控制度在運(yùn)行上得不到合理運(yùn)用，影響了內(nèi)控工作管理的質(zhì)量。

3.內(nèi)控管理體系不完善

（1）預(yù)算編制流于形式。在預(yù)算工作編制過(guò)程中，各科室上報(bào)項(xiàng)目時(shí)不夠重視，沒(méi)有充分考慮單位實(shí)際情況和外界因素，沒(méi)有能夠結(jié)合下一年度行政工作安排，而是照搬了以前年度的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，使得項(xiàng)目中內(nèi)容不完整、支出金額不準(zhǔn)確，造成第二年實(shí)際開(kāi)展的項(xiàng)目與預(yù)算項(xiàng)目不一致以及實(shí)際支出與預(yù)算差異較大。

（2）“一把手”權(quán)力過(guò)于集中。單位的大額資金支出及重要事項(xiàng)的研究往往由“一把手”全權(quán)決定，沒(méi)有按照內(nèi)控制度中“三重一大”（重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額的資金使用）審批權(quán)限要求進(jìn)行集體討論決定。

（3）經(jīng)費(fèi)審批流程不規(guī)范。各科室經(jīng)辦人員在發(fā)生費(fèi)用報(bào)銷時(shí)先去領(lǐng)導(dǎo)那里簽字、再將發(fā)票直接給出納報(bào)銷，財(cái)務(wù)審核人員只能在事后看到發(fā)票，對(duì)發(fā)票報(bào)銷項(xiàng)目的真實(shí)性無(wú)法事前監(jiān)督。

（4）崗位設(shè)置不清晰。受制于事業(yè)單位編制的問(wèn)題，事業(yè)單位人員大多身兼數(shù)職，在具體工作安排上沒(méi)有考慮不相容崗位分離的規(guī)定，如：固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)人員做固定資產(chǎn)系統(tǒng)錄入工作，出納人員登記賬簿工作等。

4.固定資產(chǎn)管理不到位

由于事業(yè)單位資產(chǎn)的購(gòu)入資金來(lái)自于財(cái)政撥款，單位領(lǐng)導(dǎo)在日常管理中注重的大都是業(yè)務(wù)上的管理，對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)較為淡薄，資產(chǎn)管理的人員多數(shù)不具備財(cái)務(wù)知識(shí)，又沒(méi)有進(jìn)行專職的崗位培訓(xùn)，無(wú)法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范的管理。因?yàn)楣芾聿坏轿?，?dǎo)致資產(chǎn)在入賬時(shí)易發(fā)生類別混淆；在資產(chǎn)發(fā)生丟失、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、毀損時(shí)，易造成賬實(shí)不符的情況發(fā)生；在資產(chǎn)設(shè)備需要維修保養(yǎng)時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行正常的維護(hù)保養(yǎng)，而是隨意添置新設(shè)備，造成資金的浪費(fèi)。

5.內(nèi)部控制執(zhí)行中缺乏必要的監(jiān)管

事業(yè)單位只是按照制度要求成立了相應(yīng)監(jiān)管部門，監(jiān)管人員在日常工作中大都只忙于各自的行政事務(wù)，無(wú)暇更多地關(guān)注看似與工作無(wú)關(guān)的監(jiān)管工作，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)管不到位。同時(shí)，監(jiān)管人員認(rèn)為監(jiān)管只是財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做的事，將自己游離于監(jiān)管之外，導(dǎo)致監(jiān)管乏力。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力

建立有效的內(nèi)控制度需要得到單位管理層的高度重視，應(yīng)該將重點(diǎn)放在內(nèi)部控制工作的管理上。同時(shí)，上級(jí)財(cái)政及主管部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度體系建設(shè)的監(jiān)督，要定期對(duì)下級(jí)部門的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。各事業(yè)單位也要通過(guò)外部的力量如會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善自己的內(nèi)控體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理在內(nèi)控建設(shè)中的力度，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資料的完整性、合規(guī)性和真實(shí)性的審核，看單位在財(cái)經(jīng)管理上是否有漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)在審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)改進(jìn)，有效提高單位內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

2.提高內(nèi)控人員管理素質(zhì)

要加大宣傳力度，充分利用本單位網(wǎng)站、會(huì)議等各種方式，多渠道、多形式開(kāi)展深入的宣傳，讓內(nèi)部控制的理念深入人心，在本單位形成注重風(fēng)險(xiǎn)防范的良好風(fēng)氣，為貫徹實(shí)施內(nèi)控制度營(yíng)造良好的輿論氛圍；加強(qiáng)人員培訓(xùn)，不定期組織有相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、內(nèi)控人員和會(huì)計(jì)人員參加的培訓(xùn)教育，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，提高相關(guān)人員管理素質(zhì)，保證內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。

