白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅的稅收籌劃

趙澤

[摘 要]近年來白酒行業(yè)稅負(fù)較重，而保持合理的稅負(fù)對白酒行業(yè)增加利潤、提高企業(yè)的市場競爭力具有重意義。如何進(jìn)行合法的納稅籌劃，降低企業(yè)的消費稅是亟需解決的問題。

[關(guān)鍵詞]消費稅;今世緣;納稅籌劃;財務(wù)收益

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

白酒行業(yè)逐漸從頹勢中復(fù)蘇，銷量迅速增長，但由于以糧食為原料，其稅收較重。因此保持合理的稅負(fù)對白酒行業(yè)增加利潤、提高企業(yè)的市場競爭力具有重意義。本文對于江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司進(jìn)行分析，研究消費稅納稅人如何在符合國家相關(guān)消費稅政策的前提下通過多種方式對消費稅開展合理合法的納稅籌劃，科學(xué)有效地籌劃其應(yīng)繳納的消費稅，實現(xiàn)最大的財務(wù)利益。

1 白酒行業(yè)及納稅概況

2013 年，白酒的消費環(huán)境發(fā)生巨大變化，進(jìn)入了行業(yè)低谷期。白酒公司的產(chǎn)量、收入、利潤和產(chǎn)品價格方面都有大幅下降。2015年開始，商務(wù)消費和個人消費占主導(dǎo)，轉(zhuǎn)向理性消費，行業(yè)開始弱復(fù)蘇。

當(dāng)然高利潤的白酒行業(yè)稅負(fù)是很重的。2016年，19家白酒上市企業(yè)中凈利潤超過稅費的只有2家企業(yè)，分別為貴州茅臺和洋河股份，其他17家凈利潤均低于稅費，其中順鑫農(nóng)業(yè)、古井貢酒、山西汾酒的稅費高于凈利潤超過10億元，金種子酒、老白干酒、順鑫農(nóng)業(yè)、沱牌舍得、山西汾酒為稅費/凈利潤值最高的5家企業(yè)，稅費分別為凈利潤的18.66倍、6.65倍、4.41倍、3.59倍、2.65倍。2017年這一情況有所好轉(zhuǎn)，口子窖、老白干、金徽酒等在內(nèi)的6家企業(yè)稅費同比下降;凈利潤超過稅費的企業(yè)數(shù)量增至6家，分別是茅臺、五糧液、洋河、瀘州老窖、口子窖、迎駕貢酒。此外，稅費大于凈利潤值的企業(yè)，兩者差距也在收緊。

白酒行業(yè)現(xiàn)行的稅率為：糧食類白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。在原按20%征收消費稅的同時再按實際銷售量每斤（500克）征收0.5元的定額消費稅，對黃酒征收的稅率為240元每噸。糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，適用10%的比例稅率。

2 今世緣股份有限酒業(yè)公司概況

江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司年產(chǎn)白酒3萬余噸。7月3日，江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司首次公開發(fā)行A股股票上市儀式在上海證券交易所舉行，今世緣成為IPO重啟后的白酒第一股、淮安市首家上市企業(yè)。今世緣酒業(yè)有限公司在中國酒類企業(yè)中名列第30位，品牌價值為31.64億元，江蘇省排名第三。

2.1 財務(wù)指標(biāo)分析

今世緣酒業(yè)股份有限公司2017年的營業(yè)總收入達(dá)2，952，210，040.36元，相比2016年增長15.57%，可見公司經(jīng)營狀況顯著提高。同時歸屬于母公司所有者的凈利潤、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額、基本每股收益、總資產(chǎn)等各項指標(biāo)也比2016年都有顯著增長。

2.2 主營業(yè)務(wù)分析

2017年今世緣酒業(yè)股份有限公司實現(xiàn)營業(yè)收入 29.52 億元，同比增長 15.57%;實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤 8.96 億元，同比增加 18.21%，超額完成了年度經(jīng)營目標(biāo)。

2.3 涉稅情況

在今世緣酒業(yè)股份有限公司的利潤率節(jié)節(jié)攀升的同時，稅負(fù)之重也無法忽視。每年，該公司依法進(jìn)行納稅，消費稅本期發(fā)生額為327，337，477.85元，營業(yè)稅為 96，733.47元，城市維護(hù)建設(shè)稅為36，285，099.50元，其他稅金為13，860.01元，合計405，126，680.20元，2017年納稅具體情況如表1所示。

在眾多稅種中，消費稅是所有稅收中非常重要的稅，因此繳納消費稅會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。那么作為消費稅納稅人，只有在不違背稅法的有關(guān)規(guī)定下開展消費稅的納稅籌劃，才能科學(xué)有效地進(jìn)行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

3 今世緣股份有限酒業(yè)公司納稅籌劃

3.1 生產(chǎn)多種酒飲料，從而降低稅率

白酒行業(yè)的消費稅應(yīng)用復(fù)合計稅，其中原因在于原料為糧食，而且飲酒過量會不健康，因此稅率相比其他行業(yè)比較重。想達(dá)到企業(yè)價值最大化不可能只銷售白酒，所以要是想提高競爭力，就要向多功能酒飲料轉(zhuǎn)型。比如可以通過將生產(chǎn)的白酒再進(jìn)行加工生產(chǎn)成適合娛樂休閑的酒飲料或是有利于老年人身體健康的藥酒等。不但企業(yè)有節(jié)稅的效果，而且可以更多地銷售，為企業(yè)帶來競爭的優(yōu)勢。

