全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討

郁彩琴

摘要：全面預(yù)算管理，能夠從多角度全方位提升企業(yè)內(nèi)部管理效率，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。但由于我國(guó)大部分企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理較晚，對(duì)全面預(yù)算這一管理方法運(yùn)用不完善，存在著許多漏洞，距離“全面”二字還有一定的差距。如何使企業(yè)全面預(yù)算管理能順利進(jìn)行并使其行之有效致關(guān)重要。文章針對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，提出了一些實(shí)踐管理措施，并將對(duì)提升企業(yè)管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)管理；實(shí)踐；措施

現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理占有其重有地位。隨著近些年來(lái)我國(guó)科學(xué)力量迅猛發(fā)展，企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，迫切需要治理公司以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化。小企業(yè)想做大，大企業(yè)想做好，好企業(yè)想做強(qiáng)，不少企業(yè)都試著推行全面預(yù)算管理。但由于我國(guó)企業(yè)采用全面預(yù)算管理時(shí)間較短，管理流程中難免存在這樣那樣的問(wèn)題。企業(yè)推行全面預(yù)算管理，旨在提高內(nèi)部管理水平，使公司管理更趨于高效合理化，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是使用預(yù)算手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理分配，科學(xué)考核，以及內(nèi)部控制，以便有效地監(jiān)督管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一種對(duì)公司整體規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)進(jìn)行控制的管理方法，實(shí)行全面預(yù)算管理有其重要性。

（一）能夠全面提升管理水平

企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算活動(dòng)的方式，讓全體員工參與到具體預(yù)算業(yè)務(wù)中。員工之間需要協(xié)調(diào)，不同部門之間溝通配合，這不僅有助于增強(qiáng)企業(yè)團(tuán)隊(duì)凝聚力，更有助于培養(yǎng)廣大員工工作責(zé)任心。全員參與的預(yù)算使公司員工對(duì)預(yù)算管理有更多的參與認(rèn)同感。企業(yè)的預(yù)算活動(dòng)能得到員工的支持與接納，每位員工明白自己職責(zé)目標(biāo)，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)也都能如期完成。實(shí)行全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以起到全方位監(jiān)督管理的作用。企業(yè)按照預(yù)算指標(biāo)井然有序開(kāi)展業(yè)務(wù)，有效的提升了企業(yè)整體管理水平。

（二）能夠科學(xué)合理量化安排

整合資源企業(yè)才有競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)編制預(yù)算，就是為了合理利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資源。一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的情況有許多種?？赡苁橇鲃?dòng)資金短缺；可能是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目無(wú)法按期籌集到資金；也可能是無(wú)法控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支或應(yīng)收款項(xiàng)。如論是出現(xiàn)以上哪一種情況，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)，都是制命的打擊?？茖W(xué)合理編制全面預(yù)算，能使企業(yè)有預(yù)見(jiàn)的控制經(jīng)營(yíng)進(jìn)度，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)量化的計(jì)劃安排。按計(jì)劃安排資金用量，按計(jì)劃利用每一份企業(yè)資源，不占用不閑置。只有做好科學(xué)合理的編制預(yù)算，才能有效利用企業(yè)資源，避免資源不足或資源過(guò)量；才能促進(jìn)企業(yè)更快更好發(fā)展。全面預(yù)算合理量化計(jì)劃安排，提高企業(yè)資源使用效率，企業(yè)能控制各項(xiàng)開(kāi)支成本，達(dá)到價(jià)值最大化。