3.完善內(nèi)控管理體系

（1）規(guī)范預(yù)算編制過(guò)程。在預(yù)算工作編制過(guò)程中，加強(qiáng)單位各部門之間的協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對(duì)應(yīng)；按照上級(jí)批復(fù)的預(yù)算額度和開(kāi)支范圍編制預(yù)算，保持進(jìn)度合理，杜絕無(wú)預(yù)算、超預(yù)算等問(wèn)題的發(fā)生；項(xiàng)目預(yù)算編制時(shí)應(yīng)采用零基預(yù)算的方法，對(duì)新項(xiàng)目的預(yù)算，部門負(fù)責(zé)人需要對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行細(xì)化，對(duì)資金的使用進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)原有項(xiàng)目的預(yù)算，要重新按照實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算，以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（2）重要事項(xiàng)由集體討論決定。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，凡涉及“三重一大”問(wèn)題的工作會(huì)議、事業(yè)單位的辦公會(huì)、黨、政會(huì)議，必須有詳實(shí)的會(huì)議記錄，并將會(huì)議記錄存檔備查。大額資金的使用必須由使用部門擬制支出計(jì)劃，報(bào)請(qǐng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審閱同意后，按照審批權(quán)限提交領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)討論決定。根據(jù)不同單位的實(shí)際情況確定經(jīng)費(fèi)使用審批權(quán)限，如某事業(yè)單位規(guī)定，一次性支出在1萬(wàn)元以內(nèi)的由主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批，1萬(wàn)元以上的由主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和提交本單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)討論決定，5萬(wàn)元以上的提交黨、政、工討論決定，形成決議后實(shí)施。

（3）嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審批流程。實(shí)行財(cái)務(wù)先審核把關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)后批準(zhǔn)的程序，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出流程。事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)先對(duì)收到的票據(jù)進(jìn)行全面審核，對(duì)各類票據(jù)的合法性和有效性進(jìn)行把關(guān)，對(duì)不符合規(guī)定的報(bào)銷單據(jù)予以退回，對(duì)審核通過(guò)的票據(jù)給予簽字確認(rèn)，然后由經(jīng)辦人員將審核過(guò)的原始單據(jù)報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，最后憑審批齊全的單據(jù)向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)資金，辦理結(jié)算報(bào)銷手續(xù)。通過(guò)專業(yè)人員的事前把關(guān)，減少因發(fā)票不合格被退回（領(lǐng)導(dǎo)先簽字的情況下）引發(fā)的不必要矛盾，確保開(kāi)支真實(shí)有效。

（4）對(duì)不相容崗位進(jìn)行有效分離。對(duì)關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德以書面形式進(jìn)行規(guī)定，明確其崗位職責(zé)、崗位權(quán)力及與其他崗位的關(guān)系，制定輪崗制度并明確輪崗的周期。

4.資產(chǎn)管理精細(xì)化

根據(jù)上級(jí)部門頒發(fā)的固定資產(chǎn)管理規(guī)定，各事業(yè)單位應(yīng)完善固定資產(chǎn)管理細(xì)則，在固定資產(chǎn)購(gòu)建、領(lǐng)用使用、內(nèi)部調(diào)撥、資產(chǎn)核算以及資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化完善，并做好過(guò)程記錄，明確各部門職責(zé)，共同管理好固定資產(chǎn)；財(cái)務(wù)部門堅(jiān)持定期檢查和日常隨機(jī)檢查相結(jié)合模式對(duì)各科室進(jìn)行檢查，對(duì)抽查到的資產(chǎn)與固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬物不一致的情況要及時(shí)更正；充分利用資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)與行政信息系統(tǒng)進(jìn)行信息數(shù)據(jù)共享，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和資產(chǎn)安全，有效提高資產(chǎn)管理規(guī)范化水平。

5.監(jiān)督內(nèi)部控制制度的運(yùn)行

事業(yè)單位可委托外部事務(wù)所對(duì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)估，加以改進(jìn)內(nèi)控建設(shè)體系，第三方的參與受外界因素的干擾較小，其監(jiān)督工作有較強(qiáng)的獨(dú)立性，有利于增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性；事業(yè)單位內(nèi)部相應(yīng)成立內(nèi)控監(jiān)督小組，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定，單位規(guī)模較小，不具備監(jiān)督能力的由上級(jí)主管部門代為行使內(nèi)控監(jiān)督責(zé)任；通過(guò)內(nèi)外結(jié)合對(duì)單位實(shí)施有效監(jiān)控，對(duì)于內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及頻率較高的事項(xiàng)，及時(shí)查找原因并進(jìn)行解決。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是事業(yè)單位治理的基石。它是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過(guò)程，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)相關(guān)的制度、措施和程序進(jìn)行持續(xù)調(diào)整、改進(jìn)，使各項(xiàng)制度、措施和程序能夠適應(yīng)新情況、新問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控中持續(xù)發(fā)揮積極作用。

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