淺談管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的應(yīng)用

黃夏

【摘 要】管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支和組成部分，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，作為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)，在新醫(yī)改不斷深入下，公立醫(yī)院要在各種新政策的“圍剿”下生存并加強(qiáng)建設(shè)，提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮為內(nèi)部管理者服務(wù)的作用必不可少；為醫(yī)院決策者及時(shí)掌握醫(yī)療業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況，維護(hù)醫(yī)院的公益性、提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值、保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展等方面做出貢獻(xiàn)。本文通過(guò)分析管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的意義和應(yīng)用現(xiàn)狀，如何切實(shí)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的價(jià)值作用，提出了公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體措施。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；運(yùn)營(yíng)管理；管理會(huì)計(jì)

一、引言

管理會(huì)計(jì)是通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，讓醫(yī)院的各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制。公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理包括預(yù)算管理和收支管理，加強(qiáng)成本核算與控制，實(shí)施績(jī)效考評(píng)，提高資金的使用效益，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，合理配置和有效利用國(guó)有資產(chǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制與監(jiān)督，完善內(nèi)控制度等。黨的十八大以來(lái)，在新醫(yī)改制度下，公立醫(yī)院取消了藥品加成、實(shí)行分級(jí)診療、按病種付費(fèi)、醫(yī)生區(qū)域注冊(cè)多點(diǎn)執(zhí)業(yè)合法化、社會(huì)辦醫(yī)、薪酬制度改革等新政策都對(duì)公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)管理上產(chǎn)業(yè)了一定的影響。國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制進(jìn)行了較大的改革，政府衛(wèi)生投入重點(diǎn)用于支持公共衛(wèi)生、農(nóng)村衛(wèi)生、城市社區(qū)、基本醫(yī)療保障等，遵循“總量控制、結(jié)構(gòu)調(diào)整”的改革原則，對(duì)公立醫(yī)院的投入不會(huì)明顯增加，財(cái)政投入比重逐步減少；對(duì)于取消藥品加成后公立醫(yī)院減少的合理收入，主要通過(guò)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格進(jìn)行補(bǔ)償，讓醫(yī)療服務(wù)比價(jià)關(guān)系逐步理順；如何破除以藥補(bǔ)醫(yī)，在以病人為中心的同時(shí)又能解決好醫(yī)務(wù)人員的薪酬制度，優(yōu)化醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)，這對(duì)如何提高公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理效率都是嚴(yán)苛考驗(yàn)。發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在運(yùn)營(yíng)管理中的作用，對(duì)擴(kuò)大公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值有著深遠(yuǎn)的影響和意義。

二、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題

現(xiàn)我國(guó)的大多數(shù)公立醫(yī)院中，會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)仍處于計(jì)算統(tǒng)計(jì)階段，尚不能充分滿足醫(yī)院各管理層的需求，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率得不到有效提高和把控，而管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中沒(méi)有普遍開(kāi)展起來(lái)，尚處于雛形階段，存在著一些主要的問(wèn)題：

1.會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高直接影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，很多會(huì)計(jì)人員滿足于現(xiàn)狀，不注重提高自身的業(yè)務(wù)水平，主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)非常淡薄，得過(guò)且過(guò)。思想素質(zhì)不高會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，一但職業(yè)道德缺乏，工作態(tài)度就會(huì)變得消極，甚至影響對(duì)工作的原則性判斷，造成會(huì)計(jì)信息的失真。因此，管理會(huì)計(jì)必須具備一定的政治理論水平和較高的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)不斷更新的會(huì)計(jì)新政策具有敏銳的洞察力，能利用對(duì)新政策的職業(yè)判斷來(lái)綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)信息為單位管理層提供決策意見(jiàn)和建議，這就更需要管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)，適應(yīng)能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，才能根據(jù)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的變動(dòng)趨勢(shì)出謀劃策，而培養(yǎng)一名合格的管理類會(huì)計(jì)人員需要較長(zhǎng)的時(shí)間和不斷積累的工作經(jīng)驗(yàn)，這類人員相對(duì)缺乏，后備力量跟不上需求。

