鄭嘉璐
財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱,財(cái)稅制度的變遷能直接影響地方政府的執(zhí)政理念。當(dāng)前,中國正加快轉(zhuǎn)變地方政府的職能,摒棄“唯GDP論”,打造服務(wù)型政府。在這一轉(zhuǎn)變過程中,財(cái)稅體制改革將扮演舉足輕重的角色。隨著營改增的完成,中央和地方事權(quán)與支出責(zé)任劃分的調(diào)整,分稅制已是下一步改革的重點(diǎn)。
分稅制改革怎么搞?《南風(fēng)窗》記者專訪了中國人民大學(xué)財(cái)政系主任呂冰洋教授。
南風(fēng)窗:稅收能激勵(lì)地方政府的行為,這背后的邏輯是怎樣的?
呂冰洋:過去很長一段時(shí)間里,中國的地方政府熱衷于吸引企業(yè)投資。這是因?yàn)榉侄愔聘母锖?,地方政府主要的收入來源是企業(yè)所得稅分成、增值稅分成及營業(yè)稅。換句話說,地方政府的稅收基本來自于企業(yè)產(chǎn)出:企業(yè)銷售產(chǎn)品多、利潤高、增值大,地方政府獲得的稅收就多。
出于稅收的激勵(lì),地方政府有動(dòng)力吸引企業(yè)到當(dāng)?shù)赝顿Y,也有動(dòng)力保護(hù)地方稅源大戶。最近引發(fā)關(guān)注的“鴻茅藥酒事件”就是這樣,為什么當(dāng)?shù)卣袆?dòng)力支持這樣的企業(yè)發(fā)展,甚至動(dòng)用了一些行政手段?因?yàn)檫@家企業(yè)是納稅大戶,它對當(dāng)?shù)刎?cái)政收入太重要了。
稅收激勵(lì)政府行為的例子還有很多。比如上世紀(jì)80年代,產(chǎn)品稅是地方政府重要的稅收來源,為了多收稅,地方政府會(huì)鼓勵(lì)轄區(qū)內(nèi)“價(jià)高稅多”的企業(yè)發(fā)展,對外來商品則采取地區(qū)貿(mào)易保護(hù)主義。一個(gè)典型事例是當(dāng)時(shí)各縣爭相開辦啤酒廠,居民只能買本地產(chǎn)的啤酒,外地啤酒則不許在當(dāng)?shù)厥圪u,因?yàn)樗鼤?huì)影響本地啤酒的產(chǎn)品市場。那時(shí)候發(fā)生的所謂“蠶繭大戰(zhàn)”、“羊毛大戰(zhàn)”都與此有關(guān)。
南風(fēng)窗:在稅收激勵(lì)下,地方政府間難免存在稅收競爭。當(dāng)前稅收競爭的情況如何 ?
呂冰洋:當(dāng)前地方政府的稅收競爭主要采取兩種手段。第一是在稅收執(zhí)法上有差異。我們知道,稅率是全國統(tǒng)一的,但是地方征管力度并不完全相同,征管力度大,企業(yè)實(shí)際稅率就高。有些地方政府會(huì)有意放松征管,形成稅收洼地,以此來吸引企業(yè)。第二是稅收返還。企業(yè)繳稅到財(cái)政,財(cái)政再返還給你,這也相當(dāng)于企業(yè)繳的稅少了。
稅收競爭有利有弊。有利的一面是,競爭激發(fā)了地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性,地方利用稅收杠桿進(jìn)行經(jīng)濟(jì)競爭,客觀上促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)的增長。而不利的一面是稅收秩序的不規(guī)范。地方政府采取不同的征管力度和稅收返還,導(dǎo)致企業(yè)面對的執(zhí)法環(huán)境及實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是不一致的。行政力量干預(yù)了市場性的資源配置,沒有讓市場在資源配置中發(fā)揮決定作用。
中國當(dāng)前面臨的一些社會(huì)問題也與此有關(guān)。地方政府熱衷于工業(yè)投資,導(dǎo)致了工業(yè)產(chǎn)能過剩問題;曾經(jīng)的營業(yè)稅有一半來自建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè),房地產(chǎn)投資和價(jià)格保持高位有利于增加地方財(cái)政收入,這導(dǎo)致了中央政府的房地產(chǎn)調(diào)控政策在地方政府層面難以落實(shí)。更重要的一點(diǎn)是,由于納稅的主體是企業(yè),地方政府更愿意為轄區(qū)企業(yè)而非居民提供服務(wù)和保護(hù)。政府與企業(yè)互動(dòng)密切,在GDP增長的同時(shí),可能出現(xiàn)政企合謀、環(huán)境破壞、地區(qū)差距擴(kuò)大等問題。
南風(fēng)窗:現(xiàn)行的分稅制會(huì)導(dǎo)致許多問題,當(dāng)初作這樣的設(shè)計(jì)是出于什么考慮?
