變動成本計算法的優(yōu)越性分析

張 媛

(朝陽師范高等?？茖W校 政治經(jīng)濟系，遼寧 朝陽 122000)

0 引言

變動成本計算法，又稱直接成本計算法，是指在計算產(chǎn)品成本時，只計算產(chǎn)品或服務在生產(chǎn)過程中所涉及的直接材料費用、直接人工費用、直接燃料動力費用和變動制造費用，把固定制造費用和非生產(chǎn)費用列入利潤表作為期間費用處理的一種成本計算方法.變動成本計算法是現(xiàn)代管理會計科學體系中的重要組成部分.財務會計中普遍應用的傳統(tǒng)制造成本計算法被稱為完全成本計算法，主要用于成本核算對外報告.與傳統(tǒng)的完全成本計算法相比，變動成本計算法是建立在成本性態(tài)分類基礎(chǔ)上、按邊際貢獻計算損益的一種成本計算模式.變動成本計算法在我國企業(yè)中，尤其是中小企業(yè)中，應用尚少，沒有發(fā)揮其在企業(yè)管理中的優(yōu)勢.在大數(shù)據(jù)背景下，市場競爭日益激烈，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理方法的革命性改變，管理會計中的變動成本計算法已經(jīng)被證實成為企業(yè)生產(chǎn)成本核算、管理和控制的主流方法，對變動成本計算法的優(yōu)越性和應用推廣研究勢在必行.

1 變動成本計算法產(chǎn)生的理論依據(jù)

變動成本計算法萌芽于二戰(zhàn)后的美國.當時，企業(yè)管理者為了在競爭激烈的市場中立于不敗之地，不斷提升企業(yè)管理能力，要求會計除用于記錄外，還要能提供面向未來、為企業(yè)管理預測和內(nèi)部決策服務的成本核算數(shù)據(jù)，由此變動成本計算法應運而生.管理會計理論認為，制造費用應按照與業(yè)務量的關(guān)系分為固定性制造費用和變動性制造費用.變動性制造費用應與直接材料、直接人工一起計入產(chǎn)品成本；固定性制造費用則應計入當期損益，因為像廠房租金等固定性制造費用是為創(chuàng)造生產(chǎn)所需環(huán)境(即為生產(chǎn)經(jīng)營做準備)而發(fā)生的，與產(chǎn)量多少、是否生產(chǎn)都沒有關(guān)系，固定性制造費用跟會計期間相關(guān)聯(lián)，其效益只涵蓋當期而不會遞延到下一個會計期間，所以不應計入產(chǎn)品成本.

2 變動成本計算法的特點

闡述變動成本計算法的特點，離不開與完全成本計算法的比較[1].以A企業(yè)為例，比較兩種成本計算法的差異.假定該企業(yè)2020年全年主要生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，1月產(chǎn)量為2000件，無期初存貨，本期銷售1800件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品計劃售價100元.成本會計提供資料：原料及主要材料費用70 000元，生產(chǎn)工人工資費用40 000元，變動性制造費用10 000元，固定性制造費用30 000元，本月銷售費用30 000元(其中：變動銷售費用10 000元，固定銷售費用20 000元)，管理費用10 000元(其中：變動管理費用1000元，固定管理費用9000元).