2.會(huì)計(jì)軟件不能與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新?lián)Q代

現(xiàn)今各醫(yī)院基本普及了會(huì)計(jì)電算化，除了能滿足財(cái)務(wù)記賬功能，還滿足了對(duì)部分會(huì)計(jì)信息的分析和測(cè)算功能，但是隨著國(guó)家對(duì)單位內(nèi)控制度管理要求的不斷提高，在醫(yī)院追求經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值擴(kuò)大化的同時(shí)，如何依靠會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行分析決策，利用計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)是必然手段。但現(xiàn)今大多公立醫(yī)院使用的財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)還不能說(shuō)換就換，主要原因：一是要更換一套先進(jìn)的財(cái)務(wù)記賬管理系統(tǒng)需要醫(yī)院投入一筆較大的資金，相當(dāng)一部分醫(yī)院因資金緊張等各種因素未能及時(shí)進(jìn)行投入更新；二是要使用一套與自己醫(yī)院業(yè)務(wù)相匹配，并能滿足醫(yī)院各方面業(yè)務(wù)操作的軟件系統(tǒng)比較難找，需要軟件開(kāi)發(fā)人員除了有開(kāi)發(fā)醫(yī)院軟件的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)外，還能充分了解本醫(yī)院的業(yè)務(wù)范疇，根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)特色范圍設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件。因此，未能滿足條件的醫(yī)院只能保留現(xiàn)狀，使用相對(duì)落后的會(huì)計(jì)軟件，滿足不了管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步利用會(huì)計(jì)信息做出數(shù)據(jù)分析結(jié)果的要求。

3.醫(yī)院的管理制度沒(méi)有跟上時(shí)代的發(fā)展變化

國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布最新的關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見(jiàn)中，明確了醫(yī)院的全方位管理都必須納入醫(yī)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，而大多數(shù)醫(yī)院還在沿用以前的管理辦法，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的要求沒(méi)有重新修訂，具體工作的量化和細(xì)化沒(méi)有得到真正體現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)不能充分依據(jù)醫(yī)院制度具體開(kāi)展工作。

4.公立醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度和認(rèn)知程度不高

因我國(guó)體制原因，公立醫(yī)院本身的特殊性，除在占用國(guó)土資源上的優(yōu)勢(shì)外，每年還會(huì)得到國(guó)家金額不等的財(cái)政補(bǔ)助，使醫(yī)院在資金使用上顧慮不多，沒(méi)能更加精打細(xì)算，公立醫(yī)院首當(dāng)重視的是對(duì)醫(yī)療技術(shù)方面的管理和提高，對(duì)如何提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率不夠重視，致使財(cái)務(wù)工作難以得到肯定，財(cái)務(wù)工作很大程度上還處于簡(jiǎn)單的記賬核算、提供原始數(shù)據(jù)上，未能對(duì)管理會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行配置。管理會(huì)計(jì)崗位的缺失對(duì)公立醫(yī)院的影響主要體現(xiàn)于對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中遇到的問(wèn)題未能進(jìn)行深入解剖分析研究，提供決策和考核所需要的信息材料，不能更好服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理人員。

5.公立醫(yī)院系統(tǒng)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)尚未大面積普及

在醫(yī)院管理實(shí)踐中，醫(yī)院既要重視物資資源成本的計(jì)價(jià)與管理，也要重視對(duì)人力資源的管理，人才是醫(yī)院發(fā)展的核心，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的擴(kuò)大化培訓(xùn)必不可少，更要普及?，F(xiàn)在我們會(huì)計(jì)人員接受的還是傳統(tǒng)繼續(xù)教育基礎(chǔ)培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)相對(duì)較低，廣大會(huì)計(jì)人員都能根據(jù)國(guó)家要求支付培訓(xùn)費(fèi)用。而培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)需要投入更多資金加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平跟得上改革的步伐，但公立醫(yī)院尚未能對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)鋪展開(kāi)來(lái)，普及會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)受到局限。

三、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理應(yīng)用中存在問(wèn)題的解決對(duì)策

新形勢(shì)下公立醫(yī)院的生存發(fā)展如何，如何利用好管理會(huì)計(jì)這一利劍，可提供以下幾點(diǎn)措施：

1.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

一個(gè)醫(yī)院的建設(shè)發(fā)展除了依據(jù)國(guó)家章程，最重要的是要以人為本。醫(yī)院每年要撥出一定金額作為培訓(xùn)費(fèi)用定期培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，在業(yè)務(wù)上提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平，在思想上提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德認(rèn)知，有良好的職業(yè)道德作鋪墊，專業(yè)技術(shù)才更能發(fā)揮其服務(wù)于醫(yī)院的本質(zhì)，逐步培養(yǎng)出更多德才兼?zhèn)涞墓芾頃?huì)計(jì)，為醫(yī)院的發(fā)展群策群力。

