淺談變動(dòng)成本法

龍佩云

在企業(yè)的實(shí)際工作中，按照成本性態(tài)進(jìn)行分類，成本計(jì)算方法則可以分為完全成本法和變動(dòng)成本法。本文將對變動(dòng)成本法展開相關(guān)的研究。首先簡要介紹了變動(dòng)成本法的理論依據(jù)。然后對變動(dòng)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀的進(jìn)行探討。詳細(xì)分析了變動(dòng)成本法在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題。并據(jù)此提出相關(guān)的對策建議，迸一步找出改善的方法，有效促進(jìn)變動(dòng)成本法在會計(jì)作中的推廣應(yīng)用。

變動(dòng)成本法

完全成本法 成本控制

變動(dòng)成本法的概述

（1）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)

成本分為非生產(chǎn)成本和生產(chǎn)成本，通常所指的生產(chǎn)成本，包括直接人工，直接材料和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本就是指期問費(fèi)用即銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用。變動(dòng)成本法的理論依據(jù)的關(guān)鍵在于產(chǎn)品成本通常是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量贏接相關(guān)的成本，包含了直接人工、直接材料以及變動(dòng)制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法中把制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用以及變動(dòng)制造費(fèi)用。同定制造費(fèi)用不應(yīng)被計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)與管理、財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用這些其他非生產(chǎn)成本一起作為期間成本。在發(fā)生的當(dāng)期就傘部計(jì)人當(dāng)期損益。

變動(dòng)成本法應(yīng)用的現(xiàn)狀

第二次世界大戰(zhàn)后，變動(dòng)成本法開始被人們廣泛關(guān)注，并開始在西方企業(yè)的內(nèi)部管理方面得到運(yùn)用。國外許多專家都曾強(qiáng)烈建議放寬對變動(dòng)成本法的限制，20世紀(jì)80年代后，我國的很多專家撰文提出了對變動(dòng)成本法的運(yùn)用和改革問題進(jìn)行了深入探討，并提出了許多獨(dú)特的見解。國家在部分大中型企業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)用了變動(dòng)成本法。但在當(dāng)前實(shí)際應(yīng)用中，變動(dòng)成本法的推廣還是受到了一些限制。

變動(dòng)成本法在實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)的問題

（1）與會計(jì)準(zhǔn)則中的產(chǎn)品成本觀念不符

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則以及傳統(tǒng)的成本概念，同定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用都需要計(jì)入產(chǎn)品成本中。而變動(dòng)成本法則把同定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，僅將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中。顯然不同于傳統(tǒng)上的成本概念，同定制造費(fèi)用應(yīng)該由相關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因?yàn)樗彩且驗(yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。如果這部分費(fèi)用不包含在產(chǎn)品成本中，會導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)能力不能得到充分發(fā)揮，可能在利潤確認(rèn)上與完全成本法不同。

（2）采用變動(dòng)成本法會增加核算工作

采用變動(dòng)成本法的關(guān)鍵之處就在于將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。一方面，企業(yè)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的大部分成本都是混合成本。因此有必要采取一定的方法將成本分解，需要采用復(fù)雜的計(jì)算方法，并且劃分的結(jié)果也不會太精確。還存在一些根本不可能被分解的混合成本，這些會給企業(yè)帶來額外的核算工作。另一方面，由于成本的性態(tài)會隨著時(shí)間發(fā)生改變，當(dāng)發(fā)生變化時(shí)，需要會計(jì)人員重新確定成本性態(tài)，又會增加額外的工作。

（3）無法為企業(yè)提供全面的成本信息

由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境在不斷的發(fā)生變化，企業(yè)的內(nèi)部管理則對成本的計(jì)算有了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此為了給企業(yè)提供多方位的信息，應(yīng)該擴(kuò)大成本計(jì)算的范圍，確保提供的會計(jì)信息對信息使用者做出正確的決策是有利的。單一采用變動(dòng)成本法還不能為企業(yè)提供傘面的需要的成本信息，不可能同時(shí)滿足企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、考核、決策和分析的需要。

（4）變動(dòng)成本法沒有被有效的推廣使用

變動(dòng)成本法在企業(yè)的的應(yīng)用目前并沒有達(dá)到規(guī)?；驼w化，覆蓋的范圍不夠廣泛。一部分運(yùn)用了變動(dòng)成本法的企業(yè)，也由于沒有協(xié)調(diào)統(tǒng)一好完傘成本法和變動(dòng)成本法的關(guān)系，導(dǎo)致變動(dòng)成本法的作用沒有得到有效的發(fā)揮，大多數(shù)企業(yè)沒有持續(xù)選擇使用變動(dòng)成本法。

