新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換相關(guān)問(wèn)題研究

付稚茹 陳軍 李一果

摘要：本文通過(guò)對(duì)新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度比較情況的闡述，意識(shí)到新舊會(huì)計(jì)制度中存在的差異，并結(jié)合高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度銜接要點(diǎn)，提出高等學(xué)校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化對(duì)策。希望高等學(xué)校能夠快速迎合新會(huì)計(jì)制度要求的同時(shí)，落實(shí)好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，以此引導(dǎo)我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作的更好開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;新舊會(huì)計(jì)制度;轉(zhuǎn)換;銜接

于2014年開(kāi)始，我國(guó)正式發(fā)布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，和1998年發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行比較，不管是在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，還是在會(huì)計(jì)科目設(shè)定方面，都存在較大改變，固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)性資源需要根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)計(jì)提，借款利息則是根據(jù)建設(shè)期間內(nèi)支付標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)資本化或者費(fèi)用化。從高等學(xué)校自身角度來(lái)說(shuō)，要想保證《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》有序落實(shí)，就要結(jié)合實(shí)際情況，做好新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換相關(guān)問(wèn)題探究工作，并加強(qiáng)新舊會(huì)計(jì)制度銜接力度，將政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施到實(shí)處，從而助力我國(guó)高等教育事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度比較

（一）會(huì)計(jì)核算方面

在舊會(huì)計(jì)制度中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是針對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算工作，則需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;新會(huì)計(jì)制度主要應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，而一些經(jīng)濟(jì)性業(yè)務(wù)或者核算工作，需要根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)處理方面

隨著我國(guó)社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)相關(guān)部門(mén)對(duì)部門(mén)預(yù)算、政府收支分類(lèi)等內(nèi)容進(jìn)行了全面改革，舊會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有攝入該項(xiàng)內(nèi)容。在新會(huì)計(jì)制度中，可以將這些內(nèi)容進(jìn)行展現(xiàn)。所以，在會(huì)計(jì)處理方面，新會(huì)計(jì)制度中增添了和國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)等相關(guān)的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容[1]。

二、高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度銜接要點(diǎn)

（一）科學(xué)設(shè)定新舊會(huì)計(jì)制度銜接標(biāo)準(zhǔn)

首先，于2014年開(kāi)始，高等學(xué)校需要根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表編制。其次，全面實(shí)施會(huì)計(jì)科目修整。也就是根據(jù)原始會(huì)計(jì)科目余額表在進(jìn)行原賬編制的同時(shí)，還要結(jié)合新舊科目標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)賬目修整。并且根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，編制新賬目會(huì)計(jì)科目余額表。最后，結(jié)合新賬目中各個(gè)會(huì)計(jì)科目初始余額及新會(huì)計(jì)制度編制要求，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表的編制，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修整，促進(jìn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，保證新舊會(huì)計(jì)賬目順利鏈接。

（二）實(shí)現(xiàn)新舊賬目的轉(zhuǎn)換

在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施環(huán)境下，會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)一定改變，通過(guò)把原始會(huì)計(jì)科目中余額轉(zhuǎn)入到新會(huì)計(jì)科目中，可以促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)制度的連接。首先，結(jié)合新會(huì)計(jì)制度設(shè)定要求建立新賬，同時(shí)構(gòu)建新賬會(huì)計(jì)科目。其次，按照舊會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和財(cái)政部門(mén)設(shè)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原始會(huì)計(jì)余額表進(jìn)行編制。最后，全面實(shí)施科目余額表分析工作，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)目標(biāo)核算要求進(jìn)行適當(dāng)修整，并把修整完畢的會(huì)計(jì)科目余額表當(dāng)作帳套初始余額，嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)賬。如果原始賬目中不涉及余額科目，則不用進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理[2]。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表銜接

因?yàn)槭艿叫屡f會(huì)計(jì)制度的影響，會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將發(fā)生一定改變，在這種情況下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表框架以及格式出現(xiàn)改變。新舊會(huì)計(jì)報(bào)表鏈接則是新舊會(huì)計(jì)制度鏈接的核心內(nèi)容，需要結(jié)合新賬中各個(gè)會(huì)計(jì)科目初始余額表內(nèi)容，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)初期資產(chǎn)負(fù)債表的編制，并和舊資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行比較。在進(jìn)行初期資產(chǎn)負(fù)債表編制的過(guò)程中，需要綜合思考高等學(xué)校財(cái)務(wù)核算情況，落實(shí)好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合并工作。

三、高等學(xué)校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變學(xué)校高層管理者觀念，提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)

新政府會(huì)計(jì)制度的全面落實(shí)，將會(huì)給高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)直接影響。新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，不但會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)工作方式的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也要求學(xué)校管理人員職業(yè)職責(zé)的轉(zhuǎn)變。所以，在這種情況下，需要迎合新政府會(huì)計(jì)制度要求，轉(zhuǎn)變學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)人員思想理念，給予會(huì)計(jì)工作高度重視，意識(shí)到會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的影響，明確新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行對(duì)學(xué)校發(fā)展起到的意義，從基礎(chǔ)上保證學(xué)校各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)學(xué)校會(huì)計(jì)工作水平的提升。

