“營改增”背景下L建筑集團稅收籌劃

袁菡

在“營改增”背景下，本文通過分析建筑業(yè)的現(xiàn)狀和面臨的主要問題，結合L建筑集團公司的案例，研究建筑業(yè)要建立完整的增值稅抵扣鏈條應該采取的措施，通過具體案例提出建筑業(yè)在“營改增”的新形勢下進行稅收籌劃的方案

營改增 建筑業(yè) 稅收籌劃

“營改增”對建筑業(yè)的影響

首先，建筑業(yè)普遍存在的一個現(xiàn)象是資質共享經(jīng)營模式。資質共享是指建筑企業(yè)通過借用其他企業(yè)施工資質或者出借本企業(yè)施工資質給其他企業(yè)參與工程建設項目投標的現(xiàn)象。“營改增”后，這一模式會造成合同主體與施工主體不一致，從而導致增值稅進項稅與銷項稅不匹配，使企業(yè)稅負畸高。其次，建筑業(yè)面臨的另一個難題是如何取得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)成本主要涉及材料成本、人工成本、分包成本。如果可以從材料供應商以及承包商處取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅額就可以抵扣，那么這樣就會涉及供應商的選擇問題。

本文接下來結合L建筑集團公司的具體案例，在“營改增”背景下進行納稅籌劃。

改變資質共享模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條

該建筑集團公司資質共享的表現(xiàn)形式一般為子公司借用母公司資質。針對這種情況，方案如下：

方案一：由母公司統(tǒng)一進行財務核算，分包單位及供應商直接把增值稅發(fā)票開具給母公司，母公司再開具發(fā)票給業(yè)主，項目的收入成本及發(fā)票抵扣均在母公司核算。這種模式也能建立完整的增值稅抵扣鏈條，但是子公司僅作為該工程項目的代理人，影響其資質的維持。

方案二：對子公司資質進行升級，使子公司能滿足投標要求，逐步減少資質共享項目，盡可能多的使用子公司贏管項目經(jīng)營模式，以減少增值稅的影響。

采購定價與供應商的選擇

建筑業(yè)要完整的建立增值稅鏈條，供應商的選擇尤為重要。

（1）含稅報價相同

供應商選擇有一般納稅人，小規(guī)模納稅人（可代開增值稅專用發(fā)票和不可代開增值稅專用發(fā)票兩種）時，假設含稅報價為A，則選擇一般納稅人可抵扣進項A/（1+17%）×17%-0.15A，選擇小規(guī)模納稅人（可代開增值稅專用發(fā)票）可抵扣進項=A/（1+3%）×3%-0.03A，選擇只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人可抵扣進項稅為0。

所以在含稅報價相同時，應選擇一般納稅人為供應商。

（2）含稅報價不同

案例：2016年5月23日，L建筑集團公司欲采購螺紋鋼，一般納稅人甲含稅報價為每噸3510元，小規(guī)模納稅人（可開專票）乙含稅報價為每噸3090元，小規(guī)模納稅人（開普票）丙含稅報價每噸3000元。

方案一：選甲為供應商?？傻挚圻M項稅為3510/1.17×17%=510元，采購成本為3000元，減少城建稅及教育費附加=510×（7%+3%+2%）=61.2萬元。

方案二：選乙為供應商?？傻挚圻M項稅為3090/1.03×3%=90元，采購成本為3000元，減少城建稅及教育費附加=90×（7%+3%+2%）=10.8萬元。

方案三：選丙為供應商。采購成本為3000元，可抵扣進項稅與減少城建稅及教育費附加均為0。

通過三種方案對比可知，三種方案采購成本相同，方案一可抵扣的進項稅以及減少的城建稅及教育費附加最多，應選擇方案一。

甲供材料

（1）材料價格不計入合同總價

案例：L建筑集團公司負責為丁公司建造一座廠房，總價為4000萬元，初步打算采取包工不包料方式，丁公司估算材料價格為2000萬元。

如果采用包工不包料方式，相當于L建筑公司為甲供工程提供建筑服務，此種方式下L公司得不到供應商開具的增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅-4000×11%-440萬元；但是由于是甲供工程，L公司可選擇簡易征收，此時應交增值稅-4000×3%-120萬元。

因此，在材料價格不計入合同總價的情況下，L公司應選擇簡易征收方式計算繳納增值稅。

（2）材料價格計入合同總價

案例：L建筑集團公司負責為丁公司建造一座廠房，總價為6000萬元（含材料價格2000萬元），初步打算采取包工不包料方式。

方案一：如果采用包工不包料方式，供應商將發(fā)票直接開具給丁公司，L增值稅銷項稅=6000×11%-660萬元，進項稅-0，印花稅=6000×0.03%-1.8萬元。此種方式下L公司的稅負明顯增加。

方案二：L公司與丁公司協(xié)商，由丁公司指定供應商，L公司與供應商簽訂2000萬元的購銷合同，供應商發(fā)票開給L公司，L公司與丁公司簽訂4000萬元的工程承包合同，則L公司銷項稅=4000×11%-440萬元，進項稅=2000×17%-340萬元，印花稅=4000×0.03%+2000×0.03%=1.8萬元。應交增值稅=440萬元-340萬元=100萬元

方案三：L公司選擇簡易征收方式。應交增值稅=6000×3%=180萬元，印花稅=6000×0.03%=1.8萬元。

所以，L公司應優(yōu)先選擇方案二。

因此，建筑企業(yè)應盡量簽訂包工包料的建筑合同。如果甲方不同意，可由甲方指定供應商，使得乙方（建筑企業(yè)）能夠取得供應商發(fā)票，簽訂“形式上包工包料，實質上由甲供材的合同”。

總結

“營改增”后，建筑業(yè)由3%的營業(yè)稅稅率改為適用11%的增值稅稅率，如果企業(yè)無法抵扣進項稅，將會增加企業(yè)稅收負擔，違背了“營改增”的初衷。所以企業(yè)應該對此予以重視，尤其在資質共享模式、供應商的選擇、甲供材等方面進行合理規(guī)劃，以有效降低企業(yè)稅負。

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