二、全面預(yù)算管理在實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不到位

全面預(yù)算管理涉及多項(xiàng)內(nèi)容，包括預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、反饋與考核等。全面預(yù)算管理以財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)為核心，所以大部分企業(yè)把全面預(yù)算管理歸集在財(cái)務(wù)部。但全面預(yù)算管理并非財(cái)務(wù)管理，很多企業(yè)對(duì)“全面預(yù)算”沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)，以為企業(yè)預(yù)算僅依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，屬于財(cái)務(wù)管轄范圍。全面預(yù)算包括財(cái)務(wù)資源，也包括非財(cái)務(wù)資源。全面預(yù)算，重點(diǎn)在“全面”二字。它包含有三層含義：基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。預(yù)算指標(biāo)如果由主要領(lǐng)導(dǎo)決定，基層員工對(duì)預(yù)算沒(méi)有參與感，就沒(méi)有認(rèn)可度。導(dǎo)致大多數(shù)員工會(huì)認(rèn)為，企業(yè)預(yù)算是領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)部的事情。員工未能有機(jī)會(huì)參與制定，預(yù)算數(shù)據(jù)得不到員工認(rèn)可，預(yù)算執(zhí)行力差，影響企業(yè)管理效率。缺乏全局觀與信息交流，所制定的預(yù)算科學(xué)性和真實(shí)性有待商榷。在全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不到位方面，有些企業(yè)表現(xiàn)為僅關(guān)注重要業(yè)務(wù)投融資活動(dòng)，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“其他業(yè)務(wù)收支”及“營(yíng)業(yè)外收支”等忽略不計(jì)；還有些企業(yè)表現(xiàn)為僅停留在預(yù)算目標(biāo)編制執(zhí)行上，卻對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況缺乏控制，使預(yù)算編制失去編制時(shí)的初衷。

（二）預(yù)算編制脫離實(shí)際

不全面的預(yù)算編制內(nèi)容，不合理的預(yù)算編制方法，這些都影響著企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的效果， 甚至造成全面預(yù)算管理的目標(biāo)無(wú)法按原先計(jì)劃完成。除了以上原因，還有些企業(yè)預(yù)算編制態(tài)度過(guò)于隨意，缺乏嚴(yán)肅性與嚴(yán)謹(jǐn)性。比如預(yù)算目標(biāo)由主要領(lǐng)導(dǎo)人決定；比如預(yù)算制定需經(jīng)董事會(huì)審核通過(guò)，為了能順利討論通過(guò)，主觀人為的改寫預(yù)算目標(biāo)；有的部門更甚至于為了爭(zhēng)取更多的預(yù)算空間而加報(bào)數(shù)據(jù)一味做大預(yù)算，預(yù)算脫離實(shí)際流于形式。也有些企業(yè)編制預(yù)算的主要成員實(shí)在是缺乏專業(yè)知識(shí)業(yè)務(wù)能力受限，影響編制水平。預(yù)算編制的準(zhǔn)確性無(wú)法確定，預(yù)算編制嚴(yán)重脫離實(shí)際。好的全面預(yù)算是緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的管理服務(wù)體系。如果做不到與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，沒(méi)有結(jié)合單位實(shí)情而制定，那此種全面預(yù)算一定執(zhí)行不下去。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

為了有效的控制資金，企業(yè)一致把預(yù)算控制重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部門工作具有一定的限制性，它可以通過(guò)幾個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析判斷預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，但財(cái)務(wù)部門卻不能決定預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。造成預(yù)算執(zhí)行不到位的原因有許多種，比如前期預(yù)算測(cè)試不科學(xué)，預(yù)算編制脫離實(shí)際；內(nèi)部控制制度不完善，資金隨意支出；預(yù)算體系不健全，各項(xiàng)費(fèi)用不按原定的計(jì)劃隨意擠占等等。編制預(yù)算脫離實(shí)際，編制出的預(yù)算準(zhǔn)確性都得不到保證，談何預(yù)算執(zhí)行力。

（四）預(yù)算考核制度不完善

全面預(yù)算考核，一方面是對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核；另一方面是對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核。預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，需要通過(guò)考核機(jī)制評(píng)定。但通常企業(yè)考核制度作為在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中全面預(yù)算管理系統(tǒng)的監(jiān)督手段并不完善。常見(jiàn)的現(xiàn)象有：一些難以明確計(jì)量的指標(biāo)完成情況由被考核者上報(bào)，缺少客觀評(píng)定；編制人員水平有限而編制出的預(yù)算量化不夠準(zhǔn)確，影響到真正想挖潛增效的部門人員積極性；考核人員及部門主要按照主觀意愿判斷同事合睦關(guān)系去考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等等。單位預(yù)算考核制度不完善，未完成預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有懲罰措施等，時(shí)間一長(zhǎng)問(wèn)題不了了之，許多部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果也就抱著無(wú)所謂的態(tài)度，全面預(yù)算管理存在的缺陷越來(lái)越明顯。

