行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特征簡(jiǎn)析

陳瑞鋒

2013年7月19日，我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理主要是：保證公共服務(wù)效率s效果；注重提高行政事業(yè)單位的行政效能；限定s約束行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力的行使；將行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍內(nèi)，從預(yù)算管理的起止點(diǎn)上開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督活動(dòng)。

行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制控制與監(jiān)督

2013年7月19日，我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）。習(xí)近平總書(shū)記特別強(qiáng)調(diào)：“要大力加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制；不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制”。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述

西方政府的內(nèi)部控制，主要是從政府審計(jì)角度來(lái)保證其合理性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在我國(guó)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是以提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平、強(qiáng)化單位在風(fēng)險(xiǎn)防控上的廉政機(jī)制建設(shè)為目標(biāo)，立足于國(guó)情與單位實(shí)際管理需要，突出控制四個(gè)重點(diǎn)，即靜態(tài)上的控制目標(biāo)與控制制度；動(dòng)態(tài)上的控制措施與控制程序，以靜態(tài)控制目標(biāo)與制度，指導(dǎo)動(dòng)態(tài)控制的措施與程序，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以防腐的目的設(shè)計(jì)防范與管控內(nèi)部控制措施，這就是具有中國(guó)特色行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

（1）控制目標(biāo)

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制日標(biāo)是建市在我國(guó)國(guó)情與幾十年的實(shí)踐基礎(chǔ)上的，強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際上公共部門的無(wú)差異對(duì)接，同時(shí)保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)以及保證單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與完整，在實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資源管理、公共資金監(jiān)控以及國(guó)有資產(chǎn)分配與使用上，真正做到公平、公開(kāi)、公正。

（2）控制范圍

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施具有鮮明的特色，即采取黨政機(jī)關(guān)聯(lián)合辦法，即承擔(dān)了政府公共管理部門的職能，又承擔(dān)了對(duì)各級(jí)政府下達(dá)行政任務(wù)的社會(huì)職能。

（3）控制標(biāo)準(zhǔn)

首先，是從單位內(nèi)控卜規(guī)范對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則與控制活動(dòng)原則上進(jìn)行本土化應(yīng)用沒(méi)計(jì)，提出對(duì)單位與業(yè)務(wù)評(píng)估實(shí)行分離評(píng)估，并加入預(yù)算控制。

（4）評(píng)價(jià)監(jiān)督

各級(jí)財(cái)政與審計(jì)部門必須做好對(duì)各個(gè)單位內(nèi)部控制制度與實(shí)施情況的監(jiān)督，并將評(píng)價(jià)與監(jiān)督范圍擴(kuò)大到行政事業(yè)單位的組織層面與業(yè)務(wù)層面，同時(shí)針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行體制與政府組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，以外部監(jiān)督為豐體，以內(nèi)部控制為重點(diǎn)，設(shè)置工作機(jī)制。

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特質(zhì)

（1）保證公共服務(wù)效率與效果

行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)是：保證公共服務(wù)的效率與效果，履行社會(huì)公共服務(wù)的職能目標(biāo)。這就需要配備一定數(shù)量的公職人員，相應(yīng)的就會(huì)占有一定數(shù)量的社會(huì)公共資源。在我國(guó)，行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與核心，是為社會(huì)公眾提供各種非營(yíng)利性的公共管理產(chǎn)品與社會(huì)服務(wù)，因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所提供的服務(wù)或產(chǎn)品是非營(yíng)利性的公共服務(wù)。

（2）預(yù)算管理是開(kāi)展控制活動(dòng)的起止點(diǎn)

從社會(huì)功能的角度出發(fā)，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，首先是以節(jié)約社會(huì)公共資源為前提，以提高社會(huì)資源運(yùn)轉(zhuǎn)率為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)社會(huì)資源分配的科學(xué)化分析、執(zhí)行性監(jiān)督、完成性評(píng)價(jià)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)資源的高效合理分配。另外，從預(yù)算的內(nèi)部功能來(lái)講，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須先通過(guò)充分科學(xué)、及時(shí)全面的前期論證后，才能形成預(yù)算管理草案，作為預(yù)算實(shí)施后進(jìn)行對(duì)其預(yù)算管理績(jī)效、行政效能完成以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等的主要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

（3）注重提高行政事業(yè)單位的行政效能

評(píng)估行政事業(yè)單位的管理績(jī)效，不僅要看其工作完成情況，更要重視其社會(huì)效益反響。行政事業(yè)單位的屬性比較特殊，其公共屬性決定了其內(nèi)部控制目標(biāo)必須體現(xiàn)其社會(huì)公共服務(wù)的性質(zhì)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是公共財(cái)政財(cái)務(wù)的社會(huì)功能，內(nèi)部行政效能控制非常重要。行政效能的內(nèi)部控制主要是保證行政管理主體以最小的資源投入，實(shí)施最大效率的行政管理行為，達(dá)到最佳的工作目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資源配置狀態(tài)。單位行政效能內(nèi)部控制更注重的是公共產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量，更強(qiáng)調(diào)的是管理行為的服務(wù)功能與服務(wù)效果。

（4）限定與約束行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力的行使

作為公共部門，行政事業(yè)單位的外部行為與內(nèi)部權(quán)力行為，都受國(guó)家法律、法規(guī)的嚴(yán)格約束，公權(quán)行使具的外部規(guī)制特點(diǎn)非常強(qiáng)烈。

（5）將行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍內(nèi)

行政事業(yè)單位的工作是對(duì)國(guó)家、對(duì)人民負(fù)責(zé)，其工作行為涉及到國(guó)家與人民利益，因此，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍內(nèi)。行政事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)性質(zhì)決定了它面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)非常復(fù)雜，并需要承受部分風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)甚至是承受全部風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家、人民的承諾。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與監(jiān)督關(guān)系

建立與完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效施行的重要條件，根據(jù)我國(guó)的管理體制，內(nèi)部監(jiān)督的職能主要分為兩大部分，一是業(yè)務(wù)監(jiān)督，二是干部監(jiān)督，由單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)應(yīng)實(shí)施監(jiān)督。從管理體制的角度來(lái)看，行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督對(duì)克服其內(nèi)部監(jiān)督工作上的先天缺陷有利，因此，建立縱橫監(jiān)督的外部監(jiān)督模式，有利于針對(duì)現(xiàn)行管理體制中存在的缺點(diǎn)，梳理好行政事業(yè)單位之間的關(guān)系，減少工作中的推諉事件發(fā)生，提高我國(guó)行政管理的效能。

行政事業(yè)單位外部監(jiān)督體系主要由立法監(jiān)督、政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督三大主體構(gòu)成。司法機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)關(guān)鍵單位、關(guān)鍵部門與關(guān)鍵崗位等重要部門的廉政監(jiān)督，構(gòu)建完善的行政法治化體系，政府職能部門應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督職能，嚴(yán)厲查處違法、違紀(jì)行為，同時(shí)，政府職能部門應(yīng)做好信息公開(kāi)工作，利用現(xiàn)代信息技術(shù)監(jiān)督資源，提高監(jiān)督的公開(kāi)性和透明度，以利于社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督。

[1]劉永澤，唐大鵬；關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題；[J]會(huì)計(jì)研究，2013 （1）