會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稅務(wù)籌劃運(yùn)用方法研究

馬林

一、前言

稅務(wù)籌劃是指在沒(méi)有明確納稅義務(wù)，且具有多種納稅方法，同時(shí)，在不違反稅法和完全符合稅法的基礎(chǔ)上，為了使稅負(fù)得到降低，而由企業(yè)做出的一種決策，其是一種廣泛的經(jīng)濟(jì)情況。如今我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)正逐步健全，在這種情況下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得愈發(fā)激烈，為了推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高，使其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳步，就需要企業(yè)不斷完善自身財(cái)務(wù)管理機(jī)制。稅務(wù)籌劃作為一種可以使納稅得到減少的管理活動(dòng)，受到了企業(yè)的重視，合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)的稅收支出得到節(jié)省，保障企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稅務(wù)籌劃通過(guò)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行

企業(yè)選擇不同的銷(xiāo)售方式，會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生不同的實(shí)現(xiàn)收益和企業(yè)資金流入的方式，同時(shí)，也會(huì)具有不同的稅法確認(rèn)收入時(shí)間。選擇合理的銷(xiāo)售方式，可以對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行控制，使其合理歸屬所得年度，從而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)延緩納稅的稅收效益進(jìn)行獲取。在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間以及銷(xiāo)售方式的確認(rèn)上，企業(yè)所得稅法規(guī)定有這幾種情況：銷(xiāo)售方式為直接收款，而收入確認(rèn)時(shí)間就為取得索款憑證或收到貨款，同時(shí)買(mǎi)方取得提貨單的當(dāng)天；銷(xiāo)售方式為分期收款或賒銷(xiāo)，收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期；委托銀行收款或托收承付方式，收入確認(rèn)時(shí)間為貨物已發(fā)出，同時(shí)托收手續(xù)已經(jīng)辦好的當(dāng)天；工程合同或長(zhǎng)期勞務(wù)，該種方式的收入確認(rèn)時(shí)間需依據(jù)納稅年度內(nèi)完成的工作量或完工進(jìn)度進(jìn)行確定。從以上內(nèi)容可知，“是否交貨”的時(shí)點(diǎn)會(huì)決定銷(xiāo)售收入確認(rèn)，交貨后，獲得銷(xiāo)售額憑證或銷(xiāo)售額時(shí)，則表明銷(xiāo)售成立，則需要確認(rèn)收入，未交貨則表明未實(shí)現(xiàn)收入。所以，調(diào)整和把握交貨時(shí)點(diǎn)是銷(xiāo)售收入籌劃的一個(gè)重要點(diǎn)。不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，其對(duì)應(yīng)的收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件有所不同，因此，只要企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)條件進(jìn)行把控，就能夠?qū)κ杖氪_認(rèn)時(shí)間進(jìn)行控制，以此達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稅務(wù)籌劃通過(guò)成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)

要想實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，使部分現(xiàn)金利潤(rùn)的所得稅得到減少，成本費(fèi)用的方式的利用可以達(dá)到這個(gè)目的。通過(guò)預(yù)計(jì)一些可能出現(xiàn)的費(fèi)用和損傷，就可以在不超出稅法所規(guī)定的范圍基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用的最大化。而對(duì)于稅務(wù)籌劃運(yùn)用成本費(fèi)用的方式，方法有這幾種：盡可能的減少一些長(zhǎng)期成本費(fèi)用時(shí)間；入賬一些可以估計(jì)的費(fèi)用時(shí)，盡可能使用預(yù)計(jì)方式；第一時(shí)間將一些已確定產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行入賬。具體內(nèi)容見(jiàn)下：

（一）稅收籌劃通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方式開(kāi)展。

構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的一個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容為存貨，其會(huì)在一定程度上影響企業(yè)所得稅、利潤(rùn)以及產(chǎn)品成本。在發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定上，企業(yè)所得稅法提出個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)使期末存貨成本以及銷(xiāo)貨成本出現(xiàn)不同，且企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)有所不同，從而使各期所得稅額受到影響。在存貨計(jì)價(jià)方法上，企業(yè)應(yīng)按照自身盈虧的不同和所處的不同納稅期進(jìn)行選取，以此充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。比如，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格普遍呈下降趨勢(shì)時(shí)，便適合應(yīng)用先進(jìn)先出法，這樣可以降低期末存貨價(jià)值，使當(dāng)期銷(xiāo)貨成本得到增加，進(jìn)而促進(jìn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的減少，使納稅時(shí)間得到延緩。當(dāng)企業(yè)的流動(dòng)資金處于緊張情況時(shí)，若納稅可以得到延緩，就相當(dāng)于從國(guó)家那里獲得一筆無(wú)息貸款，從而可以幫助企業(yè)得到周轉(zhuǎn)。而當(dāng)處于通貨膨脹的情形時(shí)，若采用先進(jìn)先出法，就會(huì)使利潤(rùn)虛增，從而造成企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，此時(shí)不能考慮這種存貨計(jì)價(jià)方式。

（二）稅收籌劃通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法展開(kāi)