2.有條件的公立醫(yī)院盡快更新符合改革需要的財(cái)務(wù)軟件

在現(xiàn)今的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，醫(yī)院信息化是現(xiàn)代醫(yī)院管理的基礎(chǔ)，是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障，引進(jìn)先進(jìn)、精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)軟件服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展，在減少人力、縮短工作時(shí)間、及時(shí)提供數(shù)據(jù)等方面都能充分體現(xiàn)其的優(yōu)勢(shì)。在醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享使用的透明度中，醫(yī)院的一個(gè)決策，需要各部門協(xié)同意見(jiàn)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，可靠性也需要依靠財(cái)務(wù)軟件；管理會(huì)計(jì)利用原始的會(huì)計(jì)信息加以分析也需要依靠財(cái)務(wù)軟件；分析結(jié)果更加依靠財(cái)務(wù)軟件的功能得出精確數(shù)據(jù)來(lái)分析如何提升醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理效率等等，這些都需要一款符合公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)軟件作為提供決策數(shù)據(jù)的使用手段。建立適合醫(yī)院自身財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理會(huì)計(jì)軟件，是醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作有效實(shí)施措施的重要途徑。

3.更新修改醫(yī)院的管理制度

公立醫(yī)院是非營(yíng)利性事業(yè)單位，根據(jù)新的醫(yī)改制度體制，國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的預(yù)算、成本、運(yùn)營(yíng)、績(jī)效等方面都有著新的管理要求，這些要求需要依靠制定更加符合新形勢(shì)、有效的醫(yī)院管理財(cái)務(wù)制度，明確對(duì)管理會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置和要求，確保管理制度的有效實(shí)施和執(zhí)行，才能保障醫(yī)院業(yè)務(wù)的高效運(yùn)行，提高醫(yī)院的醫(yī)療水平和管理效率。

4.加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和認(rèn)識(shí)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新醫(yī)改背景下，會(huì)計(jì)改革的主要任務(wù)之一是將推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，公立醫(yī)院的各相關(guān)人員都應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政部相關(guān)文件精神，并結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的特點(diǎn)，深入開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的建立與實(shí)施，醫(yī)院決策人的重視是關(guān)鍵，是建立管理會(huì)計(jì)制度并實(shí)施的前提。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視、學(xué)習(xí)、理解管理會(huì)計(jì)為單位帶來(lái)的作用和意義，讓管理會(huì)計(jì)工作精細(xì)化。

5.加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的培養(yǎng)

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能是服務(wù)于醫(yī)院的內(nèi)部精細(xì)化管理和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的發(fā)展。針對(duì)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的缺失和需求不足，醫(yī)院更要加強(qiáng)對(duì)這一方面人才的培養(yǎng)，打造敢于創(chuàng)新、勇于實(shí)踐的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等知識(shí)，在實(shí)踐中才能將財(cái)務(wù)管理與醫(yī)療業(yè)務(wù)、物資管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效管理、采購(gòu)管理、人力資源管理等有效結(jié)合起來(lái)。不斷學(xué)習(xí)和反復(fù)地實(shí)踐，在制度上保證管理會(huì)計(jì)人才的建設(shè)，制定長(zhǎng)期計(jì)劃，通過(guò)學(xué)歷教育、外出培訓(xùn)、會(huì)議交流、崗位輪換等多種方式加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才持續(xù)性地培養(yǎng)。

綜上所述，讓管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)發(fā)展提升出來(lái)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。管理會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)院的成本、預(yù)算執(zhí)行情況等醫(yī)療運(yùn)行指標(biāo)開(kāi)展精細(xì)化測(cè)算，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做好參謀，也為醫(yī)院管理層提供醫(yī)院發(fā)展前景預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決策等管理活動(dòng)提供服務(wù)，促使醫(yī)院有限的各種資源得到經(jīng)濟(jì)、合理、有效的配制和應(yīng)用，使醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。管理會(huì)計(jì)得到發(fā)展同時(shí)也會(huì)助推醫(yī)院的發(fā)展，使公立醫(yī)院在提高醫(yī)療技術(shù)水平及醫(yī)療質(zhì)量的同時(shí)，有效利用管理會(huì)計(jì)報(bào)告，調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，縮減醫(yī)療成本，更大限度地調(diào)動(dòng)醫(yī)院職工的積極性和創(chuàng)造性，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)服務(wù)于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的需要，服務(wù)于醫(yī)改的需要。

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