營改增對交通運輸業(yè)的影響及對策研究

李漫漫，韋 娜

（阜陽師范學院 商學院，安徽 阜陽 236037）

營業(yè)稅是對商品的全部營業(yè)額進行征稅。市場經(jīng)濟下我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更是一日千里。為了適應經(jīng)濟的發(fā)展，為了助力第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國開始了適宜的稅制改革——營改增[1]。營改增之前，重復計稅的問題是交通運輸業(yè)一大弊病。企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)制約著企業(yè)的發(fā)展。第一，制約著交通運輸業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅的特征是對各個步驟進行全額征稅，這就使得納稅人在納稅時面臨重復納稅的困擾。第二，阻礙著社會經(jīng)濟的發(fā)展。產(chǎn)品從生產(chǎn)到批發(fā)零售再到消費，整個過程運輸企業(yè)不可缺少，交通運輸業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的重要一環(huán)。但是，由于營業(yè)稅的進項稅額不可以抵扣，使得很多企業(yè)沒有意愿去更新設備。這不利于提高企業(yè)的創(chuàng)新理念，也不能使全社會迸發(fā)創(chuàng)新活力。更不能形成創(chuàng)新驅(qū)動。第三，對一些企業(yè)同時征收營業(yè)稅和增值稅，給征收管理工作帶來難題。一方面，企業(yè)的經(jīng)營活動是非常復雜的，交通運輸業(yè)的一項經(jīng)濟行為可能既涉及到增值稅又涉及到營業(yè)稅，如果不能準確的區(qū)分兼營和混合銷售業(yè)務,不但會使得企業(yè)的稅收負擔加重,還會給企業(yè)帶來稅收風險。另一方面，商品和服務捆綁銷售越來越多樣化，形式越來越復雜，混合銷售和兼營非應稅勞務本來就是比較容易混淆的兩個概念，一部分企業(yè)可能不能夠準確劃分增值稅和營業(yè)稅的納稅范圍，財務人員很可能由于對于稅法精神的理解不到位而造成稅款繳納不正確，這也會使得企業(yè)有偷稅漏稅的機會。對此，營改增這個政策應運而生[2]。

1 國內(nèi)外相關(guān)研究

許多國家，運輸業(yè)一直都是實行征收增值稅。因此，在國外大多不存在著對運輸業(yè)進行營改增的相關(guān)討論。對于交通運輸業(yè)，國外許多國家傾向于選擇消費型增值稅。消費型增值稅下可以將購置原材料，相關(guān)資產(chǎn)等所有投入納稅款全部扣除[3]。

在交通運輸業(yè)征收關(guān)于勞務的增值稅時，需明確該項勞務是何時何地產(chǎn)生。第一，征收增值稅的國家一般規(guī)定納稅義務發(fā)生的必要條件是提供勞務或者是被認定為勞務的發(fā)生，但是對從業(yè)人員來說，在交通運輸業(yè)的勞務活動發(fā)生地點和時間實際確認的時候比較困難。與此相比，按運輸實際發(fā)生地進行勞務的確認就簡單得多，所以此方法被許多國家采納[4]。第二，對勞務發(fā)生在時間上的確認。在國外有兩種確定的方法，一種方法按照勞務發(fā)生的時間繳納增值稅，另一種是，在獲得勞務報酬時繳納增值稅[5]。

蔣明琳認為營改增對運輸業(yè)財務績效產(chǎn)生正面積極的作用，實行營改增之后后，企業(yè)應納稅額會相應減少。李紅娟認為營改增會提高運輸業(yè)改善財務績效結(jié)構(gòu)動力。而劉軍陽則通過研究發(fā)現(xiàn)營改增后運輸行業(yè)由于可抵扣項目少，通過營改增對企業(yè)減稅目的難以實現(xiàn)。趙連偉通過研究2011到2014年的交通運輸企業(yè)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)營改增提高了企業(yè)的新增固定資產(chǎn)，對交通運輸業(yè)產(chǎn)生積極拉動效果，營改增提高了企業(yè)盈利能力[6]。