2.1 總成本費用組成與完全成本計算法不同

變動成本計算法：

總成本=直接材料+直接人工+變動制造費用 =70000+40000+10000=120 000元

單位成本=120000/2000=60元

完全成本計算法：

總成本=直接材料+直接人工+制造費用總額 =70000+40000+10000+30000=150 000元

單位成本=150000/2000=75元

2.2 期末存貨計價方式與完全成本計算法不同

變動成本計算法：

期末存貨成本=單位產(chǎn)品成本×期末存貨數(shù)量 =60×(2000-1800)=12 000元

完全成本計算法：

期末存貨成本=單位產(chǎn)品成本×期末存貨數(shù)量 =75×(2000-1800)=15 000元

2.3 采用邊際貢獻式計算稅前利潤

變動成本計算法：

邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本

=100×1800-(60×1800+10000+1000) =61 000元

稅前利潤=邊際貢獻總額-期間成本總額 =61000-(30000+20000+9000) =2000元

完全成本計算法：

銷售毛利總額=銷售收入總額-已銷售的生產(chǎn)成本總額

=100×1800-(0+75×2000-75×200) =45 000元

稅前利潤=銷售毛利總額-營業(yè)費用總額 =45000-(30000+10000) =5000元

3 變動成本計算法在企業(yè)管理中的優(yōu)越性分析

3.1 變動成本計算法比較符合配比性原則要求

從衡量會計信息質(zhì)量的原則上看，變動成本計算法比較符合配比性原則要求.衡量會計信息質(zhì)量的配比性原則主要指費用與收益的配比，具體而言就是在某一會計期間范圍內(nèi)將有關(guān)的成本費用與所產(chǎn)生的收入利潤配比在一起.變動成本計算法就是把與業(yè)務量成正比的變動成本計入營業(yè)成本，使其與同期的營業(yè)收入配比，把與業(yè)務量無關(guān)的固定成本計入期間成本，計入當期損益[2].

3.2 變動成本計算法提供的信息更符合企業(yè)管理者的需要

變動成本計算法研究成本、業(yè)務量和利潤之間的內(nèi)部關(guān)聯(lián)及依存性，所提供的會計信息與企業(yè)決策更具有相關(guān)性，為企業(yè)決策提供有力支持.變動成本計算法能揭示產(chǎn)品真實盈利能力，為企業(yè)短期經(jīng)營決策和長期投資決策的正確性保駕護航.實務工作中，變動成本計算法也是生產(chǎn)決策分析、本量利依存關(guān)系分析、定價決策的理論依據(jù)和計價基礎(chǔ).

3.3 變動成本計算法便于厘清各部門的責任業(yè)績

在變動成本計算法下，產(chǎn)量多少與收益無關(guān)，凈利與銷售量卻是同方向變動的，這一規(guī)律恰恰揭示了市場營銷環(huán)節(jié)對企業(yè)發(fā)展的重要作用.企業(yè)管理當局必須更加重視市場銷售部門的工作，適時建立以市場和銷售為核心的管理模式.變動成本計算法的核算成果把因為產(chǎn)量因素所帶來的成本上升與成本控制問題帶來的成本上升區(qū)別開來，這不僅使對各個責任單位的業(yè)績評價和考核更加客觀，同時也為成本分析和成本控制奠定基礎(chǔ).

3.4 變動成本計算法計算過程簡潔，提供成本信息質(zhì)量可靠

變動成本計算法能夠一次性把固定性制造費用轉(zhuǎn)入期間成本，相對于完全成本計算法省掉了間接固定制造費用在各個收益對象之間分配的部分，使得計算更加簡潔，也免去工作人員主觀性的負面影響，所提供的成本信息質(zhì)量更可靠、更有效.

3.5 變動成本計算法廣泛應用于企業(yè)多方面決策中

變動成本計算法在企業(yè)管理的生產(chǎn)決策和定價決策中發(fā)揮重要作用，比如短期經(jīng)營決策中的辨析貢獻分析法、差別分析法和相關(guān)成本分析法等，都以變動成本計算法為依據(jù).變動成本計算法在實踐中的具體應用眾多，諸如：不需要追加專屬成本的新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策分析，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策分析，特殊價格追加訂貨決策分析，零部件自制或外購決策分析，定價決策分析等.

4 結(jié)語

在日益激烈的市場競爭中，現(xiàn)代管理會計為企業(yè)決策提供支持，變動成本計算法雖然功不可沒，但是其缺陷也是很明顯的，比如不適合長期決策支持、成本劃分不精確、間接性費用分解不精確和成本信息不全面等.針對這些問題，變動成本計算法需要建立新的應用模式，以便更好地發(fā)揮其優(yōu)勢作用.目前，更多專業(yè)人士建議將變動成本計算法與作業(yè)成本計算法結(jié)合應用，其一是為了滿足企業(yè)長期投資決策的需求，其二是為了從細節(jié)處全面地進行成本控制，其三是為了全方位、多維度、按作業(yè)量分配成本.總之，要想更好地發(fā)揮變動成本計算法的優(yōu)勢，與作業(yè)成本計算法結(jié)合是一個好的切入點.