呂冰洋:這個(gè)問題要從歷史發(fā)展角度來看。雖然分稅制還存在不少問題,但縱向比較來看,中國的稅收制度是在不斷進(jìn)步的。從改革開放到現(xiàn)在,這40年稅制改革的主線是“建設(shè)統(tǒng)一大市場”。
在中國經(jīng)濟(jì)剛剛起飛的時(shí)候,的確需要激勵(lì)地方政府為企業(yè)提供扶持和生產(chǎn)性服務(wù)。因?yàn)楫?dāng)時(shí)市場條件不好,單純依靠市場無法吸引大量的企業(yè)投資,需要政府提供稅收支持才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到目前這個(gè)階段,人均GDP接近一萬美元,統(tǒng)一的大市場已經(jīng)基本形成,我們不需要再通過制造稅收洼地來激發(fā)生產(chǎn)力。對大型經(jīng)濟(jì)體來說,統(tǒng)一大市場本身就有高度的效率,市場競爭越平整,越有利于發(fā)揮市場在資源配置中的效率。因此,消除行業(yè)間、地區(qū)間、企業(yè)間的稅收差別就顯得非常重要。當(dāng)前分稅制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)就是減少行政對稅收的干預(yù),引導(dǎo)地方政府把注意力放到提高公共服務(wù)水平和公共治理水平上去。
南風(fēng)窗:想要利用稅收引導(dǎo)地方政府為居民服務(wù),分稅體系就要有所設(shè)計(jì)。未來的分稅制改革應(yīng)該遵循什么樣的原則?
呂冰洋:目前,地方財(cái)政收入依然高度依賴企業(yè)的產(chǎn)出,下一步的分稅方案,應(yīng)該斬?cái)噙@種聯(lián)系,按受益性原則劃分稅基。換句話說,地方財(cái)政收入應(yīng)與好的公共服務(wù)掛鉤。試想一下,如果地方政府提供的公共服務(wù)越好,獲得的稅收就越多,那地方政府一定有動(dòng)力轉(zhuǎn)變職能,去盡可能地提供最好的公共服務(wù)。
目前,地方財(cái)政收入依然高度依賴企業(yè)的產(chǎn)出,下一步的分稅方案,應(yīng)該斬?cái)噙@種聯(lián)系,按受益性原則劃分稅基。換句話說,地方財(cái)政收入應(yīng)與好的公共服務(wù)掛鉤。
我認(rèn)為,未來還是要堅(jiān)持分稅制的設(shè)定,但要把能維護(hù)統(tǒng)一市場、有利于宏觀調(diào)控的稅種歸為中央稅,把與轄區(qū)居民服務(wù)相關(guān)的稅種歸為地方稅。這樣地方政府的工作重心將從為企業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)變到為居民服務(wù)上。
南風(fēng)窗:你能否舉一個(gè)體現(xiàn)受益性原則的例子。
呂冰洋:就以前些年石家莊三鹿公司的“三聚氰胺奶粉事件”為例。如果地方的主要稅收來自于增值稅和企業(yè)所得稅,地方政府就有激勵(lì)保護(hù)這個(gè)企業(yè),因?yàn)槿构臼羌{稅大戶。但假設(shè)把地方稅體系調(diào)整一下,地方稅收不再是增值稅而是一般性消費(fèi)稅,就是說所有進(jìn)入超市的商品,都需要按固定比例納稅,那地方政府就沒有任何激勵(lì)去保護(hù)企業(yè)。因?yàn)槿沟瓜氯?,居民還可以選擇其他品牌的奶粉,繼續(xù)消費(fèi),當(dāng)?shù)氐亩愂詹粫?huì)受到影響。
并且,地方政府不但不會(huì)偏袒企業(yè),反而有激勵(lì)查處問題企業(yè),保護(hù)消費(fèi)市場。原因很簡單,如果地方政府不查處問題產(chǎn)品,當(dāng)?shù)氐南M(fèi)環(huán)境就惡化了,居民有可能跑到周邊城市去消費(fèi),那與消費(fèi)緊密相關(guān)的稅收就隨之流走了。
可以看到,地方政府的執(zhí)政觀念在這里發(fā)生了轉(zhuǎn)變。對當(dāng)?shù)卣畞碚f,保護(hù)好消費(fèi)環(huán)境才能獲得更高的稅收,這實(shí)際上增加了居民的福利。這就是受益稅的好處。