2 營改增相關(guān)概述

2.1 營改增概述

我國增值稅是在國外的增值稅基礎上，經(jīng)過不斷的探索而逐步形成的。增值稅是商品稅的一種。它是以增值額為課稅對象，國外許多國家采用的是消費型增值稅，因此在交通運輸業(yè)也是采用這種類型的增值稅，有些國家采用的是收入型。例如，匈牙利這個國家實行的是收入型增值稅。如果采用消費型增值稅，那么企業(yè)外購的商品材料的所負擔的增值稅是能夠從當期應納稅額中進行抵減，這就會產(chǎn)生這樣一個結(jié)果：增值稅的法定增值額比理論值小[7]。但是，由于交通運輸業(yè)的銷售和生產(chǎn)過程是同時進行的。公司不需要花費大量金錢去購買生產(chǎn)所需的物品材料。那么企業(yè)當期可以扣除的進項稅額數(shù)額較小。如果采用收入型增值稅，則可以避免上述情況的發(fā)生。在這如果采用收入型增值稅，固定資產(chǎn)的進項稅額不是購入當期一次性抵扣，而是根據(jù)固定資產(chǎn)磨損程度才去計提折舊的方式相應的給予扣除，可是收入型增值稅存在一個問題，不能有效地證明資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移。因此，國外的運輸企業(yè)大多選擇采用消費型增值稅這種類型[8]。

增值稅有很多優(yōu)點。第一，增值稅能夠解決重復征稅的問題。第二，因為增值稅能夠進行稅額抵扣，所以不會因為商品周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)變化而影響商品稅負，這提高了企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化。第三，實行增值稅，財政收入不會因為生產(chǎn)方式的變化而受到影響，所以這就會使財政收入比較穩(wěn)定[9]。

我國營業(yè)稅最早出現(xiàn)在周代，20世紀50年代之后，我國營業(yè)稅歷經(jīng)了合并，獨立和完善。營業(yè)稅的征稅范圍非常廣泛，各國征收營業(yè)稅采取的是從價計征的方法。營業(yè)稅的優(yōu)點是，營業(yè)稅的稅額比增值稅的稅額計算簡單，營業(yè)稅的概念理解起來也簡單。營業(yè)稅產(chǎn)生的初期是為了解決財政困難，因此營業(yè)稅采取了針對營業(yè)行為的各個交易環(huán)節(jié)的全額征收的計稅方式，也使得營業(yè)稅存在著重復征稅的問題[10]。

營改增的含義是營業(yè)稅改征增值稅，現(xiàn)在，營業(yè)稅逐漸失去作用，原本征收營業(yè)稅的企業(yè)，經(jīng)歷翻天覆地的變化，現(xiàn)在開始投入了增值稅的懷抱。稅務局的日常業(yè)務也發(fā)生了變化。日常業(yè)務量增加。因此，營業(yè)稅取消后，國稅局與地稅局也加強了合作。國稅局也推行了金稅三期系統(tǒng)。

2012年到2016年，從個別城市到多城市試點營改增，再到全國推行。營業(yè)稅逐漸的落下帷幕。營改增在完善運輸業(yè)的商家抵扣鏈條，加快創(chuàng)新，加快設備更新速度減輕稅負等方面都具有重要影響。稅負沒有減輕的問題也隨之出現(xiàn)。

2.2 交通運輸業(yè)實行“營改增”的意義

營改增的作用是改善重復征稅的問題，減輕稅收負擔。中國經(jīng)濟逐漸轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)地位蒸蒸日上，現(xiàn)在服務業(yè)的發(fā)展可謂一日千里。當前的經(jīng)濟增長模式向更好的方向調(diào)整得益于服務業(yè)的改革，同時服務業(yè)的改革也促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，間接地提高了國家經(jīng)濟實力。營改增政策是我國現(xiàn)代財稅政策改革重要內(nèi)容之一，它在解決交通運輸業(yè)重復征稅上發(fā)揮了重要的作用。在一定的程度上實現(xiàn)了稅負的公平。

