中小企業(yè)內(nèi)部控制的探討

潘芬芬

中小企業(yè)是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，建立和健全中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的競(jìng)爭力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，中小企業(yè)才能夠獲得健康、持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。本文從中小企業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā)，通過對(duì)中小企業(yè)存在問題的相關(guān)分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，使之能更好促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

中小企業(yè) 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制

中小企業(yè)的快速發(fā)展，已然成為推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，中小企業(yè)如何能提高經(jīng)營效益，增加企業(yè)競(jìng)爭力和健康連續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為關(guān)鍵問題，目前我國針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系還在不斷完善，但還有很多中小企業(yè)都沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，有的即使建立了內(nèi)部控制，也只是限于形式，效果差強(qiáng)人意，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。建立健全的內(nèi)部控制體制，能使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更真實(shí)、更準(zhǔn)確、更及時(shí)，更能促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工在充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過建立組織機(jī)制、運(yùn)用管理方法、實(shí)施操作程序與控制、旨在實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)而形成的系統(tǒng)。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，建立與中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，有利于內(nèi)部控制的順利實(shí)施，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以合理保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，為企業(yè)經(jīng)營管理決策和營運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績提供有效支持，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供至關(guān)重要保障和重要意義。

規(guī)范的內(nèi)部控制體系可促進(jìn)中小企業(yè)遵循相關(guān)法律制度，要求中小企業(yè)必須在守法的基礎(chǔ)上來規(guī)范性管理和實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方針和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，健全的內(nèi)部控制體系可使企業(yè)在經(jīng)營管理中作出符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，能合理保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)同時(shí)還可創(chuàng)造中小企業(yè)長久發(fā)展價(jià)值的策略選擇，完善的內(nèi)部控制流程是相互制約和相互監(jiān)督的，可避免不必要的請(qǐng)示、匯報(bào)，避免權(quán)責(zé)人員的相互推拖，促進(jìn)各部門提高運(yùn)營效率，還可促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，內(nèi)部控制要求有嚴(yán)格的審批檢查制度，嚴(yán)密的保管保衛(wèi)制度和有效的內(nèi)部審計(jì)制度，明確合理的職責(zé)分工，落實(shí)責(zé)任，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資在各個(gè)環(huán)節(jié)都可以受到嚴(yán)格控制，防止貪污、被盜及其他不法行為，可以為資產(chǎn)安全提供制度保障。

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（1）管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

大部份中小企業(yè)并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，特別是規(guī)模比較小的企業(yè)在認(rèn)識(shí)上的片面性，往往認(rèn)為內(nèi)部控制沒有必要投入，只要制定幾條制度就可以了，或者狹義地認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部控制制度就會(huì)計(jì)稽核制度，沒有真正理解內(nèi)部控制的真正含義，這種觀念和做法容易導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)行為，不利于長期發(fā)展。

（2）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

已經(jīng)建立了一些內(nèi)部控制制度的企業(yè)，實(shí)質(zhì)流于形式，沒有根據(jù)企業(yè)的自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)等特點(diǎn)去建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，這就使內(nèi)控遠(yuǎn)離實(shí)際，偏離重心。對(duì)于各個(gè)部門和各個(gè)崗位職責(zé)權(quán)限范圍和相關(guān)的審批程序和責(zé)任沒有明確到位，授權(quán)審批制度不健全，并存在著較大的隨意性，越權(quán)審批及審批權(quán)限過大等，容易引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度存在缺陷，就不能使風(fēng)險(xiǎn)在事前事中控制，缺乏預(yù)見性，管理滯后，導(dǎo)致不必要的損失，事后控制現(xiàn)象頻見，不僅增加了控制成本，也失去了內(nèi)部控制的事前控制效力。

（3）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

大多數(shù)中小企業(yè)采取的還是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中的管理模式，“一支筆”審批現(xiàn)象較為普遍，沒有具體制定企業(yè)的治理組織結(jié)構(gòu)圖，相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖及員工崗位說明書和權(quán)限指引等一系列內(nèi)部規(guī)范管理的文件，沒有明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，使權(quán)責(zé)過于集中，管理模式過于單一且陳舊，使可行性研究與決策審批，決策審批與執(zhí)行，執(zhí)行和監(jiān)督檢查，不能達(dá)到相互牽制，由于組織結(jié)構(gòu)簡單，管理者往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和建全，重心都放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不理合理和崗位權(quán)責(zé)分工不明確，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不合理，會(huì)嚴(yán)重打擊員工的工作積極性。

（4）監(jiān)督失控不到位

內(nèi)部監(jiān)督失控主要表現(xiàn)為沒有完善的內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度，沒有實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，使會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺失等對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重后果。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制的重要形式，內(nèi)部審計(jì)的不健全，不獨(dú)立，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督所涉及的工作領(lǐng)域和操作范圍非常狹窄，企業(yè)內(nèi)部控制部門存在著缺乏監(jiān)管，不督促，不作為，不使用控制職能等問題，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮其真實(shí)的作用，形同虛勢(shì)。

（5）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠完善

中小企業(yè)一般沒有設(shè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，企業(yè)管理者做的決策通常都只是憑借多年的經(jīng)驗(yàn)和自己對(duì)市場(chǎng)變化的盲目把握，沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，不能有效的識(shí)別和分析自己存在的風(fēng)險(xiǎn)，往往容易造成決策失誤，將給企業(yè)帶來了不可挽回的損失。

