“一帶一路”背景下稅法基本原則對“營改增”的影響

◇劉琳琳

稅收是國家財政政策的重要組成部分，也是維持國家財政正常運行的重要因素。中國提出“一帶一路”倡議以來，在新的稅收政策不斷出臺并且根據(jù)相應(yīng)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r進行改革的情況下，增值稅的改革顯然是一個重要的內(nèi)容。國家稅務(wù)政策的改革或者變動，其實并不是由某個具體的因素決定的，而是根據(jù)相應(yīng)的國家政策以及國家經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r而決定的，比如說“營改增”這一基本政策，其實就是受“一帶一路”這一經(jīng)濟大背景的影響。換言之，“一帶一路”經(jīng)濟大背景的出現(xiàn)催生了“營改增”改革。

“一帶一路”倡儀使世界聚焦中國、聚焦中國經(jīng)濟的發(fā)展?！耙粠б宦贰背h發(fā)出之后，關(guān)于稅收稅制如何在此背景下進行“營改增”，引起了業(yè)界人士的思考。2016年5月1日起，我國全面推行實施營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”。這是勇敢的創(chuàng)新?！盃I改增”實施以來，效果顯著，改革的長遠、外溢效應(yīng)顯現(xiàn)，多種所有制企業(yè)活力被空前激發(fā)，一年下來減輕稅負(fù)7000余億元。我國四大產(chǎn)業(yè)——建筑、金融、生活服務(wù)、房地產(chǎn)等全部實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅，這標(biāo)志著我國“營改增”改革進程更上一層樓。增值稅實現(xiàn)了對國民經(jīng)濟所涵蓋的三次產(chǎn)業(yè)全面覆蓋，增值稅全面替代實施了60多年的營業(yè)稅。增值稅相對于其他稅種來說的確是比較復(fù)雜而且影響范圍較廣的一種稅務(wù)種類，而中國對增值稅進行大膽改革，不僅是對經(jīng)濟調(diào)控的一種決斷，更取決于我國經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r，“營增改”政策出臺決定著我國要新增增值稅這一稅種，營業(yè)稅將退出舞臺。增值稅的全面開征，營業(yè)稅退出歷史舞臺，是我國稅制改革的一大進步，也是一次偉大創(chuàng)新和勇敢突破，同時也為“一帶一路”沿線國家稅制的改革提供積極的借鑒。

一、我國現(xiàn)行稅法原則與“營改增”的關(guān)系

稅法無論從規(guī)定的范圍以及法律的復(fù)雜度來說都是非常規(guī)范的，稅法其實就是對稅收的一種法律準(zhǔn)繩的規(guī)定，正如同中國的法律制度一樣，只不過一個是針對人而另一個是針對稅收的基本法則和基本規(guī)律。通過稅法原則將國家意志和現(xiàn)行稅收規(guī)律予以體現(xiàn)，稅法原則是調(diào)整稅收關(guān)系的法律根本準(zhǔn)則，它不僅規(guī)范著稅收這一工作的順利開展，而且也調(diào)整著稅收的政策變化。一般而言，稅法的基本原則主要有兩方面，公德性和政策性。世界各國稅法普遍包含有公德性，公德性是世界各國稅法的共同特征。公德性包括保障法定征收、稅收公平、財政收入、無償征收等。各個國家稅法的個性主要體現(xiàn)在政策性方面，同時反映了各個國家的價值取向，也正是稅收的政策性原則決定了稅收的規(guī)范性和針對性地開展。

之前我國實行增值稅、營業(yè)稅并征的模式，這種稅收模式同世界多數(shù)國家不一樣，并且是少有的，這種具有“中國特色”的稅法雖然出發(fā)點很好，實行起來卻并不盡如人意。增值稅、營業(yè)稅并征模式在我國實行了一個階段，已不能適應(yīng)我國的經(jīng)濟發(fā)展需求，因此淘汰是必然。同時，稅率高、抵扣不完整等也與稅收的基本原則相背離，這就導(dǎo)致增值稅、營業(yè)稅并征的稅收模式遲早會退出歷史舞臺。與我國之前實行的稅收模式相比，“營改增”更符合國際慣例，符合我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢，能進一步增強我國企業(yè)的活力，推動經(jīng)濟發(fā)展，是一項勢在必行、利國利民的政策。

二、稅法基本原則對“營改增”的影響

（一）“營改增”的實施離不開稅收效率原則

以盡可能小的成本獲取最多的稅收收入是稅收效率原則的最基本要義，政府可以借助稅收收入的宏觀調(diào)控作用最大限度地促進市場資源的配置。與其說“營改增”是一種增進稅收效率性的措施，不如說是為了緩解兩者之間的矛盾沖突而提出的一種“中間稅法”。無論是增值稅還是營業(yè)稅都對納稅人沒有明確穩(wěn)定的預(yù)測。稅收中存在的這些問題使稅務(wù)行政管理效率低下，收管成本增加，非常不利于我國稅收系統(tǒng)的健康發(fā)展，甚至?xí)璧K我國稅收系統(tǒng)完善的步伐。增值稅是由中央政府制定并在全國范圍內(nèi)實施的，是經(jīng)得起時間考驗，也是最適合我國經(jīng)濟形勢的。它具有明顯的可行性，可以降低管理成本，可以充分發(fā)揮增值稅的稅收效率，促進整個國家資源的充分流動?！盃I改增”應(yīng)該是在稅收效率原則指導(dǎo)下，方便征納雙方，使稅收制度充分發(fā)揮資源配置的作用。