營改增可以使得抵扣鏈條完善，增強稅收征收管理。在交通運輸業(yè)中進行營改增，加強了行業(yè)間的業(yè)務往來。營改增之前，計征營業(yè)稅的供應商是無法為采購商提供增值稅專用發(fā)票，會使得合理的進行進項稅的無法扣除。而現(xiàn)在，增值稅納稅人進行日常的交易時，發(fā)生的進項稅是可以按照稅法抵扣的。營改增在全社會實施之后，行業(yè)之間，企業(yè)之間的聯(lián)系會更加緊密。營改增將全部的企業(yè)連在一起，形成閉環(huán)。有利于避免企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生，例如，假如a企業(yè)的銷項是b企業(yè)的進項，如果a企業(yè)沒有交增值稅的話，b企業(yè)可以對a企業(yè)進行監(jiān)督。

營改增可以增強交通運輸行業(yè)員工的創(chuàng)新意識，激發(fā)創(chuàng)造潛能。實行營改增之后，可以促進去淘汰行業(yè)落后技術(shù)和設備?？梢源偈蛊髽I(yè)進行技術(shù)升級和設備的更新。一個企業(yè)注重技術(shù)的自主研發(fā)，會向社會提供更加符合社會需求的服務。那么，它便會在行業(yè)競爭中處于優(yōu)勢地位。隨之企業(yè)會獲得更多利潤。企業(yè)的經(jīng)濟效益也會增加。整個行業(yè)競爭能力會大大的增強。

3 營改增對交通運輸業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1 對企業(yè)財務的影響

3.1.1 對企業(yè)收入的影響

在征收營業(yè)稅時，企業(yè)以含稅收入為計稅基礎進行計算，企業(yè)是實際的稅負人。而增值稅屬于價外稅，在征收稅收的情況下，營業(yè)收入是不含任何稅的。營改增后，企業(yè)執(zhí)行11%的稅率，就是說計入營業(yè)收入的金額為含稅收入/(1+11%)。下面將以上港集團為例子對比企業(yè)收入的變化。

由表1可知，從2012年上港集團實行營改增后，營業(yè)收入的金額減少了。這是增值稅的“價外稅”的屬性造成的，正是由于價款和稅收是單獨核算的，才使得利潤表上的營業(yè)收入數(shù)額變小。

表1 營改增后上港集團的收入變化/元

3.1.2 對企業(yè)成本的影響

營改增后，企業(yè)成本會降低。一般來說成本都是包含兩個部分，變動成本和變固定成本，在企業(yè)的變動成本方面，在營改增試點前，企業(yè)的營業(yè)應納稅額中計入變動成本的存貨價值本身是包含增值稅進項稅（未抵扣），而在營改增之后，存貨中的增值稅進項稅額可以抵扣，因而使得總體的變動成本降低；在企業(yè)的固定成本方面，營改增之前，購入的固定資產(chǎn)比如企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)時繳納的增值稅未抵扣，全部以初始購買價值，即初始成本計入固定資產(chǎn)原值，而營改增之后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含的增值稅稅額將計入進項稅額進項抵扣，使得固定資產(chǎn)的賬面原值更低。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計制度規(guī)定，生產(chǎn)中的機器設備等計提的固定資產(chǎn)計提折舊進項攤銷，其折舊額的減少必然會導致企業(yè)成本的低。

3.2 對企業(yè)稅負的影響

3.2.1 對一般納稅人的影響

營改增實行一段時間以來，一般納稅人應納稅額顯然增加了。首先，營業(yè)稅的稅率是3%，營改增之后，增值稅稅率是11%，可以發(fā)現(xiàn)稅率變大了。同時，雖然可以進行進項稅額的抵扣，但是由于交通運輸進項項目非常少，所以一般納稅人的稅負大幅增加。在交通運輸業(yè)占很大比例的過橋費和租賃費都不在進項稅的抵扣范圍之內(nèi)。所以企業(yè)沒有享受到進項稅額抵扣的好處，總而言之，營改增是給小規(guī)模納稅人提供便利，一般納稅人從中得到的實惠很少，甚至可能因此而增加稅負。