三、完善全面預(yù)算管理實(shí)踐的措施

（一）全員參與重視企業(yè)預(yù)算

“全員”體現(xiàn)在基礎(chǔ)環(huán)境應(yīng)由公司全員參與，全面預(yù)算不單單只是財(cái)務(wù)部門的事情。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立全體員工都有預(yù)算概念，都有成本效益考核意識(shí)。通過(guò)全體員工充分討論交流，切合實(shí)際提出建議，共同制定企業(yè)預(yù)算。至少需要經(jīng)過(guò)“二上二下”幾次充分討論決定預(yù)算可行度才核定可靠數(shù)據(jù)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視與支持全面預(yù)算管理工作，帶頭維護(hù)預(yù)算權(quán)威，在整個(gè)企業(yè)層面昌導(dǎo)全面預(yù)算管理的文化與理念。全方位業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)的人力、財(cái)力、物力等各方面，供應(yīng)、產(chǎn)出、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須要納入預(yù)算管理。全面預(yù)算管理，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都必須全程跟蹤管理。

（二）科學(xué)編制企業(yè)全面預(yù)算

預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)和依據(jù)是預(yù)算編制。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的第一道門就是預(yù)算編制。預(yù)算編制應(yīng)參考上年度執(zhí)行情況、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)年發(fā)展目標(biāo)全員參與擬定。針對(duì)擬新上線的項(xiàng)目嚴(yán)格論證，預(yù)測(cè)項(xiàng)目所需資金，按照充分的測(cè)試依據(jù)切實(shí)制定。在盡可能完整的基礎(chǔ)上，細(xì)化到預(yù)算項(xiàng)目具體的事項(xiàng)。預(yù)算一經(jīng)制定，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。除了剛性控制，必要時(shí)可采取柔性控制。比如預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中有必要調(diào)整的情況，執(zhí)行部門可以臨時(shí)在企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)中提交預(yù)算調(diào)整說(shuō)明及申請(qǐng)，單位各級(jí)審批管理者可以根據(jù)授權(quán)，權(quán)衡成本效益后集體連簽決策是否進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（三）建立有效預(yù)算管理制度

企業(yè)建立預(yù)算管理制度，是為了有效的控制預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)可以推行責(zé)任制。責(zé)任制就是把制定的預(yù)算目標(biāo)層層分解，細(xì)分到各部門、各崗位和職員，讓企業(yè)每位員工都明確什么是自己相應(yīng)的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)。所有員工都要做好本職工作，并確定責(zé)任歸屬。預(yù)算管理在大家相互監(jiān)督中進(jìn)行，管理結(jié)果也能及時(shí)反饋到基層員工和領(lǐng)導(dǎo)層。領(lǐng)導(dǎo)層能根據(jù)反饋結(jié)果及時(shí)分析調(diào)整差異并提出改進(jìn)措施，促進(jìn)全面預(yù)算管理高效完成。

（四）建立完善的預(yù)算考核機(jī)制

對(duì)預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)企業(yè)可以通過(guò)核定量化手段，并結(jié)合一些定性指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。對(duì)單位員工完成的出色工作給予充分肯定，并在肯定的基礎(chǔ)上以貨幣形式獎(jiǎng)勵(lì)，讓員工內(nèi)心得到企業(yè)認(rèn)同感、歸屬感、自豪感。將績(jī)效考核與企業(yè)全面預(yù)算管理相結(jié)合的一種考核方法，這里不得不提到平衡計(jì)分卡。它為企業(yè)提供了專業(yè)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架。平衡計(jì)分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解成規(guī)范合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)員工具有良好的激勵(lì)作用，并且對(duì)企業(yè)本身起到了不斷提升整體管理效率的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)以上全面預(yù)算管理存在的諸多問(wèn)題，使我們明白，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)迫切需要提升全面預(yù)算管理水平。這種當(dāng)代企業(yè)必不可缺的管理模式對(duì)企業(yè)整體發(fā)展起著重大意義。因?yàn)樗P(guān)乎到是否能增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力與社會(huì)效益，是否能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

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（作者單位：蘇州高新有軌電車有限公司）