能體現(xiàn)受益性的稅種主要有三個(gè),按受益性強(qiáng)弱排序?yàn)椋悍康禺a(chǎn)稅、一般性消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅。就房地產(chǎn)稅而言,地方政府會(huì)通過提供優(yōu)質(zhì)教育、醫(yī)療等公共服務(wù)來增加房地產(chǎn)評估價(jià)值;就一般性消費(fèi)稅而言,地方政府會(huì)通過完善消費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施、保護(hù)消費(fèi)環(huán)境吸引更多消費(fèi)者;就個(gè)人所得稅而言,地方政府會(huì)通過提供良好的就業(yè)環(huán)境吸引更多勞動(dòng)者進(jìn)入。這三者都會(huì)促進(jìn)地方公共服務(wù)質(zhì)量的提高,也都適合作為地方稅。
南風(fēng)窗:地方稅體系的改革能引導(dǎo)地方政府執(zhí)政理念的轉(zhuǎn)變。以受益性原則改革地方稅,地方政府的積極性會(huì)發(fā)生什么變化?
呂冰洋:中國是一個(gè)大國,不同地區(qū)面臨的情況千差萬別,社會(huì)治理一定需要“中央和地方兩個(gè)積極性”,也就是說地方政府的積極性永遠(yuǎn)都需要激發(fā)。關(guān)鍵是激發(fā)地方政府什么樣的積極性,是激發(fā)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性,還是提供公共服務(wù)的積極性?這兩個(gè)積極性對地方稅的要求是不一樣的:從發(fā)展生產(chǎn)的角度看,把對企業(yè)征收的稅種作為地方稅,最有利于激發(fā)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性,比如增值稅、企業(yè)所得稅;從促進(jìn)公共服務(wù)的角度看,把對居民征收的稅種作為地方稅,最有利于激發(fā)提供公共服務(wù)的積極性,比如房產(chǎn)稅、一般性消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅。
當(dāng)前,中國民眾對公共服務(wù)的要求越來越高,中央也在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。我認(rèn)為,下一步應(yīng)該使用稅收工具來調(diào)動(dòng)地方政府提高公共服務(wù)質(zhì)量的積極性。
講到這里還要補(bǔ)充一點(diǎn),我們要認(rèn)識(shí)到,無論如何設(shè)置地方稅系,轄區(qū)間稅收競爭都是不可避免的現(xiàn)象。地方稅體系的改革應(yīng)該盡量抑制負(fù)面的稅收競爭,鼓勵(lì)良性的稅收競爭。一般而言,地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競爭容易帶來扭曲,公共服務(wù)競爭則會(huì)提升社會(huì)整體福利水平。
南風(fēng)窗:如果遵照受益性原則建設(shè)地方稅體系,會(huì)遇到哪些阻礙?
呂冰洋:受益性強(qiáng)的稅種比如房地產(chǎn)稅、一般性消費(fèi)稅都是稅收痛苦感較強(qiáng)的稅種,這就決定了它們的開征難度非常大。比如當(dāng)消費(fèi)稅從5%上升到8%時(shí),日本居民發(fā)現(xiàn)到超市購物時(shí),每件商品都要多交一些稅。當(dāng)時(shí)日本社會(huì)反對的聲音很高,期間連換了四個(gè)首相。
但換個(gè)角度來看,較強(qiáng)的稅痛感也不全是壞事。納稅人的權(quán)利意識(shí)會(huì)隨著稅痛感的增強(qiáng)而提升,這也是在倒逼政府提高公共治理水平,比如預(yù)算更加透明、提高行政效率、提高公共服務(wù)質(zhì)量等。以房地產(chǎn)稅為例,繳稅后,納稅人很可能會(huì)追問:我交了這么多稅,政府拿去干了什么呢?我家周邊的醫(yī)院搞得不太好,政府能不能改善一下醫(yī)療環(huán)境?便于理解,我們可以把房地產(chǎn)稅類比成小區(qū)業(yè)主繳納的物業(yè)費(fèi),如果你交了物業(yè)費(fèi),但小區(qū)里的垃圾沒清理,你愿意嗎?