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》表明，長(zhǎng)期投資的核算方式有權(quán)益法、成本法這兩種。伴隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的改變，賬面價(jià)值出現(xiàn)改變?yōu)闄?quán)益法；企業(yè)若不收回資金或不追加投資，投資的價(jià)值就不會(huì)發(fā)生改變?yōu)槌杀痉?。選取哪種長(zhǎng)期投資方法，主要由在被投資企業(yè)中投資企業(yè)所占比重大小，以及投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)的大小所決定?；诶碚?，權(quán)益法適用于投資比例在50%以上和投資比例在25%以下，但可以對(duì)被投資企業(yè)施加巨大作用或在25%～50%以?xún)?nèi)，卻可以重大影響被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策情況中；而成本法適用于投資比例在25%的情況中。通常，若被投資企業(yè)先虧損后盈利，則適用于權(quán)益法；若先盈利后虧損，則選取成本法更合理。這是由于若被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)虧損，對(duì)于投資企業(yè)而言，如果使用成本法進(jìn)行核算，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)無(wú)法沖減。若使用權(quán)益法進(jìn)行核算，會(huì)由于投資企業(yè)出現(xiàn)的虧損，使得本企業(yè)利潤(rùn)得到減少，從而使所得稅遞延。雖然成本法和權(quán)益法具有相同的納稅數(shù)額，但是不同的納稅時(shí)間，卻能夠?yàn)槠髽I(yè)取得貨幣時(shí)間價(jià)值，而采取權(quán)益法后，利潤(rùn)可以得到遞延，這就能夠幫助企業(yè)獲取一筆無(wú)息貸款。

（三）稅收籌劃借助折舊方式進(jìn)行

為了對(duì)固定資產(chǎn)的損耗進(jìn)行彌補(bǔ)，從而轉(zhuǎn)移到期間費(fèi)用或成本中進(jìn)行計(jì)提的那一部分價(jià)值為折舊。企業(yè)應(yīng)納所得稅的多少、利潤(rùn)的高低、當(dāng)期費(fèi)用和成本的大小會(huì)直接受到折舊計(jì)提的影響。折舊可以發(fā)揮抵稅的效果，所需繳納的所得稅稅款由選取的折舊方法所決定。所以，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，可以借助折舊方式。雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法等幾種折舊方法是最為常用的。折舊方法的不同，會(huì)導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的折舊額不同，進(jìn)一步使得各期的分?jǐn)偝杀静灰恢拢瑥亩垢髌跔I(yíng)業(yè)利潤(rùn)和成本受到影響，這一差異就可以為稅收籌劃提供機(jī)會(huì)。對(duì)折舊年限進(jìn)行縮短，可以使成本收回得到加速，并前移后期成本費(fèi)用，后移前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。當(dāng)稅率處于穩(wěn)定狀況時(shí)，遞延繳納所得稅可以為企業(yè)提供一筆資金。此外，在享受一些優(yōu)惠政策時(shí)，如“三免三減半”，企業(yè)對(duì)折舊期限進(jìn)行延長(zhǎng)時(shí)，應(yīng)盡量在優(yōu)惠期內(nèi)安排后期利潤(rùn)，這樣也可以開(kāi)展稅務(wù)籌劃，使企業(yè)稅負(fù)得到減輕。

四、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稅務(wù)籌劃利用盈虧彌補(bǔ)方法展開(kāi)

我國(guó)稅法表明，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)的虧損，應(yīng)由其自行進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的方法有這幾種：通過(guò)盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)；通過(guò)將來(lái)一年后的稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)；利用將來(lái)一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。而企業(yè)稅務(wù)籌劃利用盈虧彌補(bǔ)方式進(jìn)行時(shí)，有這幾個(gè)方面是需要充分留意的：1.對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行兼并和收購(gòu)。我國(guó)稅法表明，企業(yè)通過(guò)兼并或吸收合并、新設(shè)合并等方式進(jìn)行合并，而被兼并或被吸收的企業(yè)未擁有獨(dú)立納稅人資格時(shí)，針對(duì)企業(yè)兼并或合并前還未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅法法規(guī)限定的彌補(bǔ)期限的剩余時(shí)間以?xún)?nèi)，可以由兼并或合并后的企業(yè)對(duì)虧損進(jìn)行逐年彌補(bǔ)。2.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行延遲確認(rèn)。在限制條件范圍內(nèi)，企業(yè)能夠?qū)M(fèi)用進(jìn)行延遲確認(rèn)，可以延后支付如展銷(xiāo)費(fèi)、廣告費(fèi)等一些可控費(fèi)用，或?qū)α腥氘?dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目進(jìn)行資本化。3.對(duì)收入進(jìn)行提前確認(rèn)，在限制條件范圍內(nèi)，企業(yè)可以對(duì)收入進(jìn)行提前確認(rèn)，由于此時(shí)發(fā)生的利潤(rùn)，若歸屬上一年，就能夠?qū)σ郧澳甓鹊奶潛p進(jìn)行彌補(bǔ)，從而使得納稅得到減少或不納稅。

五、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，隨著世界和社會(huì)市場(chǎng)的日益擴(kuò)大，再加上國(guó)別稅制具有的復(fù)雜性，使得稅務(wù)籌劃逐漸受到企業(yè)的重視。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中做好稅務(wù)籌劃工作，這需要每一個(gè)財(cái)務(wù)管理人員以及企業(yè)進(jìn)行不斷實(shí)踐和摸索，企業(yè)可利用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的收入確認(rèn)時(shí)間、成本費(fèi)用、盈虧彌補(bǔ)等來(lái)展開(kāi)和實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，以此保障企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)市場(chǎng)中具有競(jìng)爭(zhēng)能力。（作者單位為西安酷派軟件科技有限公司）