3.2.2 對小規(guī)模納稅人的影響

小規(guī)模納稅人是按照3%的征收率征收增值稅。營業(yè)稅的計算公式是：營業(yè)稅=含稅收入*3%。改征增值稅之后。對于小規(guī)模納稅人來說，增值稅計算公式是：應交增值稅=含稅收入（/1+3%）*3%。因此，運輸業(yè)實行營改增之后，小規(guī)模納稅人的稅負降低的。這可以促進企業(yè)的發(fā)展。

3.3 對財稅人員工作的影響

營改增對國稅部門和企業(yè)財務工作的開展也是一個挑戰(zhàn)。營改增之后，財會人員對于增值稅相關(guān)業(yè)務不熟練。這會給他們的工作帶來難題。同時這也使政府相關(guān)部門工作難度增加，國稅部門的工作量也增加。增值稅專用發(fā)票使用過程中是存在著偷稅漏稅的風險的，使得國稅部門在監(jiān)管稽查方面工作量增加，征收管理難度增加。營改增之前，主要是由地稅進行征收企業(yè)的營業(yè)稅，計算方式比較簡單。但是在實行營改增之后，企業(yè)的增值稅是由國稅進行征收的，也會增加國稅工作人員的工作壓力和工作量。隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟情況也越來越復雜，稅收的征收管理也變得越來越復雜，變得越來越困難。

4 對交通運輸業(yè)實行營改增后的建議

4.1 交通運輸企業(yè)的應對對策

第一，建立完善的財務核算制度。合理科學的會計核算制度是增值稅納稅實務的基礎，尤其是是對涉稅會計處理，相關(guān)項目的會計核算來說尤為重要。企業(yè)應該按照稅法制度設置增值稅核算科目，保證稅務工作順利開展。

第二，開展財務人員的稅務知識培訓工作。組織企業(yè)財會人員更新財會知識，有針對性的進行增值稅知識系統(tǒng)的培訓，確保財務人員能夠熟練操作及運用增值稅知識。盡快保證財務工作能夠順利開展。同時，新稅法實施后，國家對于增值稅的管理較為嚴格，企業(yè)應該加強關(guān)于增值稅的政策宣傳，加強稅控管理。幫助財會人員順利完成營改增的過渡期，使財務人員能夠遵守稅法規(guī)定，為企業(yè)按時按量的繳納稅費奠定堅實的基礎，避免因為不了解稅法規(guī)定而發(fā)生額外的公司管理費用?？紤]稅種的結(jié)構(gòu)，考慮企業(yè)的整體效益，增強企業(yè)的稅收籌劃風險意識，提高稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力，通過在合法的范圍內(nèi)最大限度的增加可抵扣的進項稅。以此來降低運營成本。運用合理合法的方式，即能幫助企業(yè)既能夠進行減少稅收，又能夠防止落入偷稅漏稅的誤區(qū)。

第三，加大對發(fā)票的管理和風險的控制。進項發(fā)票的取得對企業(yè)來說是進行進項抵扣的基礎。所以，企業(yè)應該緊跟營改增的步伐，建立起適合增值稅要求的財務制度和內(nèi)控制度，設計出符合新稅制核算工作的管理流程以及稅票管理制度，在正常的交易活動中，向供應商索要增值稅專用發(fā)票，企業(yè)有必要對供應商提供的發(fā)票進行嚴格的檢查，避免供應商偷稅漏稅的發(fā)生，并及時辦理相關(guān)的認證，提高對進項稅額的抵扣效率。

