變動成本法與完全成本法的比較與作用分析

閔夢真

管理會計中兩種基本的核算成本的方法分別是變動成本法與完全成本法。然而由于這兩種方法在制造費用的處置和成本期間的分配與計量上有所不同，從而對企業(yè)最后核算的存貨成本和銷貨成本也將會有不同的影響，最終將影響企業(yè)的稅前利潤。這篇文章將運用簡易的分析來對比其中的差異和各自存在的問題，并提出相對應的解決對策。

變動成本法

完全成本法 稅前利潤

早在1836年，在英國的曼徹斯特工廠中就展現(xiàn)出了變動成本法的萌芽，經(jīng)過后來漫長的發(fā)展，一直到上世紀中葉變動成本法才逐漸被會計學家們所認可并沿用至今。西方大多數(shù)國家都實行變動成本法來進行產(chǎn)品成本的內(nèi)部管理，在我國，變動成本法并沒有得到廣泛沿用，很多公司現(xiàn)依舊選擇完全成本法。

變動成本法與完全成本法的概述及理論依據(jù)

（1）變動成本法的概述

變動成本法別稱是“直線式成本法”，在一般的公司，變動成本法在計算產(chǎn)品成本的過程中把成本習性作為充分條件，生產(chǎn)成本不全部計入產(chǎn)品成本當中，而是將變動生產(chǎn)成本納入進去，固定生產(chǎn)成本歸入到期間成本當中，并用“貢獻毛益”這個中間指標來計算稅前利潤的一種成本計算模式。

（2）完全成本法的概述

完全成本法別稱是“吸收式成本法”，完全成本法就是把成本按照經(jīng)濟用途來分類，產(chǎn)品成本的組成部分計入到全部的成本當中，只將與成本無關的費用計入到期間費用。完全成本法就是用“營業(yè)毛利”這個中間指標來計算稅前利潤的一種成本計算模式。

變動成本法與完全成本法的方法比較

（1）產(chǎn)品成本的構成不同

在完全成本法下，計入到產(chǎn)品成本的應該是全部的生產(chǎn)成本，作為期間費用處理的成本部分只有與生產(chǎn)該產(chǎn)品無直接關聯(lián)的成本，完全成本法并沒有將制造費用分開來計算成本。而在變動生產(chǎn)成本下，固定性制造成本和變動性制造費當作制造費用的兩部分，而應當作為期間成本處理的是在產(chǎn)品成本之外的固定性制造費用，這與完全成本法全然不同。

（2）銷售成本與存貨成本不同

完全成本法下，當期末有存貨時，那么在期末存貨成本和本期銷售產(chǎn)品成本之間當期所發(fā)生的固定性制造費用則要以一定的比例進行分配，這就間接導致固定性制造費用的一部分會被當期的銷售成本所吸收，剩下的固定性制造費用便隨之結轉(zhuǎn)到下期成為期初存貨的一部分。采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，那么最后計算當期利潤表中固定性制造費用就要全部計入到產(chǎn)品的期間成本里，進而影響到企業(yè)的稅前利潤.

（3）損益的計算方式不同

變動成本法與完全成本法在對固定性制造費用的處理在兩種成本法下有所不同。如果企業(yè)的產(chǎn)出等于銷售額，則這兩種方法最后確定的損益是一樣的；如果企業(yè)的產(chǎn)出與銷售額不均衡時，則這兩種方法最后確定的損益便有所差異。

變動成本法與完全成本法存在的問題

（1）變動成本法存在的問題

1.對于產(chǎn)品成本的計算不夠精準

雖然變動成本法的基礎和前提是以

產(chǎn)品成本的性態(tài)分類的，但是在我們現(xiàn)實的計算中精準的將“變動成本”和“固定成本”進行劃分是有難度的，許多成本中既包含變動成本又包含固定成本，要做到確切分類基本上不太切合實際。

2.不適用于傳統(tǒng)的成本觀念

變動成本法在產(chǎn)品成本的觀點中與傳統(tǒng)的觀點是存在許多差異的，這也會導致其存貨成本在期末的計價與傳統(tǒng)方法下有很大的差異。而將固定性制造費用排除在存貨成本之外，這與我國的《企業(yè)會計基本準則》相駁。

3.不適用于長期的企業(yè)管理決策

從長期角度來看，產(chǎn)品成本涉及到企業(yè)的產(chǎn)品結構及生產(chǎn)規(guī)模等方面，而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度不斷的改進，公司管理層也在不斷提高，這就導致產(chǎn)品的固定成本不會做到長久的不變，單位成本便也隨之改變。因此在變動成本法下，它所給企業(yè)提供的相關信息難以應對企業(yè)經(jīng)營的長期投資決策。

（2）完全成本法存在的問題

1.不利于體現(xiàn)各部門實際績效

在完全成本法中，單位變動成本和單位固定成本均被包含在單位產(chǎn)品成本中，單位固定成本的高低是根據(jù)產(chǎn)量多少而定的。完全成本法會使企業(yè)忽略產(chǎn)品潛在市場及產(chǎn)品的飽和度，很有可能引起企業(yè)一味的看重產(chǎn)品銷量盲目的擴大生產(chǎn)進而造成商品堆積。

2.對于彈性預算的編制，公司未來發(fā)展趨勢以及短期決策不夠準確

公司在進行部分短期決策的時候，對于無關的成本往往是不在考慮范圍內(nèi)的，若公司想要以完全成本法為計算依據(jù)對公司進行短期決策會有一定的困難。另一方面，彈性預算的編制也是在企業(yè)實行變動成本法的基礎上進行的。如果采用完全成本法的情況下，也就無法實現(xiàn)這一目的。

3.給績效考核帶來很多不確定的因素

由于在完全成本法中，固定性制造費用的劃分是逐期分攤，程序相對來說十分復雜，工作量很大。對于盈利能力的體現(xiàn)就不夠真實，如不便于企業(yè)的高管們對企業(yè)的為生產(chǎn)管理方面進行預測、短時間內(nèi)對經(jīng)營的決策以及彈性預算的編制。

變動成本法與完全成本法相應的解決對策

（1）變動成本法相應的解決對策為了更好的區(qū)分變動成本與固定成本，可以細化計算的辦法，充分考慮公司在現(xiàn)實的生產(chǎn)中劃分成本的問題。由于混合成本的區(qū)分沒有相應的規(guī)定，企業(yè)應該在此問題上制定出有針對性的規(guī)章制度，這樣一來便可以確定的區(qū)分變動成本與固定成本。同時要加強各個部門的管理，正確履行各自職責，產(chǎn)品成本核算的信息才會真實、完整、準確。

（2）完全成本法相應的解決對策將完全成本法的理論知識與實踐緊密結合，合理的利用會計準則，完全成本法只能滿足外部報表的需求，但不能滿足內(nèi)部信息用戶的需求。企業(yè)是由多個利益主體并存的共同體，而各個利益主體對信息的需求不相同，企業(yè)應當在合理使用會計準則的前提下盡可能地去滿足信息用戶內(nèi)企業(yè)的需求。

（3）將二者相結合變動成本法與完全成本法各有彼此的優(yōu)缺點，做不到互相代替。要有機地將變動成本法與完全成本法的計算結合起來，不僅可以滿足企業(yè)經(jīng)營管理者的需要，而且還可以滿足企業(yè)對內(nèi)、對夕表的需要，會更好地幫助企業(yè)進行經(jīng)營管理。

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