2017年，今世緣酒業(yè)股份有限公司對外年銷售量為1198.06萬千升，累計完成銷售收入5654.42 億元。白酒適用比例稅20%，定額稅率每500千克0.5元。

方案一：如果所有的白酒全部直接銷售，那么應(yīng)交的消費稅為

56544200×20%+11980600×2×0.5=23289440（萬元）

若考慮稅金及附加：

23289440×（3%+7%）=2328944（萬元）

23289440+2328944=25618384（萬元）

方案二：將其中50%即600萬千升加工為有利于老年人身體健康的藥酒進(jìn)行銷售，年銷售收入為2827億元，且適用稅率為10%，則公司年應(yīng)繳納的消費稅為28270000×10%=2827000（萬元），剩余部分直接出售，28270000×20%+6000000×2×0.5=23289440（萬元），二者相加可得總交消費稅11654000萬元

若考慮稅金及附加：

11654000×（3%+7%）=1165400（萬元）

11654000+1165400=12819400（萬元）

兩方案相比，方案二比方案一節(jié)稅25618384-12819400=12859084（萬元）。

3.2 設(shè)立獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)

酒類企業(yè)在生產(chǎn)、加工的過程中需要繳納消費稅，在之后的銷售過程中只需要繳納增值稅。今世緣酒業(yè)股份有限公司可以下設(shè)一個獨立核算的銷售部門，用較低的價格，將生產(chǎn)出來的商品出售給其設(shè)立的獨立核算的銷售部門，以減少應(yīng)稅銷售額的方式減少應(yīng)納消費稅。銷售部門只需要繳納增值稅就可以完成銷售，如果這樣，增值稅保持不變的情況下，消費是大量減少了。

假設(shè)今世緣酒業(yè)股份有限公司產(chǎn)品每銷售1000噸酒，每噸1萬元。有如下兩個方案：

方案1：直接以1萬元每噸的價格對外銷售。

應(yīng)納消費稅=1000×10000×20%+1000×2×0.5=5001000 （元）

方案2： A公司按照銷售給其他批發(fā)商的最低價格7000 元每噸，銷售給下設(shè)的銷售部門，銷售部門再以10000元每噸的價格對外銷售。

應(yīng)納消費稅=1000×7000×20%+1000×2×0.5=3501000（元）

根據(jù)方案1和2可以得出，設(shè)立獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)可節(jié)稅額為：1500000元。

3.3 酒的品種種類的納稅籌劃

消費稅在有不同的稅率時，未分別核算的要從高適用稅率;而且其中有免稅、減稅項目也不能減免稅，因此分開核算會減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。很多白酒企業(yè)同時也出售其他品種的酒，因此要收取不同稅率的消費稅。白酒的消費稅為復(fù)合計稅，而其他酒類大部分以消費稅稅率10%計稅，若未分別核算則配制酒就要以糧食白酒的高稅率繳納消費稅，因此可以選擇兼營。

4 制酒行業(yè)消費稅籌劃的問題與對策

納稅籌劃雖然可以增強(qiáng)企業(yè)競爭力和提高企業(yè)利潤，但是是具有一些風(fēng)險的。首先，企業(yè)減少消費稅的同時會導(dǎo)致其他稅種增加，從而導(dǎo)致整體的稅費支出反而增加，這樣是不可取的。其次，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的是納稅籌劃，而觸犯法律的偷稅漏稅會導(dǎo)致企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。雖然在理論上很容易區(qū)別二者，但是在實際操作中，由于納稅人員不夠?qū)I(yè)，可能無法準(zhǔn)確地將其劃清界限。更何況現(xiàn)在很多的辦稅人員是企業(yè)的會計人員，在稅法方面并沒有深入的研究，可能會導(dǎo)致沒有正確地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果南轅北轍，走向違法犯罪的道路。

因此要想做好消費稅的納稅籌劃也要注意以下幾個方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，一定不要以增加其他稅種來保證消費稅的減少，在各種籌劃方案中多重考慮，比較最后稅費總額的變化，因為除了消費稅還有許多稅種可以幫助企業(yè)大量節(jié)稅。第二，企業(yè)要不斷地學(xué)習(xí)稅法，并且更新自己的知識，隨著稅法政策變化而做出消費稅的籌劃。防止因為稅法知識不足，導(dǎo)致的錯誤決策。同時，企業(yè)也應(yīng)該和稅務(wù)部門保持良好的溝通關(guān)系。第三，做納稅籌劃一定要對企業(yè)的財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營活動保持充分的了解。只有全面掌握企業(yè)的內(nèi)部信息，才能有針對性地制定出合適的納稅籌劃方案，從而達(dá)到籌劃的目的。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 莫鳳蓮.消費稅的納稅籌劃——以白酒企業(yè)A公司為例[J].稅收征納，2018（04）.

[2] 陳月娥，鄭高仕，翁藝鴻，等.白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2018（04）.

[3] 稅收籌劃（2016年經(jīng)濟(jì)管理類課程教材）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2016.