南風(fēng)窗:你的意思是地方稅改革要設(shè)計(jì)好步驟,在你看來,這項(xiàng)改革應(yīng)該按照什么步驟推行?
建立在綜合制基礎(chǔ)上的個(gè)人所得稅,不僅是籌集財(cái)政收入的重要稅種,還有其他重要作用,比如幫助政府有效掌握個(gè)人收入和行為信息,激發(fā)納稅人權(quán)利意識(shí)等。
呂冰洋:地方稅改革應(yīng)該按照由易到難的順序。目前來看,最可行的是“按消費(fèi)地原則分配稅收”。以增值稅為例,營改增后,增值稅按照央地“五五分成”的比例劃分,依然取決于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)繳納的增值稅數(shù)額。未來,一個(gè)地區(qū)分得多少增值稅,可以不再遵循生產(chǎn)地原則,而是取決于當(dāng)?shù)叵M(fèi)量占全國消費(fèi)量的比例。這樣一來,地方就不會(huì)對域內(nèi)的企業(yè)提供那么多政策扶持,而是更加關(guān)注域內(nèi)的消費(fèi)環(huán)境。這種方式?jīng)]有新增稅種,也沒有增加居民的稅痛感,只是調(diào)節(jié)了政府的職能,所以可行性比較強(qiáng)。
第二步改革難度要大一些,那就是個(gè)人所得稅的改革。個(gè)稅改革的方向是綜合征收與分類征收相結(jié)合,未來,我們可以對勞動(dòng)與經(jīng)常性資本所得進(jìn)行綜合征收,作為省級政府的主體稅,對非經(jīng)常性資本所得如股票交易所得作為中央稅。要知道,建立在綜合制基礎(chǔ)上的個(gè)人所得稅,不僅是籌集財(cái)政收入的重要稅種,還有其他重要作用,比如幫助政府有效掌握個(gè)人收入和行為信息,激發(fā)納稅人權(quán)利意識(shí)等。所以,個(gè)人所得稅勢必要實(shí)行一定程度的綜合制,并由現(xiàn)在的代扣代繳轉(zhuǎn)為自行申報(bào)。
企業(yè)是創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié),這一環(huán)節(jié)的賦稅不應(yīng)該過重,所以很多發(fā)達(dá)國家都以對人收稅為主。由對企業(yè)征稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ苏鞫?,這也是中國未來稅制改革的一個(gè)重要方向。我們可以看一組數(shù)據(jù),在美國,個(gè)人所得稅占稅收收入比重的35%,在OECD國家平均占25%,在俄羅斯占19%。中國的這一數(shù)據(jù)在2017年提高了一點(diǎn),也才到8.3%。
最后,難度最大的是開征一般性消費(fèi)稅和房地產(chǎn)稅。
南風(fēng)窗:外界對房地產(chǎn)稅的開征議論紛紛,尤其對房地產(chǎn)稅發(fā)揮的作用分歧很大。在你看來,房地產(chǎn)稅的開征,能夠解決什么問題?
呂冰洋:對于房地產(chǎn)稅的功能,外界有多個(gè)期待:一是調(diào)房價(jià),二是調(diào)分配,三是增加地方財(cái)政收入,四是促進(jìn)政府治理水平提高。開征房地產(chǎn)稅到底會(huì)達(dá)到什么效果呢?
首先,調(diào)房價(jià)是不太可能的,放眼全世界,很少有國家用房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)房價(jià)。中國征收二手房交易個(gè)人所得稅、契稅都沒有抑制房價(jià),征收房地產(chǎn)稅也很難實(shí)現(xiàn)。第二,調(diào)分配也不行。分配有很多種,比如可支配收入分配、公共服務(wù)分配和財(cái)富分配等,房地產(chǎn)分配只是財(cái)富分配的一種。它的征收或許可以讓有錢人更少的買房子,但他們還可以進(jìn)行其他資本運(yùn)作,比如投資股市、期貨等產(chǎn)品。第三,將房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種也不行,我統(tǒng)計(jì)過OECD國家房地產(chǎn)稅占稅收的比重,只有3.3%,這太低了。如果中國開征房地產(chǎn)稅,稅收占比還會(huì)更低,它對地方財(cái)政的幫助并不大。
所以,房地產(chǎn)稅的作用就是促進(jìn)地方治理水平的提高。我們不能賦予房地產(chǎn)稅過多的職能,給予它過高的期待,如果目標(biāo)定位錯(cuò)了,那就麻煩了。