“一帶一路”倡議發(fā)起以來，我國與多個沿線國家簽訂了稅收協(xié)定。這些協(xié)議對我國經(jīng)濟的發(fā)展起到的作用不言而喻，雙向互惠原則為中外企業(yè)減免了大量稅賦，提升了稅收的效率。

（二）維護稅收的公平需要遵循公德性原則

通過積極實施，中國的“營改增”范圍達到全面覆蓋，舊的稅收模式已經(jīng)銷聲匿跡。四大主要產(chǎn)業(yè)征收標(biāo)準(zhǔn)、稅率等方面的公平性要進行考慮。稅收公平的原則是國家稅收根據(jù)每個納稅人承擔(dān)起對應(yīng)的責(zé)任和其經(jīng)濟條件相適應(yīng)，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是平衡的且這種平衡不能打破。一方面，為了避免或減少重復(fù)征稅，以符合稅收改革的方向。另一方面，我國長期征收增值稅，經(jīng)驗較為豐富，增值稅的發(fā)展在我國是比較完善的，我國的經(jīng)濟發(fā)展氛圍也為這種收稅模式提供了健康發(fā)展的溫床，因此增值稅在我國已經(jīng)列入成熟的稅種行列，有利于我國稅法的完善?！盃I改增”符合公平稅收原則的要求，我們應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化和調(diào)整“營改增”，建立健全相關(guān)制度，使“營改增”更加充分地適應(yīng)中國經(jīng)濟發(fā)展的形勢，也利用“營改增”為我國經(jīng)濟發(fā)展助力。

（三）公德性是保障財政收入的基礎(chǔ)

財政收入主要依靠稅收，稅額充足和完善的稅制才能保證財政收入的穩(wěn)定和充裕。而營業(yè)稅和增值稅的改革一定會引起財政收入情況的變化，這種變化在一定程度上是很難預(yù)知的，但是即使這樣，增值稅改革還是勢在必行，這也是我國的稅收政策在長期的發(fā)展過程中確定的一大政策變化，也是為了更好地優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進我國的經(jīng)濟的進一步發(fā)展必須嘗試的改變。要想解決稅收政策的變化對財政收入帶來的負(fù)面影響，就要科學(xué)、合理地將稅制財政體制的構(gòu)建放在重要地位。對中央、地方的增值稅收入的分配要尤其重視，獲取地方政府的支持將是“營改增”能否取得成功的關(guān)鍵，可以說只有中央和地方政府合作“營改增”才能取得成功。營業(yè)稅的改革其實也是根據(jù)財政政策的變動而帶動的，至于雙方的相互作用，肯定會有益處也有不利的影響。要想解決這其中的不利影響，企業(yè)和金融機構(gòu)的公德性也是必不可少，不僅是在稅務(wù)改革這一方面，在市場經(jīng)濟的發(fā)展中也是要靠各商戶的道德性的約束來推動這一經(jīng)濟體制的發(fā)展?？傊?，“營改增”是我國稅收體系發(fā)展必須進行的一項重要變革，各方面都必須為其輸入能夠推動其平穩(wěn)發(fā)展的力量。

2016年5月1日起，“營改增”試點在房地產(chǎn)、建筑、金融和生活服務(wù)業(yè)這些行業(yè)全面展開，這也是“營改增”政策的全面性推廣的最后一波力度。這更意味著我國的“營改增”這一稅收政策是一個正確的并且已經(jīng)獲得積極性的成效的政策，也是最符合我國的經(jīng)濟政策和符合我國經(jīng)濟國情的政策。官方數(shù)據(jù)顯示，“營改增”這一政策一年來共減稅6993億元，這個數(shù)據(jù)充分顯示了“營改增”政策取得的成效。

三、結(jié)語

未來，“營改增”的力度將進一步加大，助力我國企業(yè)發(fā)展，助力“一帶一路”戰(zhàn)略的實施。從“營改增”政策全面實施后，增值稅變動的速度可能會有所調(diào)低，稅收的基本形式也保證了稅收一定要做到公平性與透明性相結(jié)合，才能促使這一國家政策的順利推行，也對“一帶一路”倡儀起到正面的推動作用。

[1]劉文軍.稅法原則對“營改增”的啟示.[J].商業(yè)研究，2012（17）.

[2]宋玉.營改增對城市商業(yè)銀行的影響與財務(wù)對策[J].時代金融，2016（08）.