解決變動(dòng)成本法應(yīng)用中問題的措施

（1）將變動(dòng)成本法和完全成本法有效結(jié)合

變動(dòng)成本法和完全成本法有其各自的優(yōu)越性和不足。而且在一定意義上，兩者的不足在一定層次上恰好可以通過結(jié)合對方來彌補(bǔ)。要結(jié)合使用完傘成本法和變動(dòng)成本法來處理會計(jì)信息，就有必要設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的賬戶體系，使得兩種成本計(jì)算方法有效結(jié)合起來。變動(dòng)成本法目前有結(jié)合制、雙軌制、單軌制三種應(yīng)用方式。大部分現(xiàn)行推廣采用結(jié)合制。在企業(yè)管理正逐漸深化的過程中，則可以通過在深入的探討后，適當(dāng)應(yīng)用復(fù)雜的方法。

（2）加強(qiáng)有關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

變動(dòng)成本法要有效推行要獲得國家的政策支持，為變動(dòng)成本法的應(yīng)用創(chuàng)造有利的條件。在現(xiàn)行的法律框架中，相關(guān)法律制度不夠完善，關(guān)于變動(dòng)成本法的大部分現(xiàn)有規(guī)定還相對比較空泛，不夠具體、不夠統(tǒng)一、難以切實(shí)操作，不利于合理有效的推廣使用變動(dòng)成本法。因?yàn)槲覈臅?jì)工作一直都在法律法規(guī)的支撐下，所以要在政策上為企業(yè)應(yīng)用推廣變動(dòng)成本法提供支持。

（3）企業(yè)建立健傘的會計(jì)制度

變動(dòng)成本法要求會計(jì)人員整理出大量相關(guān)方面的成本數(shù)據(jù)，需要企業(yè)會計(jì)人員充分運(yùn)用專業(yè)知識。更重要的是企業(yè)要建立起健全的企業(yè)會計(jì)制度，還要同時(shí)具有完整規(guī)范的關(guān)于變動(dòng)成本的資料。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理有效的應(yīng)用變動(dòng)成本法。做好各項(xiàng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)工作，在準(zhǔn)備充分后運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算成本，并且不斷加以改進(jìn)和完善。應(yīng)該改善傳統(tǒng)的簿記體系。在賬戶系統(tǒng)外，使用多種成本計(jì)算方法。

（4）開發(fā)適用的會計(jì)軟件

采用變動(dòng)成本法有時(shí)會額外增加企業(yè)的成本核算工作，增加成本核算難度。應(yīng)用變動(dòng)成本法還需要一定的技術(shù)條件支持，如開發(fā)出適用的管理會計(jì)軟件來進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算分析，以此滿足會計(jì)電算化的需要。計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛已經(jīng)使用于會計(jì)工作中，如果開發(fā)出適用的會計(jì)軟件方便使用變動(dòng)成本法，則可以解決這些問題。辦公自動(dòng)化及會計(jì)電算化已經(jīng)為變動(dòng)成本法的使用提供了有利的物質(zhì)和技術(shù)支持。

總之，以卜對變動(dòng)成本法進(jìn)行了論述，找出在應(yīng)用過程要注意的問題，提出改進(jìn)的建議和措施。變動(dòng)成本法尚處于過度方法的狀態(tài)，變動(dòng)成本法在企業(yè)中還沒有被真正推廣應(yīng)用。當(dāng)我們使用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算的過程中，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行具體分析。

[1]陶丘山.管理會計(jì)學(xué).[M].上海：立信會計(jì)出版社，2013，（2）

[2]吳大軍等.管理會計(jì).[M]-東北財(cái)經(jīng)出版社，2009.

[3]張立明.淺淡變動(dòng)成本法的應(yīng)用和案例分析.[J].財(cái)會與審計(jì)，2010，（3）.

[4]高櫻.變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用.[J].經(jīng)濟(jì)師，2010，（2）.

[5]李梅芳.變動(dòng)成本法特點(diǎn)及應(yīng)用可行性分析.[J].財(cái)會月刊，2010，（2）.