審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范

孔維攀

[提要] 社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以我們有必要積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。本文擬從狹義的角度，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范與控制等方面談?wù)勛约捍譁\的看法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)方法；審計(jì)人員；防范與控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年1月9日

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)活動(dòng)已成為人們經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的重要組成部分。但是任何事情的發(fā)生都存在著一定的因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在也是一樣，它包括很多方面的因素，既有社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素、法律法規(guī)因素，還有審計(jì)人員自身因素的影響。

（一）從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性來看。隨著社會(huì)信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，諸如所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計(jì)帶來了更多的困難；從審計(jì)內(nèi)容看，現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度。此外，我國經(jīng)濟(jì)體制與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成分越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革，有的甚至亂中投機(jī)，以圖私利的情況也時(shí)有發(fā)生。上述這些因素都相應(yīng)增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從法律法規(guī)的制定與實(shí)施來看。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)自由度加大，更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大。審計(jì)人員能否對會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的公允價(jià)值以及會(huì)計(jì)核算方式選擇的恰當(dāng)、合法、客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)尤為關(guān)鍵，這無疑大大增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)不相配套日益突出，導(dǎo)致審計(jì)過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，造成事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師無所適從，也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，事務(wù)所本身不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、競相壓價(jià)、降低審計(jì)成本、擾亂市場秩序，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因。

（三）從審計(jì)方法上看。由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來越多、范圍越來越廣，注冊會(huì)計(jì)師已不可能實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的方法，抽樣本身就容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。這種以“個(gè)別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差；無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；審計(jì)操作不規(guī)范，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等，均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制對策

（一）大力改善客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計(jì)人員賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，審計(jì)人員才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證；為了有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；事前對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)和完善相關(guān)法律法規(guī)

1、深入了解被審計(jì)單位，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作。在新準(zhǔn)則中，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中在公允價(jià)值的應(yīng)用、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的確定、持續(xù)經(jīng)營的確定等幾個(gè)方面，只有深入了解被審計(jì)單位，才可以編制完備的審計(jì)計(jì)劃，才能從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對各審計(jì)人員進(jìn)行考核；二是對特殊的、重大的、有爭議的項(xiàng)目應(yīng)開展審計(jì)案例分析，建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議制度：三是對審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程。不斷提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師積極主動(dòng)地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。特別是對關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值、集團(tuán)會(huì)計(jì)等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，新審計(jì)準(zhǔn)則既進(jìn)一步明確了工作要求，又細(xì)化了對注冊會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，要求注冊會(huì)計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序

1、受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會(huì)審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會(huì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2、準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

3、實(shí)施階段。這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合法、客觀真實(shí)，具有可證明性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效；其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”；最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律、自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

4、報(bào)告階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問題、重要程序和對審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評(píng)價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成之后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。

（四）審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目

1、審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)先對被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的重點(diǎn)。

2、在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對流動(dòng)資產(chǎn)類、長期和固定資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、其他類項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

3、審計(jì)組及其審計(jì)人員除對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試，并實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序外，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)要求被審計(jì)單位簽署一份“被審計(jì)單位聲明書”。如果被審計(jì)單位提供的資料不完整、不全面、不真實(shí)，審計(jì)人員據(jù)以做出的審計(jì)結(jié)論可能是錯(cuò)誤的，從而會(huì)導(dǎo)致對審計(jì)成果使用者的誤導(dǎo)。因此，要求被審計(jì)單位發(fā)表聲明，表明對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測試后，審計(jì)人員仍然認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見或拒絕發(fā)表意見。

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