行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問題及對(duì)策分析

李崢

摘 要：內(nèi)部控制制度的作用在于協(xié)調(diào)單位管理活動(dòng)，提高管理水平和質(zhì)量，也是規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要措施。本文通過對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行分析，探討解決的對(duì)策，希望對(duì)行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展，提高管理質(zhì)量起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題分析；對(duì)策

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，要求行政事業(yè)單位不斷進(jìn)行改革和創(chuàng)新。為加強(qiáng)和完善我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，財(cái)政部門先后頒布了一系列政策措施，以促進(jìn)內(nèi)部控制體系在行政事業(yè)單位全面建立。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建立，對(duì)防范濫用職權(quán)、依法行政及反腐等工作具有重要意義。然而，目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在很多問題，降低了單位的行政管理水平，妨礙了行政事務(wù)的順利實(shí)施。

一、行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制，能夠有效指導(dǎo)單位各項(xiàng)工作的開展，推動(dòng)單位持續(xù)健康有序的向前發(fā)展，是保證各項(xiàng)行政業(yè)務(wù)順利實(shí)施的重要保障。其重要意義具體表現(xiàn)在以下方面。

1.有利于促進(jìn)廉政建設(shè)

當(dāng)公務(wù)人員出現(xiàn)貪腐情況時(shí)，要檢查控制制度是否出現(xiàn)了漏洞，從而給違法亂紀(jì)者留下了可乘之機(jī)。完善的內(nèi)部控制可以保障單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)性，減少漏洞，降低違法風(fēng)險(xiǎn)，在某種意義上說對(duì)行政事業(yè)單位的工作人員起到了保護(hù)作用。

2.有利于節(jié)約行政成本

長(zhǎng)期以來，我國(guó)行政事業(yè)單位的行政管理成本一直居高不下，影響行政效率和公共管理職能。在目前外部監(jiān)管力量有限的情況下，行政事業(yè)單位要建立一套科學(xué)合理的控制制度，開展全面的監(jiān)督，從而減少不必要的開支，降低行政成本。

3.有利于提高資金使用效果和行政效率

行政事業(yè)單位所從事的業(yè)務(wù)是整個(gè)社會(huì)活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大。建立完善的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化資金使用監(jiān)督機(jī)制，簡(jiǎn)化行政辦事程序，在提高行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的使用效果和效率的同時(shí)，還加強(qiáng)了行政事業(yè)單位職能運(yùn)行能力和效率。

4.有利于保證資產(chǎn)的安全和完整

行政事業(yè)單位擁有的各類資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，通過建立完善的內(nèi)部控制體系，運(yùn)用嚴(yán)密的制約機(jī)制，來保證國(guó)有資產(chǎn)在陽(yáng)光下運(yùn)行，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

5.有利于資源合理分配和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠

嚴(yán)密的控制機(jī)制不僅可以使行政事業(yè)單位的有限資源得到合理公平的分配，同時(shí)通過財(cái)務(wù)管理控制，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確及時(shí)完整，從而確保提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題分析

1.現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

相對(duì)于企業(yè)而言，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理起步較晚，發(fā)展也較慢，直到2015年12月財(cái)政部《關(guān)于發(fā)布全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出，各行政事業(yè)單位必須按《規(guī)范》（財(cái)政部于2012年發(fā)布、2014年施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》）在2016年底前完成內(nèi)部控制的建立，標(biāo)志著內(nèi)控體系建設(shè)在行政事業(yè)單位中全面鋪開。自此，各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作得到積極推進(jìn)，也取得了些初步成效，目前大多數(shù)行政事業(yè)單位都實(shí)行了內(nèi)部簽會(huì)審制度、不相容崗位分離制度、嚴(yán)格批準(zhǔn)和執(zhí)行制度等，但同時(shí)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還存在種種問題，有待引起重視和加以改進(jìn)。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展存在的問題

（1）認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。由于內(nèi)控制度建立起步較晚，加上大多數(shù)行政事業(yè)單位的非營(yíng)利性質(zhì)，很多單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還很膚淺，重視程度嚴(yán)重不足，內(nèi)控意識(shí)淡薄是行政事業(yè)單位必須引起重視的一個(gè)問題。建立完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度需要全體員工加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，是一個(gè)員工共同參與的過程。內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄首先體現(xiàn)在單位管理層面，大多數(shù)行政事業(yè)單位管理者都非經(jīng)濟(jì)專業(yè)出身，具有重業(yè)務(wù)、輕管理的慣性思維，對(duì)內(nèi)部控制和管理缺少足夠的認(rèn)識(shí)，往往還停留在老一套做法上，有的認(rèn)為制定了制度條文就算是實(shí)施內(nèi)部控制了，忽視制度的推行和實(shí)施，還有的管理者認(rèn)為內(nèi)控制度的完善，會(huì)給單位帶來過多約束和限制。管理者的認(rèn)識(shí)不足，自然也就對(duì)內(nèi)控實(shí)施的宣傳力度不足，也難以在全單位引起重視，業(yè)務(wù)部門認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，與己無關(guān)，不愿意抽出時(shí)間和人員參與，談不上配合可言；甚至很多員工認(rèn)為內(nèi)控制度就是沒事找事瞎折騰，做樣子，缺少對(duì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的正確理解。