（6）信息系統(tǒng)缺乏且應(yīng)用不合理

中小企業(yè)因?yàn)橘Y金短缺、技術(shù)落后、信息基礎(chǔ)薄弱等原因限制，使用信息系統(tǒng)的情況不理想，信息化的應(yīng)用沒有得到普及，資金不足是一個(gè)很重要的原因，還有因中小企業(yè)管理不規(guī)范，流程隨意性大等條件限制，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇通用型的管理軟件，這類軟件往往系統(tǒng)性不夠強(qiáng)，不符合內(nèi)部控制要求，還有信息系統(tǒng)授權(quán)管理不當(dāng)，系統(tǒng)運(yùn)行安全和維護(hù)管理不到位，容易導(dǎo)致信息外泄或毀損，甚至無法正常運(yùn)行，所以不是應(yīng)用了管理軟件就能實(shí)現(xiàn)有效的管理信息系統(tǒng)，就能為中小企業(yè)帶來效益。

加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)

健全有效的內(nèi)部控制需要領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，全員參與，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升內(nèi)控的管理水平，逐步營造以“內(nèi)控先行、穩(wěn)健經(jīng)營、誠信守責(zé)，審慎嚴(yán)謹(jǐn)、違章必究”為主要內(nèi)容的內(nèi)控文化，打造長效的內(nèi)控機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)管理人員內(nèi)控意識(shí)同時(shí)，借鑒外資企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制流程，再從自身的實(shí)際情況出發(fā)，切記不可盲目效仿，達(dá)到內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，將內(nèi)部控制管理作為日常工作的重要組成部分，注重內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，打造將內(nèi)部控制全面覆蓋的內(nèi)控環(huán)境。

（2）建立和健全完善適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度

持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理制度，明確企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有章可循，有法可依，并進(jìn)行內(nèi)部控制制度優(yōu)化，細(xì)化內(nèi)部控制制度的規(guī)定，化繁為簡，保證內(nèi)部控制制度的合理性，將制度明確到每個(gè)流程，讓內(nèi)控制度不再“印在紙上、掛在墻上”，健全和完善決策約束機(jī)制，明確決策程序，建立受權(quán)審批制度，以保證業(yè)務(wù)的合規(guī)性，真實(shí)性及完整性，以規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)

將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)實(shí)行分權(quán)管理，改善中小企業(yè)普遍采用的家族治理模式的現(xiàn)象，科學(xué)的設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理層相互監(jiān)督，層層制約的治理機(jī)構(gòu)，使其分別履行公司戰(zhàn)略決策，紀(jì)律監(jiān)督和經(jīng)營管理職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)和特點(diǎn)設(shè)置簡單高效，層次明晰，分工明確，合作協(xié)調(diào)的組織機(jī)械體系，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)明確，相互制藥，相互監(jiān)督，為中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系運(yùn)行營造良好環(huán)境。

（4）制定行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督體系包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督是基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是補(bǔ)充，兩者有機(jī)結(jié)合，相互監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)崗位人員配備模式，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、合理性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任部門或人。科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，通常可授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或者其他專門機(jī)構(gòu)，保持其獨(dú)立性和權(quán)威性，按照全面性，重要性、客面性原則，制定評(píng)價(jià)工作方案，對(duì)企業(yè)各部門和各階層的管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制評(píng)價(jià)報(bào)告，直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。

（5）構(gòu)建有力的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)管理重在分析、預(yù)防與規(guī)避，中小企業(yè)根據(jù)自己所處的市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展計(jì)劃，全面考慮相關(guān)的內(nèi)外部因素，把潛在事項(xiàng)是機(jī)會(huì)還是風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，評(píng)估和管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，特別是對(duì)于資金風(fēng)險(xiǎn)的管控和預(yù)防，尤為重要。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合相關(guān)的定量和定性風(fēng)險(xiǎn)分析方法，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行分析和排序，確定需要重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度和具體業(yè)務(wù)層次上可接受風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)偏好，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理能夠優(yōu)化資本配置，提高權(quán)益回報(bào)率，增加企業(yè)的核心競(jìng)爭力，提升企業(yè)價(jià)值。

（6）健立和健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

信息技術(shù)可促進(jìn)信息的集成與共享，制定相關(guān)信息及時(shí)收集、處理和傳遞流程，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，以求較低的成本實(shí)現(xiàn)較好的控制效果，加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，充分運(yùn)用信息技術(shù)來加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)行，利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，交互性，實(shí)時(shí)性，促進(jìn)內(nèi)部控制能更深層次融人到企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)管理的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素帶來的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的持續(xù)完善和優(yōu)化。

結(jié)語

中小企業(yè)已經(jīng)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最活躍的主體，在確保國民經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、拉動(dòng)民間投資、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等方面具有不可替代的地位和作用，企業(yè)應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來強(qiáng)化管理人員內(nèi)部控制意識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和控制制度，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高中小企業(yè)的核心競(jìng)爭力。

[1]翟嵐，構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考.中國商論，2017，（06）：110-111

[2]黃品芬，錢議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題和對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017，（ 02）：245-247.

[3]王璐，中小企業(yè)內(nèi)部控制控討.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017， （ 10）：128-129