4.2 政府對營改增的應對措施

第一，適當增加增值稅進項稅抵扣項目。交通運輸業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展中必不可少的一環(huán)。政府應該與相關(guān)部門協(xié)商是否將過路費等相關(guān)費用納入進項稅的抵扣范圍。針對營改增實行過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及企業(yè)反饋的問題，積極地去解決。并完善配套政策措施的制定和實施。適當?shù)靥砑舆M項稅抵扣的項目，來減輕企業(yè)的負擔。這可以推動交通運輸企業(yè)的發(fā)展。

第二，提升政府的服務能力。因為營改增政策是近些年提出的，許多的企業(yè)和部門對營改增的具體內(nèi)容不是特別了解。在實行的過程可能會出現(xiàn)一些問題。一方面，政府應該加強稅法宣傳。第一，通過單位微信公眾號，官方微博，官方網(wǎng)站線上的宣傳方式，宣傳營改增的相關(guān)知識。加強與民眾的交流互動，解決納稅人關(guān)于營改增的疑問。第二，加強納稅服務人員和交通運輸業(yè)相關(guān)人員的培訓工作，在單位內(nèi)部開展內(nèi)部培訓的工作，邀請營改增方面的專家向國稅工作人員詳細的介紹營改增具體內(nèi)容，幫助企業(yè)順利開展營改增的相關(guān)工作。對于交通運輸業(yè)企業(yè)，通過線上先下的方式組織企業(yè)相關(guān)人員學習增值稅相關(guān)知識，線上主要通過直播方式，邀請專家對企業(yè)人員培訓增值稅的基本知識，幫助企業(yè)人員更新相關(guān)稅務知識，熟悉關(guān)于增值稅的法律規(guī)定，充分利用現(xiàn)行納稅政策為企業(yè)足額繳納增值稅。線下主要通過，組織專業(yè)的培訓隊伍到企業(yè)，詳細的為他們解決營改增實施過程中遇到的問題，提升企業(yè)納稅意識與稅收籌劃專業(yè)水平。

與此同時，政府要完善營改增的服務和制度。政府可以設立網(wǎng)上營改增服務咨詢平臺，詳細的向納稅人解讀營改增的具體內(nèi)容，有針對性的向納稅人講解納稅的流程和所需要的相關(guān)材料。這樣可以及時的去解決營改增政策執(zhí)行過程中遇到的一些問題，可以推動營改增政策順利的開展。從技術(shù)提升方面提升服務能力，順應“互聯(lián)網(wǎng)+”的潮流，建立網(wǎng)上辦稅大廳，提高辦稅的效率，讓民眾少跑腿，采用電子發(fā)票節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票的成本。既可以方便納稅人業(yè)務辦理，又可以提升辦理業(yè)務的效率。

第三，加強對稅費征收過程的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^內(nèi)部和和外部監(jiān)督兩種方法，加強對稅收工作的監(jiān)監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)督主要是單位有關(guān)部門對稅收人員進行內(nèi)部檢查，杜絕稅收征管人員與企業(yè)之間進行權(quán)錢交易，不定期地進行暗訪。定期深入企業(yè)檢查企業(yè)納稅相關(guān)的手續(xù)、文件、資料。外部監(jiān)督主要是設置舉報熱線、舉報網(wǎng)站、發(fā)動民眾參與監(jiān)督，采用有償舉報的方法。在國稅局與地稅局設置星級評分制度，通過民眾的參與倒逼納稅服務人員注重服務質(zhì)量和服務形象。

5 小結(jié)

本文先引出營業(yè)稅阻礙交通運輸業(yè)發(fā)展這一話題，然后對交通運輸業(yè)實行營改增進行研究探討，對營改增進行概述，接著講述了實行營改增對運輸業(yè)的意義，最后提出了應對營改增的建議和對策。在了解到營改增對交通運輸業(yè)影響之后，我們更應該順應營改增趨勢，交通運輸企業(yè)應該積極的學習營改增的相關(guān)知識，加強對財會人員的培訓，政府相關(guān)部門應該加強對交通運輸企業(yè)的引導教育，兩者共同努力促進交通運輸業(yè)健康的發(fā)展。

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