（二）確定固定資產(chǎn)使用年限，補(bǔ)提折舊

在新政府會(huì)計(jì)制度要求中得知，滿(mǎn)足固有資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)資產(chǎn)，均可以實(shí)現(xiàn)補(bǔ)提累計(jì)折舊，高等學(xué)?？梢越Y(jié)合固定總產(chǎn)本質(zhì)以及應(yīng)用狀況，對(duì)其折舊期限加以明確。在這種情況下，固定資產(chǎn)應(yīng)用期限明確則需要結(jié)合上級(jí)部門(mén)提出的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，或者由高等學(xué)校自身來(lái)設(shè)定。假設(shè)應(yīng)用期限由高等學(xué)校自身明確，能夠在資產(chǎn)分離之前，由資產(chǎn)管理部門(mén)、資產(chǎn)應(yīng)用部門(mén)提供資產(chǎn)采購(gòu)期限、以應(yīng)用期限以及現(xiàn)實(shí)狀況等信息，根據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)狀況，對(duì)資產(chǎn)應(yīng)用期限進(jìn)行分析，采用平均年限法，實(shí)現(xiàn)一次性補(bǔ)提累計(jì)折舊。此外，學(xué)校可以通過(guò)邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)情況進(jìn)行核查，明確資產(chǎn)價(jià)值，資產(chǎn)原始價(jià)值和現(xiàn)實(shí)價(jià)值之間的差額則是補(bǔ)提折舊額。不管采用哪種計(jì)提折舊方式，都會(huì)存在一定漏洞，這是由于在部分狀況下，不管資產(chǎn)應(yīng)用期限，還是固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值明確，都會(huì)受到學(xué)校主觀意識(shí)的影響，使得各個(gè)學(xué)校相同類(lèi)型資產(chǎn)的應(yīng)用期限存在差異，累計(jì)折舊數(shù)額也大不相同，加大了各個(gè)學(xué)校成本核算差距，無(wú)法保證學(xué)校之間的可比性[3]。對(duì)此，在固定資產(chǎn)應(yīng)用期限明確方面，需要結(jié)合新政府會(huì)計(jì)要求進(jìn)行固定資產(chǎn)分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，這樣可以確保各個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)賬目之間的可比性。各個(gè)學(xué)校在沒(méi)有實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度以前，應(yīng)該核查本學(xué)校固定資產(chǎn)數(shù)量，并做好分類(lèi)工作，根據(jù)上級(jí)部門(mén)下發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)應(yīng)用期限補(bǔ)提折舊。具體處理方式在于：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)，貸：累計(jì)折舊。

（三）構(gòu)建和新會(huì)計(jì)制度相迎合的體系，提升學(xué)校資產(chǎn)管理精細(xì)化

在新政府會(huì)計(jì)制度的作用下，給高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算以及內(nèi)部管理等工作提出了嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，所以，在這種情況下，需要高等學(xué)校做好實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的配套體系構(gòu)建工作，不但要對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修整，同時(shí)還要保證會(huì)計(jì)工作流程的合理性，建立執(zhí)行體系、決策體系等，在預(yù)算、收支等方面實(shí)現(xiàn)學(xué)校會(huì)計(jì)管理制度的優(yōu)化，讓其會(huì)計(jì)工作能夠順利落實(shí)。此外，在舊會(huì)計(jì)制度中，對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)折舊方面提出了嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間根據(jù)原值在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行體現(xiàn)，這不但不能將學(xué)校資產(chǎn)損耗情況進(jìn)行展現(xiàn)，同時(shí)也無(wú)法真實(shí)突顯資產(chǎn)價(jià)值。而新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，要求學(xué)校對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行核查，通過(guò)明確固定資產(chǎn)管理范疇和標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)好對(duì)應(yīng)工作，讓學(xué)校能夠及時(shí)掌握資產(chǎn)狀況，保證學(xué)校資產(chǎn)應(yīng)用安全。

（四）順利進(jìn)行新舊賬務(wù)處理切換，重點(diǎn)處理好會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換

要想保證新政府會(huì)計(jì)制度的順利落實(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)也頒布了新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題處理建議，給新舊會(huì)計(jì)制度銜接提供了條件。所以，高等學(xué)校需要把其當(dāng)作實(shí)施導(dǎo)向，結(jié)合新會(huì)計(jì)制度要求，明確會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容，并加強(qiáng)新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換，在結(jié)合各個(gè)科目以及明確科目?jī)?nèi)容的同時(shí)，把新舊科目?jī)?nèi)容進(jìn)行結(jié)合，之后根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等內(nèi)容的確定，保證新舊會(huì)計(jì)制度可以順利銜接[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著新會(huì)計(jì)制度的全面落實(shí)，給高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作提出了嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。高等學(xué)校應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，采取高效的處理措施，做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，以此保證高等學(xué)校會(huì)計(jì)體系改革工作有序進(jìn)行。

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