（2）內(nèi)控制度不完善，發(fā)展緩慢。如前所述，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建立比較晚，其運(yùn)營(yíng)又有區(qū)別于企業(yè)的特殊性，所以其發(fā)展和完善的步伐相對(duì)緩慢。由于很多單位內(nèi)控意識(shí)缺失，造成大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制沒有真正建立起來，有的雖然按照制度要求建立了內(nèi)控制度，但基本處于低層次的制度建設(shè)階段，內(nèi)控制度還很不健全、不完善。因?yàn)閮?nèi)控意識(shí)的淡薄，沒有專門部門對(duì)內(nèi)控體系的深入的研究與分析，不能制定合理有效的內(nèi)控制度，缺少完整管理制度相配套，沒有具體的操作方法做指導(dǎo)，內(nèi)控制度的執(zhí)行無從下手，操作性不強(qiáng)，內(nèi)部管理模糊，結(jié)構(gòu)混亂，工作缺少熱情，相互推諉，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，工作效率不高。

（3）缺乏有效內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。從目前的體制建設(shè)來看，我國(guó)大多數(shù)的行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督是比較滯后的，基本上還未在單位內(nèi)部形成有效的監(jiān)督體系，這樣使得內(nèi)部控制的執(zhí)行中出現(xiàn)偏差和遺漏得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和更正，影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果，甚至有時(shí)會(huì)造成嚴(yán)重后果。同時(shí)，部門與部門之間的相互監(jiān)督的內(nèi)部牽制作用并不明顯，影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

1.提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)

在行政事業(yè)單位建立起完善的內(nèi)控體系，需要單位的全體人員共同參與和努力。思想意識(shí)是實(shí)施行動(dòng)的指南，要提高單位內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，首先就要提高管理層的思想認(rèn)識(shí)，單位管理者的認(rèn)識(shí)提高是重中之重。單位管理者要能改變過去落后的思想偏見，提高認(rèn)識(shí)，重視單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，要積極參加到建設(shè)相關(guān)制度的工作中去，根據(jù)本單位的工作性質(zhì)認(rèn)真分析與研究，制定出一套切合本單位實(shí)際工作的管理制度和辦法。單位管理者還要親身投入到單位內(nèi)部管理中，適度建立單位內(nèi)控獎(jiǎng)懲責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)貫徹到每個(gè)人，要發(fā)揮內(nèi)控制度執(zhí)行的表率作用，帶動(dòng)本單位內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

其次，還要注重提高單位全體員工思想認(rèn)識(shí)，要加大宣傳、培訓(xùn)力度，使單位所有工作人員都了解什么是內(nèi)控、控制什么、控制的意義所在、自己在制度中擔(dān)負(fù)的職責(zé)是什么，提升員工思想覺悟，關(guān)心員工事業(yè)進(jìn)步，激發(fā)員工的工作熱情，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度落實(shí)，提高全員的內(nèi)部控制的意識(shí)，形成從上到下單位全體成員共同參與、互相監(jiān)督、主動(dòng)協(xié)作、公開透明的內(nèi)控過程。

2.健全內(nèi)部管理制度，完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開展有賴于內(nèi)部控制管理的有效執(zhí)行，內(nèi)部控制有效性的前提是要有完善健全的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度的完善，以財(cái)政部相關(guān)文件規(guī)定為宗旨，明確內(nèi)控目標(biāo)，結(jié)合本單位工作實(shí)際，建立現(xiàn)代管理體制，要認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)內(nèi)部管理制度，明確職責(zé)，將制度責(zé)任層層分解，具體落實(shí)到每個(gè)部門、每個(gè)人，做到各個(gè)部門之間相互制約的同時(shí)又相互獨(dú)立，分工合理，保證各項(xiàng)管理制度得到科學(xué)高效的實(shí)施。單位管理者要親自參與到內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行中來，要建立并有效落實(shí)激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，確保內(nèi)控制度有效實(shí)施，為行政事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)的順利發(fā)展保駕護(hù)航。

3.健全內(nèi)控監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外有效監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效落實(shí)離不開嚴(yán)密健全的監(jiān)督體制，健全的內(nèi)控監(jiān)督體系有利于規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行中存在的潛在漏洞和問題，其監(jiān)督體系應(yīng)該即包括內(nèi)部監(jiān)督，還要包括外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位首先要按照內(nèi)部控制規(guī)范文件的規(guī)定制定內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行實(shí)時(shí)內(nèi)部監(jiān)督，在內(nèi)部控制實(shí)施全過程中，進(jìn)行細(xì)致系統(tǒng)的檢查和自我剖析，查找存在的不足和問題，結(jié)合單位激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，并及時(shí)加以糾正錯(cuò)誤。此外，行政事業(yè)單位還要主動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)公開，定期公布預(yù)算執(zhí)行情況，接受不同社會(huì)群體的監(jiān)督；積極主動(dòng)地配合加強(qiáng)財(cái)政部門、上級(jí)部門、審計(jì)部門等外部機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的監(jiān)督檢查，形成內(nèi)外部監(jiān)督檢查體制，保證本單位內(nèi)部控制目標(biāo)順利完成。

參考文獻(xiàn)

1.鄭霞.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及解決措施.財(cái)經(jīng)界，2014（36）.

2.周馨.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的解析.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（16）.